淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

焦海濤

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是事業(yè)單位工作中的核心內(nèi)容，也是難點(diǎn)內(nèi)容，其工作成效的優(yōu)劣對(duì)事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)力的高低產(chǎn)生直接而巨大的影響。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （ 試行 ）》的實(shí)施，事業(yè)單位內(nèi)部控制暴露出來(lái)一些問(wèn)題，本文分析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題，并最后提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制管理；現(xiàn)狀問(wèn)題；有效對(duì)策

內(nèi)部控制是指事業(yè)單位要想有效保護(hù)自身資產(chǎn)完整與安全、優(yōu)化各項(xiàng)數(shù)據(jù)質(zhì)量，并且確保各種章程制度及法規(guī)法律都能得以高效實(shí)施，而制定的一種管理措施或方法，是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的一定時(shí)期的必然產(chǎn)物。當(dāng)前，很多事業(yè)單位都將內(nèi)部控制應(yīng)用到日常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并在提高事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)收益方面發(fā)揮除了較大的優(yōu)越性。但是，同時(shí)也暴露出一些問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部控制管理效果的優(yōu)化。那么，如何有效解決事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀問(wèn)題，是管理人員應(yīng)該分析的重點(diǎn)問(wèn)題。

一、現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

自行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范開(kāi)展以來(lái)，單位內(nèi)部控制建設(shè)參差不齊，有的單位內(nèi)部控制制度建立起來(lái)了，但是不全面。有的單位目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，沒(méi)有反映業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制規(guī)范沒(méi)有很好的發(fā)揮作用。部門(mén)之間缺少溝通與協(xié)調(diào)，單位缺少全員參與的環(huán)境，人員在執(zhí)行中具有較大的隨意性，導(dǎo)致內(nèi)控制度的貫徹與實(shí)施力度大打折扣。分析其原因，首先因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)意識(shí)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)在一個(gè)單位里面起領(lǐng)頭羊的作用，領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)沒(méi)有發(fā)揮到位，內(nèi)部控制建設(shè)就難以實(shí)施。其次，人們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，以至于單位只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定，而不注重其他內(nèi)部控制的整體安排。

2.單位內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，不僅是制度安排，更重要的是一項(xiàng)管理活動(dòng)，預(yù)算是管理活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，是反應(yīng)資源能否合理分配的一把標(biāo)尺，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全或者流于形式，公共資金也就變成了“唐僧肉”。財(cái)政資金支出隨意性大，沒(méi)有合理的支出計(jì)劃，存在為了完成財(cái)政執(zhí)行進(jìn)度，季度或者年度末突擊花錢(qián)或者挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的現(xiàn)象。有的單位預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，不實(shí)不細(xì)，存在預(yù)算松弛，導(dǎo)致年中追加預(yù)算現(xiàn)象頻繁發(fā)生。預(yù)算編制時(shí)重財(cái)政資金輕自有資金，沒(méi)有做到全額預(yù)算。

3.監(jiān)督機(jī)制薄弱

由于事業(yè)單位存在人員編制的限制，有的單位存在一人多崗現(xiàn)象，缺乏不相容職務(wù)相分離制度。一些事業(yè)單位各種工作流程與規(guī)章制度都流于形式，沒(méi)有充分發(fā)揮管理與約束作用。有的單位沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)管理由辦公室或財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)管。有的單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，審計(jì)員由財(cái)務(wù)人員兼職，偏重于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，無(wú)法有效對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。

4.財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作人員總體素質(zhì)有待提髙，很多從業(yè)者沒(méi)有取得資格證書(shū)。一方面，單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍參差不齊，有的不是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠高，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)質(zhì)量難以保證，不能滿(mǎn)足新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部控制需求；另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部控制人員兼職情況較為普遍，他們身兼數(shù)職，沒(méi)有充足的精力與時(shí)間參與內(nèi)部控制工作，這就使得內(nèi)部控制效果始終不夠理想。

二、有效解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （ 試行 ）》第六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)和行為更為關(guān)鍵。只有領(lǐng)導(dǎo)以身作則，才能有效地執(zhí)行各種制度。事業(yè)單位應(yīng)全面了解首要負(fù)責(zé)人的基本情況，組織其主動(dòng)參與到與內(nèi)部控制有關(guān)的各種培訓(xùn)教育活動(dòng)中，使得他們能夠?qū)?nèi)部控制的基本知識(shí)有深刻而透徹的了解，其中涵蓋有內(nèi)部控制的條例準(zhǔn)則及主要內(nèi)容等。只有這樣才能促使他們的內(nèi)部控制意識(shí)得以不斷提升，從而使得他們對(duì)內(nèi)部控制工作的價(jià)值有更明確的了解，進(jìn)而以身作則，積極參與到各種內(nèi)部控制活動(dòng)與工作中去，最終充分發(fā)揮自身的引領(lǐng)與牽頭作用，帶動(dòng)事業(yè)單位全體員工重視并支持內(nèi)部控制管理工作。

2.制定健全的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度

在事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩項(xiàng)工作發(fā)揮著不可忽視的作用，對(duì)事業(yè)單位能否實(shí)現(xiàn)健康、快速、長(zhǎng)久發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。規(guī)范而健全的內(nèi)部控制管理制度是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得以有序、規(guī)范、高效開(kāi)展的依據(jù)與支撐。與企業(yè)相比，事業(yè)單位具有自身的一些特點(diǎn)，因此其內(nèi)部控制制度與企業(yè)的內(nèi)部控制制度之間也有較大區(qū)別。所以，事業(yè)單位需要基于當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理制度等，結(jié)合事業(yè)單位具體特點(diǎn)制定一套操作性很強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)盡可能做到明確責(zé)任、清晰職責(zé)、體質(zhì)健全，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中都有章可循。

3.加大對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過(guò)程中的核心環(huán)節(jié)，在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)不可輕視的地位，是審計(jì)人員的日常主要工作。通過(guò)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不足之處，在此基礎(chǔ)上行可對(duì)這些不足進(jìn)行深人的探討與分析，從而有針對(duì)性地采取有效的改進(jìn)措施，以確保內(nèi)部控制管理制度能得以不斷健全與更新。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的關(guān)鍵保障因素，只有在健全的監(jiān)督制度與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有效配合下，才能使得內(nèi)部控制管理工作得以順利實(shí)施，可為監(jiān)督機(jī)制的順利實(shí)施提供保障，可推動(dòng)內(nèi)部控制有效性的不斷提升。另一方面，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查與監(jiān)督，可及時(shí)察覺(jué)到其中的不合理之處，并有效改進(jìn)，以保證內(nèi)部控制制度的各個(gè)條款都能高質(zhì)量貫徹執(zhí)行。因此，事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)建立監(jiān)督機(jī)制，這不僅可激發(fā)廣大職工的工作興趣，而且還可提高工作人員的自我約束能力，使得他們從我做起，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制各個(gè)流程的有序開(kāi)展。事業(yè)單位應(yīng)制定合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督與管理的效果進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改正，以顯著優(yōu)化事業(yè)單位的管理質(zhì)量。

4.優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作者是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體，他們的職業(yè)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)內(nèi)部控制效果的優(yōu)劣產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。因此，事業(yè)單位要想顯著提高內(nèi)部控制管理實(shí)效，就需要重視對(duì)工作人員綜合素質(zhì)的提升與發(fā)展，從而為內(nèi)部控制有效性的優(yōu)化提供保障。在具體的優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)的過(guò)程中，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：（1）在錄用會(huì)計(jì)人員的過(guò)程中，應(yīng)確保所有人員都具有崗位資格證， 并對(duì)各個(gè)應(yīng)聘者的工作能力與工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行考核，必要的話(huà)進(jìn)行試崗，以確保所選聘的會(huì)計(jì)工作者都具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、精湛的操作技能及較高的職業(yè)的道德，以便其可高質(zhì)量完成內(nèi)部控制目標(biāo)。（2）全面了解在職會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)，有針對(duì)性地為他們組織培訓(xùn)活動(dòng)，使得他們通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)等，不斷豐富自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及內(nèi)部控制能力，可嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)制度，并盡職盡責(zé)地完成本職工作。（3）為會(huì)計(jì)工作人員提供到內(nèi)部控制示范單位進(jìn)行觀(guān)摩、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使得他們能夠接觸到更多成功的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)與措施，并結(jié)合本單位的特點(diǎn)進(jìn)行合理應(yīng)用，以推動(dòng)自身工作能力的優(yōu)化與提升。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制是新時(shí)期事業(yè)單位管理工作中的有效措施與方法，也是確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開(kāi)展及效益提升的關(guān)鍵手段。因此，事業(yè)單位應(yīng)全面了解當(dāng)前內(nèi)部控制管理方面暴露出來(lái)的一些問(wèn)題，深度探究出現(xiàn)這些問(wèn)題的核心原因，在此基礎(chǔ)上制定有效對(duì)策予以解決，從而徹底肅清阻礙內(nèi)部控制管理成效提升的各種因素，最終顯著提升事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

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