預(yù)約定價安排在我國實(shí)施的現(xiàn)狀、問題及對策

張愛玲

[摘 要]在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，預(yù)約定價安排（APA）因其能兼顧跨國企業(yè)和稅收主權(quán)國的共同利益而倍受關(guān)注。運(yùn)用相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)描述APA在我國的實(shí)施現(xiàn)狀，從APA自身、跨國企業(yè)和稅收主權(quán)國等多角度分析中國實(shí)施APA所面臨的問題，并指出APA在我國的成功簽署和順利執(zhí)行，需要我國政府和跨國企業(yè)的共同關(guān)注和努力。

[關(guān)鍵詞]跨國企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價；國際稅收；預(yù)約定價安排

[中圖分類號]F276.7

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2018）02-0011-05

Abstract： In the context of globalization， the win-win nature of Advance Pricing Agreement （APA） has attracted much attention from MNCs and host countries as well. Using relevant statistics， this paper firstly describes the status quo of APA in China， then analyzes problems confronting both MNCs and China in negotiating and performing APA， and finally proposes recommendations for both MNCs and Chinese government to promote smooth negotiation and effective performance of APA.

Keywords： MNEs； Transfer Pricing； International Tax； Advance Pricing Agreement

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，為避免國際重復(fù)征稅，跨國企業(yè)往往通過在各種類型的關(guān)聯(lián)交易中采用轉(zhuǎn)讓定價策略，以規(guī)避稅收風(fēng)險，最大化企業(yè)集團(tuán)利益。同時，為了保護(hù)本國的稅收權(quán)益，防范跨國企業(yè)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Sharing，以下簡稱為BEPS），許多東道國政府選擇與跨國企業(yè)簽署預(yù)約定價安排（Advance Pricing Agreement，以下簡稱為APA），來管理跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價，同時避免重復(fù)征稅。

所謂APA，是指企業(yè)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出談簽預(yù)約定價，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，雙方在平等自愿的基礎(chǔ)上就共同關(guān)注的轉(zhuǎn)讓定價問題進(jìn)行磋商，并最終簽訂預(yù)約定價安排。自1991年在美國正式出現(xiàn)以來①，APA因其雙贏效果吸引了跨國企業(yè)和東道國政府的廣泛注意。我國有關(guān)APA的法律規(guī)定，最早出現(xiàn)于1998年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》，之后在2002年、2004年和2008年分別被納入《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實(shí)施規(guī)則（試行）》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其細(xì)則。2009年，國家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第六章對APA的申請條件、談簽流程和后續(xù)管理等事項(xiàng)做了專門規(guī)定。2016年10月11日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱為“64號公告”），對APA又做了新的要求和規(guī)定。我國的APA實(shí)踐最早始于1998年，是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)簽署首例單邊APA②。2005年，深圳市地方稅務(wù)局與日本東芝復(fù)印件（深圳）有限公司簽署的首例雙邊APA[1]。之后，我國APA實(shí)踐得以快速發(fā)展，并呈現(xiàn)出以下四方面的特征。

一、APA在我國的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）以單邊APA為主，雙邊APA為輔

根據(jù)參與APA的國家稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，APA通?？煞譃閱芜?、雙邊和多邊三種類型。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，在2005～2015年間，跨國企業(yè)與我國稅務(wù)機(jī)關(guān)共簽署125項(xiàng)APA，其中單邊APA共計76項(xiàng)，占61%；雙邊APA共計49項(xiàng)，占39%；目前尚未簽署多邊APA。已簽署APA具體數(shù)據(jù)的年度分布及變化趨勢詳見圖1。

（二）制造業(yè)簽署的APA最多

2005—2015年，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共簽署的125項(xiàng)APA中，簽署APA最多的行業(yè)是制造業(yè)，共104項(xiàng)，占APA總數(shù)的83.2%；其次為批發(fā)和零售業(yè)，共簽署9項(xiàng)，占7.2%；再次為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，共簽署5項(xiàng)，占4%。具體數(shù)據(jù)見表1。

2005—2015年間所簽署APA中83%以上來自制造業(yè)，這與同期外商直接投資（Inward Foreign Direct Investment， IFDI）高比重流入我國制造業(yè)的現(xiàn)實(shí)相吻合。2005—2015年，平均48.5%的FDI流入了我國的制造業(yè)，其中2005—2009年平均50%以上的FDI流入制造業(yè)，2005年甚至曾高達(dá)70.37% 。這意味著，進(jìn)入我國制造業(yè)進(jìn)行直接投資的跨國企業(yè)，存在較高比例的關(guān)聯(lián)交易，而且在關(guān)聯(lián)交易中使用了轉(zhuǎn)讓定價策略。

（三）APA所涉及關(guān)聯(lián)交易以有形資產(chǎn)的購銷為主

截至2015年12月31日，我國已經(jīng)達(dá)成的APA所涉及的關(guān)聯(lián)交易類型以有形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓為主，累計達(dá)成110項(xiàng)，占全部關(guān)聯(lián)交易類型的65.9%；涉及無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓以及提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易分別為26項(xiàng)和31項(xiàng)，占全部關(guān)聯(lián)交易類型的比重分別為15.6%和18.5%，具體數(shù)據(jù)詳見表2。

由表2可見，我國正在受理的APA所涉及有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的比重為40.6%，比已經(jīng)達(dá)成的APA的有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓比重（65.9%）有顯著下降；涉及無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓以及勞務(wù)提供的比例達(dá)59.4%，比已達(dá)成APA的有關(guān)比重（34.1%）有顯著提升。這體現(xiàn)了我國近年來IFDI的最新實(shí)踐表現(xiàn)。一方面，隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，越來越多的IFDI流入服務(wù)業(yè)，引發(fā)了更多涉及無形產(chǎn)品貿(mào)易和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)交易；另一方面，隨著制造業(yè)參與國際分工的深化，涉及生產(chǎn)性服務(wù)（producer service）的關(guān)聯(lián)交易越來越多?？梢灶A(yù)見，未來APA將會更多涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)、提供勞務(wù)和融通資金。

（四）交易凈利潤法是已簽署APA最常用的轉(zhuǎn)讓定價法

圖2為我國2005—2015年間已簽署的APA所采用的轉(zhuǎn)讓定價方法的分布情況。

由圖2可知，在2005—2015年間中國已簽署的APA中，累計使用交易凈利潤法③107次，占全部轉(zhuǎn)讓定價方法的77%，其中使用基于完全成本加成率的交易凈利潤法59次，占全部轉(zhuǎn)讓定價方法的42.5%；使用基于營業(yè)利潤率的交易凈利潤法48次，占全部轉(zhuǎn)讓定價方法的34.5%。同期，累計使用成本加成法④17次，占全部轉(zhuǎn)讓定價方法的12.2%；可比非受控價格法⑤、利潤分割法⑥和轉(zhuǎn)售價格法⑦等則較少被使用，分別累計使用5次、3次和1次。

二、我國實(shí)行APA面臨的主要問題

我國實(shí)行APA，需要面臨來自APA自身、跨國企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等多方面的問題。

（一）稅企沖突難以避免

毋庸置疑，稅企雙方存在根本的利益沖突。特別是在確定業(yè)務(wù)性質(zhì)是否屬于關(guān)聯(lián)交易、交易價格是否屬于人為操縱過的轉(zhuǎn)讓定價、在有形產(chǎn)品和資金往來之外有無通過特許權(quán)使用費(fèi)等調(diào)撥利潤侵害稅基等方面，跨國企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的選用標(biāo)準(zhǔn)往往存在較大分歧。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)出于保護(hù)稅收權(quán)益考慮所認(rèn)可的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對跨國企業(yè)來說可能根本不可行或者難以執(zhí)行；另一方面，企業(yè)出于自身風(fēng)險防范和利益最大化考慮所選用的標(biāo)準(zhǔn)和方法，卻不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可[2]。因此，要成功簽署并順利執(zhí)行APA，并非輕而易舉。

（二）應(yīng)用范圍有限

就APA的性質(zhì)而言，實(shí)行單邊APA相當(dāng)于我國單邊對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整，比如將賣價調(diào)高，或者將買價調(diào)低，這較易引發(fā)與相關(guān)國家的稅收協(xié)調(diào)矛盾，而且通常要費(fèi)時費(fèi)力與外國稅務(wù)當(dāng)局談判協(xié)商，因此單邊APA的應(yīng)用范圍有限。相對而言，雙邊或多邊APA更方便國家稅務(wù)機(jī)關(guān)管理跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價。鑒于目前我國已簽署APA中以單邊APA為主（占61%），雙邊APA為輔（占39%），目前尚未簽署多邊APA，從而決定了中國已簽署APA應(yīng)用范圍的局限性。

（三）存在門檻制約

就APA的管理程序而言，企業(yè)從申請、準(zhǔn)備同期材料到獲準(zhǔn)和簽署APA，需要花費(fèi)大量的人、財和物力投入，因此只有具備一定規(guī)模的跨國企業(yè)才適合并可能應(yīng)用APA[3]。事實(shí)上，根據(jù)國家稅務(wù)總局 “64號公告”，只有申請談簽APA所在納稅年度的前三個年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額均在4000萬元人民幣以上的企業(yè)，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交APA談簽意向。

（四）同期資料提供困難

同期資料是納稅人根據(jù)各國/地區(qū)相關(guān)稅法規(guī)定，按時準(zhǔn)備、保存和提供的與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的資料或證明文件。目前OECD成員國和其他許多國家都有法律明文規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查中有準(zhǔn)備同期資料文檔的義務(wù)，以及有舉證或協(xié)力證明其轉(zhuǎn)讓定價合理的責(zé)任。同期資料的內(nèi)容一般會涉及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析和轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等多項(xiàng)內(nèi)容。要提供準(zhǔn)確又詳盡的同期資料，往往需要企業(yè)內(nèi)部多個部門的協(xié)作。

（五）存在商業(yè)機(jī)密泄露風(fēng)險

在APA實(shí)踐中，為了裁定關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求跨國企業(yè)提供更多的當(dāng)期交易資料，甚至是交易前的敏感資料，并因此帶來商業(yè)機(jī)密的泄露風(fēng)險[4]。特別是當(dāng)東道國相關(guān)法律不健全時，納稅人會因?yàn)轭檻]不能得到足夠的法律保護(hù)而拒絕提供同期資料，從而導(dǎo)致一個試用的APA被終止。盡管APA的成功簽署和有效實(shí)施面臨諸多問題和挑戰(zhàn)，但APA事關(guān)跨國企業(yè)和東道國的共同利益，它需要而且值得國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)界的共同關(guān)注和協(xié)作。

三、在我國推行APA的對策建議

（一）政府層面

1.強(qiáng)調(diào)APA的互利共贏性

稅企沖突自然存在，APA卻可以兼顧兩者的共同利益。一方面，通過談簽APA，跨國企業(yè)可以將轉(zhuǎn)讓定價問題由事后調(diào)查變?yōu)槭虑凹s定，變被動為主動，不但可以降低稅務(wù)風(fēng)險，避免國際重復(fù)征稅，還可以改善稅企關(guān)系，降低企業(yè)在實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價過程中被調(diào)查的可能。另一方面，通過實(shí)行APA，東道國稅務(wù)當(dāng)局可以對納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原則”（arms length principle）進(jìn)行事前判斷和確認(rèn)，進(jìn)而合理調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價，保護(hù)本國稅收權(quán)益不至于受到跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價策略的威脅或損害。正是因?yàn)锳PA的互利共贏性，它才得以自出現(xiàn)以來很快在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可和實(shí)行。因此，政府需要加強(qiáng)這方面的宣傳和推廣工作。

2.促進(jìn)雙邊和多邊APA簽署

相比較單邊APA，雙邊和多邊APA可以更有效地避免國際重復(fù)征稅，并有效遏制國際避稅。因此，我國應(yīng)參照國際上有關(guān)APA的最重要的準(zhǔn)則（OECD準(zhǔn)則），強(qiáng)調(diào)雙邊和多邊APA對跨國企業(yè)和對方國家的利益，通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)共享，促進(jìn)雙邊和多邊APA的簽署和執(zhí)行。

3.精準(zhǔn)表述相關(guān)準(zhǔn)則

精準(zhǔn)表述相關(guān)準(zhǔn)則，對APA的順利推進(jìn)至關(guān)重要。近年來，海關(guān)總署和稅務(wù)總局在這方面都有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。比如，海關(guān)總署2013年公布的第213號令⑧和2016年發(fā)布的第20號公告⑨，都對“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”B10等與跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價和APA密切相關(guān)的重要概念做了精準(zhǔn)界定和詳細(xì)描述。這樣既方便海關(guān)部門掌握跨國企業(yè)內(nèi)部交易的實(shí)際成交價格，同時也為跨國企業(yè)規(guī)避可能被實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查以及為申請簽署APA提供同期數(shù)據(jù)等帶來了便利。國家稅務(wù)總局2016年第64號公告，既對APA制度及執(zhí)行程序進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，又對OECD的BEPS行動計劃進(jìn)行了有效落實(shí)，因此成為我國目前APA和轉(zhuǎn)讓定價管理的核心規(guī)范。

4.加強(qiáng)對企業(yè)商業(yè)機(jī)密的保護(hù)

信息披露的要求有可能導(dǎo)致企業(yè)的商業(yè)機(jī)密泄露，給納稅人造成損失，進(jìn)而阻礙APA的實(shí)行。因此我國要建立健全相關(guān)法律，消除納稅人因擔(dān)心商業(yè)機(jī)密泄露而拒絕提供同期資料的顧慮。在這方面，需要借鑒OECD準(zhǔn)則的做法。不但要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的涉密資料和信息的嚴(yán)格保密義務(wù)，而且還要通過制訂強(qiáng)制性懲罰措施，約束稅務(wù)局自覺履行對納稅人信息的保密義務(wù)。

（二）企業(yè)層面

1.積極申請簽署APA

首先，充分認(rèn)識APA的正向作用，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請簽署APA。其次，明確64號公告規(guī)定的申請條件。企業(yè)只要符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)其APA談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日前3個納稅年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上的條件，均有資格申請[5]。第三，熟悉64號公告規(guī)定的優(yōu)先受理情形，逐一核實(shí)。比如，企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料是否完備合理，信息披露是否充分；納稅信用級別是否為A級；已簽署的APA執(zhí)行期是否已滿，如果企業(yè)申請續(xù)簽，需要證明APA所述事實(shí)和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化；申請材料是否齊備，包括對價值鏈的分析是否清晰完整，擬采用的定價原則和計算方法是否合理[6]。此外，企業(yè)需要積極配合APA申請工作；申請雙邊或多邊APA的，還取決于有關(guān)締約對方對APA的重視程度和談簽意愿等。一旦企業(yè)符合了上述情形，APA申請成功率可大大提高。第四，明確申請流程。根據(jù)64號公告規(guī)定，APA申請包括6個階段：預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行，企業(yè)需要嚴(yán)格落實(shí)每個階段的具體工作任務(wù)。

2.認(rèn)真執(zhí)行APA

APA成功簽署之后，需要認(rèn)真執(zhí)行。首先，主動如實(shí)申報相關(guān)信息。APA執(zhí)行期間，企業(yè)應(yīng)摒除僥幸心理，主動如實(shí)依法申報與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的所有信息。如果企業(yè)在后續(xù)監(jiān)管過程中被發(fā)現(xiàn)未如實(shí)申報，企業(yè)就可能被認(rèn)定為“申報不實(shí)”而受到處罰，甚至可能被海關(guān)定為走私而面臨更嚴(yán)重的法律風(fēng)險。其次，妥善保管原始資料。APA執(zhí)行期間，企業(yè)應(yīng)完整保存與APA有關(guān)的文件和資料，包括有關(guān)的契約、發(fā)票、報關(guān)單、付款憑證等有關(guān)書面資料，特別是涉及到特殊關(guān)系、轉(zhuǎn)讓定價、特許權(quán)使用費(fèi)等的協(xié)議以及跨境資金往來的會計憑證[7]，都必須認(rèn)真整理，妥善保管至少三年，并保證資料的完整性和可比性，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移。第三，及時報告實(shí)質(zhì)性變化。APA執(zhí)行期間，若發(fā)生任何影響APA的實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說明該實(shí)質(zhì)性變化對執(zhí)行APA的影響，并附送相關(guān)資料。如果由于非主觀原因而無法按期報告的，企業(yè)可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

[注釋]

①世界上最早的類似APA的實(shí)踐源于1989年日本的“預(yù)先確定制度”（Preconfirmation system， 簡稱PCS），1991年美國國內(nèi)收入局在其公布的《稅收輸入程序91-22》中正式包含APA官方程序。

②廈門市國稅局涉外稅務(wù)管理局在與企業(yè)協(xié)商談判取得一致意見的基礎(chǔ)上，率先與廈門臺松精密電子公司就該公司1999年度與其在臺灣關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來交易行為正式簽訂了預(yù)約定價安排協(xié)議。

③交易凈利潤法，是指按沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平來確定利潤的方法。

④成本加成法，是按照產(chǎn)品的單位成本加上一定比例的利潤來制定產(chǎn)品價格，其中的利潤比例需要參照同等職能獨(dú)立公司的毛利水平來確定。

⑤可比非受控價格法，是在銷售商品的數(shù)量或提供勞務(wù)的價格等相同的情況下，如果企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)公司和銷售給第三方的價格不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能對企業(yè)的價格進(jìn)行調(diào)查?？杀确鞘芸貎r格法在使用過程中對產(chǎn)品和交易的可比性要求非常高。

⑥利潤分割法，是將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

⑦轉(zhuǎn)售價格法，是將母子公司視為獨(dú)立的供銷雙方，要求供應(yīng)方的價格等于銷售方轉(zhuǎn)給第三方的價格減去合理的銷售毛利。

⑧《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》，2013年12月25日公布，自2014年2月1日起施行。

⑨關(guān)于修訂《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》的公告， 2016年3月28日公布，2016年3月30日期執(zhí)行。

B10根據(jù)海關(guān)總署2013年第213號令第十六條，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：1.買賣雙方為同一家族成員的；2. 買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；3. 一方直接或者間接地受另一方控制的；4. 買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；5. 買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；6. 一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有對?%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；7. 一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；8. 買賣雙方是同一合伙的成員的。此外，買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。

根據(jù)海關(guān)總署2013年第213號令第十七條，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價格與同時或者大約同時發(fā)生的下列任何一款價格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對進(jìn)口貨物的成交價格產(chǎn)生影響：1. 向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價格；2. 按照倒扣價格 所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價格，即海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價格；3. 按照計算價格 所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價格，包括：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用、向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及保險等相關(guān)費(fèi)用。

根據(jù)海關(guān)總署2013年第213號令第十三條，符合下列條件之一的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)：一是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：1.含有專利或者專有技術(shù)的；2.用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；3.為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計或者制造的。二是用于支付商標(biāo)權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：1.附有商標(biāo)的；2.進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的；3.進(jìn)口時已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。三是用于支付著作權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：1.含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式；2.含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。四是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：1.進(jìn)口后可以直接銷售的；2.經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。

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（責(zé)任編輯：張彤彤 劉茜）