對完善我國個人所得稅費用扣除的探討

文丹

摘要：根據(jù)黨的十九大報告提出的“貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系”“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”等一系列新部署新要求，近年來我國社會貧富差距的不斷擴大等現(xiàn)象就是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能發(fā)揮不夠的一個重要表征。現(xiàn)行的個人所稅法中的費用扣除制度已不能滿足當今社會的要求，需要進一步改革與完善。本文從我國個人所得稅費用扣除制度存在的不足，來探討完善我國個人所得稅費用扣除制度的可能路徑。

關(guān)健詞：個人所得稅；費用扣除

一、我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除項目現(xiàn)狀

黨的十九大報告指出：“加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。社會各界要求進一步對費用扣除進行調(diào)整，以實現(xiàn)個人所得稅真實考量納稅人的負擔能力，較大程度的調(diào)節(jié)收入分配的功能的目的。

目前個人所得稅費用扣除方法是各項收入分類扣除，即不同的收人采用不同的扣除方法，主要有定額扣除、定率扣除、定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，按照征收項目分成11種類別，每一類的扣除方式都有具體的規(guī)定方式。我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除制度的核心是對納稅人工資薪金的生計扣除，以及其他所得如生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中發(fā)生的直接相關(guān)的消耗支出，對一些保障居民收入的基本生活支出幾乎沒有覆蓋。

二、我國個人所得稅費用扣除項目及標準存在的問題

（一）費用扣除標準以個人為單位，易導致稅收橫向不公平

家庭綜合因素對個人實際稅負的影響是很重要的，考慮到贍養(yǎng)因素后更貼近實際情況的一點是，即使兩個納稅人一年內(nèi)發(fā)生的各項收入完全相同，但如果撫養(yǎng)子女或者贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，或者家庭成員健康狀況等有差異，那么這兩個人的納稅能力實際是不一樣的。

另外，隨著二孩政策的全面放開，二孩政策給家庭帶來的成本到底有多大，目前還沒有一個確定結(jié)論，但不影響我們根據(jù)現(xiàn)有材料數(shù)據(jù)做出一些合理估計與判斷。如果第二個孩子的出生給家庭帶來切實的開支負擔而不被我們的扣除制度考慮，那么不論這是否會影響到二孩政策的普及，單從費用扣除理論上看都是稅制設(shè)計的一種缺失。

（二）費用扣除標準涉及內(nèi)容較窄，不能充分保障民生需求

費用扣除標準應(yīng)當是在不同時期都考慮到當期一般物價消費水平，或者能反映家庭涵蓋了家庭成員的實際基本生活支出。截止到目前，工資薪金項下，自2011年以來一直實行3500元的扣除標準，此項扣除標準已多年無增減變動，導致和物價水平以及居民不停變化的消費支出結(jié)構(gòu)沒有銜接一致。在市場經(jīng)濟條件下，消費品的價格處于不斷的變化之中，這直接影響消費者的消費支出。在通貨膨脹條件下，費用扣除額固定不變，相當于降低了納稅人的費用扣除水平，增加了稅基，導致納稅人“隱性增稅”，加重納稅人的稅收負擔。而且，住房、醫(yī)療、教育生活成本日益增加，越來越成為數(shù)萬中國家庭的沉重負擔。

（三）全國統(tǒng)一的費用扣除標準，導致高收入群體稅收征管難度大

在高收入人群中有一類特殊的人就是外籍個人，他們往往擔任外資企業(yè)中的高管，月薪很高一般都能達到2萬-3萬人民幣甚至更高，因為外籍個人的工資收入有可能包含境內(nèi)工資和境外工資，這兩個工資要合并申報，但是有些企業(yè)為了逃避稅款只申報境內(nèi)工資，

由于外籍個人的清算模式是等到離職時對所有收人進行個人所得稅檢查，對他們境外這部分工資沒有辦法去核實，這部分稅款大量流失。

（四）全國統(tǒng)一的費用扣除標準，忽視區(qū)域多元化

我國地域遼闊，各區(qū)域地理條件、經(jīng)濟發(fā)展狀況不盡相同，各城市間的經(jīng)濟發(fā)展速度懸殊，相應(yīng)帶來了生活成本支出的巨大差異。如果對不同區(qū)域的納稅人采取個人所得稅統(tǒng)一費用扣除標準，對發(fā)達地區(qū)中低收入人群以及不發(fā)達地區(qū)居民是有失公允的，這樣會導致不發(fā)達區(qū)域的納稅人實際稅收負擔加重，不利于稅收公平，同時無法起到平衡區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的作用。相同收入的納稅人負擔不同稅負，導致橫向公平缺失。在我國現(xiàn)行的費用扣除制度下，應(yīng)稅所得項目分散、綜合收入多的納稅人可能少納稅甚至不納稅；而應(yīng)稅所得來源集中、所得稅項目相對單一的納稅人則可能會繳納更多的稅。這也造成了我國不同收入階層稅負差異不斷加劇的問題，導致稅負的縱向公平缺失。

（五）內(nèi)外有別的扣除標準，不利于調(diào)動納稅人積極性

在工資薪金的應(yīng)納稅額的計算上，對于內(nèi)地公民每月費用扣除標準為3500元，而對于其他非內(nèi)地公民（中國境內(nèi)的外籍人員和在中國境外的中國公民）的扣除標準是4800元。目前的“內(nèi)低外高”的雙重標準費用設(shè)計缺乏公平性，會導致相同收入的納稅人結(jié)果會因為身份的不同而交納不同的稅款，而部分人也可以利用身份的變化合理避稅，這不利于稅收中性和諧社會的建設(shè)。

三、完善我國個人所得稅費用扣除制度的政策建議

（一）采用“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制

結(jié)合我國實際國情，我們可以以走向“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制為目標，將個體工商戶、企事業(yè)承包承租經(jīng)營、工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等部分收入項目，實行按年匯總納稅，同時適當增加二孩家庭教育支出等與家庭生計相關(guān)的專項開支扣除項目。另一方面，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面的收入所得項目繼續(xù)實行分類征收。具體來說，就是先將目前這11個小類分成大類，比如將個人勞務(wù)性質(zhì)的收入分為一類，其中包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得。將財產(chǎn)性的收入分為一類，包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。最后，將偶然所得和其它所得分為一類，采取“大分類、小綜合”改革模式。

（二）建立以家庭為單位的申報和扣除模式

根據(jù)國家衛(wèi)生計生委統(tǒng)計，我國正在從421家庭模式逐漸演變?yōu)?22家庭模式。以一般家庭為例，每個家庭夫.妻雙方一般共同負擔一到兩個孩子，四個老人。老人由于獲得退休養(yǎng)老金、退休工資等情況，子女對上一代的實際負擔應(yīng)該是低于下一代，所以老年人的贍養(yǎng)壓力需要有個系數(shù)調(diào)整。同樣一家三口，如果夫妻都就業(yè)，每人收入3500元，就不用交個稅，而如果只有一人就業(yè)收入7000元就要繳納個稅，顯然是不公平的。家庭是社會的細胞，是影響經(jīng)濟社會發(fā)展的個體，我國個人所得稅費用扣除應(yīng)以家庭為單位。很多發(fā)達國家包括我國的香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。這比我國現(xiàn)行的“定額扣除法”確實更公平、合理。

（三）增加費用扣除范圍及內(nèi)容

中國青年報社會調(diào)查中心通過問卷網(wǎng)，對2001人進行的調(diào)查顯示，82.0%的受訪者在關(guān)注個稅改革，其中關(guān)于扣除因素，受訪者認為最應(yīng)該納入的四項是：撫養(yǎng)孩子的費用（56.9%）、房貸（55.5%）、贍養(yǎng)老人的費用（54.4%）、教育（53.7%），受訪者期待納入的其他因素還包括房租（46.5%）、健康狀況（36.7%）、車貸（28.8%）等。美國個人所得稅法允許納稅人對費用扣除選擇是標準扣除還是分項扣除。分項扣除的內(nèi)容有醫(yī)療費用、住房貸款利息支出、慈善捐贈、偶然損失、盜竊損失和其他費用。當分項扣除的總額高于標準扣除額時，可以選擇分項扣除。一般情況下選擇標準扣除。我國應(yīng)該從這些發(fā)達國家的實踐中吸取經(jīng)驗，增加費用扣除范圍，建議在費用分項扣除標準中加入以下內(nèi)容：贍養(yǎng)老人的費用、子女教育費、住房貸款利息費用扣除、醫(yī)療支出。

（四）費用扣除標準指數(shù)化

從1981年起，美國就開始逐步實施個人所得稅指數(shù)化調(diào)整，針對通貨膨脹的影響，美國對個人所得稅費用扣除中的免征額和標準扣除額實行指數(shù)化，以消費者物價指數(shù)（CPI）為依據(jù)，每年對這些項目予以調(diào)整，從而減少通貨膨脹對稅收的影響，減輕人們的稅收負擔。只有將個人所得稅費用扣除與居民收入變化、通貨膨脹等因素相聯(lián)系，才能真正實現(xiàn)個人所得稅的稅負公平。個人所得稅費用扣除標準應(yīng)當與經(jīng)濟發(fā)展和物價水平聯(lián)動，對費用扣除標準和納稅檔次實行指數(shù)化調(diào)整，剔除通貨膨脹對名義收入的影響，建立費用扣除標準的動態(tài)調(diào)節(jié)機制。根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對個人寬免額、標準扣除額進行適當調(diào)整，以后每年根據(jù)上一年度的通貨膨脹率進行一次調(diào)整，即某年度的費用扣除標準一上一年度的生計費用扣除標準×（1+上一年度通貨膨脹率）。

（五）統(tǒng)一內(nèi)外費用扣除標準

根據(jù)稅收公平原則，不管是本國公民還是外籍人員，在法律面前，應(yīng)該人人平等。然而目前的個人所得稅法中，費用扣除額本國公民低于外籍人員，外籍人員在中國境內(nèi)的工資薪金遠遠高于中國籍居民，其支付的生活費用和中國籍居民卻是一樣的，而且外籍個人還享受個人所得稅的其他稅收優(yōu)惠政策。因此，應(yīng)該統(tǒng)一內(nèi)外費用扣除標準，達到真正的內(nèi)外公平。當然，要進一步完善個人所得稅費用扣除標準，還有很遠的路要走，我們可以借鑒國外經(jīng)驗，制定出一套符合我國國情的個人所得稅費用扣除標準。

（六）引入?yún)^(qū)域指數(shù)，充分考慮區(qū)域差異

針對我國不同地方經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大，生活成本和收入水平有很大不同，對費用扣除標準的要求也不同。要合理考慮地區(qū)發(fā)展差異，改變“一刀切”模式，建議引入地區(qū)浮動化的扣除標準。即以全國家庭平均個人消費支出為基準，設(shè)計不同地區(qū)的消費指數(shù)，再將費用扣除標準與地區(qū)消費指數(shù)相乘，進而得出本地區(qū)的費用扣除標準。

總之，個人所得稅改革應(yīng)該在未來會有比較大的推動，特別是對于費用扣除制度的完善方面。財政部部長肖捷在今年兩會期間回應(yīng)個稅改革進展時指出：個人所得稅改革將按照“方案總體設(shè)計、實施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制”這樣的路徑推進。