我國《小企業(yè)會計準則》的應(yīng)用研究

范香媛

小企業(yè)在當今社會的經(jīng)濟舞臺上發(fā)揮著越來越重要的作用。“在大多數(shù)發(fā)達國家的橫向比較當中，如美國、英國、德國和法國等，這些發(fā)達國家中小企業(yè)的占有比率是全國企業(yè)總數(shù)的98%以上，這些小企業(yè)所創(chuàng)造出來的GDP也占到全國GDP的50%以上?！迸c此同時它們解決了國內(nèi)很大一部分的就業(yè)壓力。

近年來，隨著小企業(yè)的地位提高，為了更好地促進小企業(yè)的發(fā)展和加強國家對小企業(yè)的管理，世界各國對小企業(yè)會計的特殊性也展開了深入的研究和廣泛的討論。對于小企業(yè)專用的會計準則是否需要，也成為了被關(guān)注的話題。因為國際會計準則委員會(I A S C)制定的國際會計準則(I A S)并沒有明確指出這項會計準則的使用范圍，所以世界各國凡是參加國際會計準則委員會這一組織的國家，對國內(nèi)的企業(yè)必須統(tǒng)一使用這一準則。小企業(yè)對比于大中型企業(yè)，在規(guī)模實力，員工數(shù)量，信息需求方面都有很大的區(qū)別。這些區(qū)別就導(dǎo)致了小企業(yè)在會計處理方面也越大中型企業(yè)也有許多不一樣地方，“這些主要表現(xiàn)在會計信息使用者、提供會計信息的用途、會計管理的目標、會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備與素質(zhì)等方面?！奔偃缡顾鼈児餐褂靡粯拥臅嫓蕜t，必然會使小企業(yè)在實際操作中會產(chǎn)生巨大的成本，而且因為這項準則主要滿足于大型企業(yè)的要求，對小企業(yè)沒有針對性，最后的得到的信息收益肯定不好，體現(xiàn)出來的負面影響會越來越大。因而，就有必要建立一個正對小企業(yè)實際會計需求的準則來減輕小企業(yè)的負擔，提高小企業(yè)會計的質(zhì)量。

我國作為國際會計準則委員會的成員，我們要盡力保持著我國的會計準則和國際的會計準則趨同，而通過更加深入研究小企業(yè)有助于其發(fā)展。但是存在一個問題，與國際接軌的會計制度難道就不用考慮自身國情了嗎？會計準則作為一個公司的輔助手段，是離不開它所要服務(wù)的對象的。在我國，只有在充分了解了我國小企業(yè)的現(xiàn)實需求，以及國家的經(jīng)濟政策和經(jīng)濟導(dǎo)向，才能制定出符合我國小企業(yè)需求的準則，解決在不同階段下小企業(yè)存在的問題。

一、前期研究回顧

由于中小企業(yè)和大型企業(yè)對比，其中有著較大的特殊性，在聯(lián)合國國際會計，以及報告標準政府間專家工作組，2000年7月，在日內(nèi)瓦舉行的第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易與會議秘書處，在大會遞交了《中小企業(yè)會計》的討論稿。這標志著小企業(yè)會計的情況，開始往國際化的接軌。在2001年9月，I S A R在日內(nèi)瓦舉行的第18次會議上，各國專家又開始圍繞小企業(yè)會計指南情況進行討論。在2002年10月，I S A R在日內(nèi)瓦舉行的第19次會議上，著重研究中小企業(yè)會計準則的相關(guān)事宜，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型?？梢姡行∑髽I(yè)會計問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視。迄今為止，有許多國家和地區(qū)的相關(guān)部門在研究小企業(yè)會計準則，他們在意識到小企業(yè)重要性的同時，也意識到小企業(yè)會計準則不可一概而論，而是要結(jié)合實際。

吳波（2013）認為從理論上看,全部企業(yè)只統(tǒng)一使用《企業(yè)會計準則》未符合會計的基本原則。因為會計準則就應(yīng)該結(jié)合成本效益原則，會計準則的復(fù)雜程度應(yīng)該與企業(yè)的實力程度進行制定，不考慮企業(yè)的相關(guān)性問題，就草率制定一致的企業(yè)會計準則，是絕對不符合這一原則的。

在小企業(yè)會計問題研究方面，楊松令(2002)分析表示,小企業(yè)的會計報告要從方便管理和方便納稅的角度出發(fā)，針對這兩個方面突出重點，而其他不必要的內(nèi)容可以簡略掉。戴德明等(2003)站在中小企業(yè)和大型企業(yè)這兩種規(guī)模不同的企業(yè)角度來看，發(fā)現(xiàn)它們各自的財務(wù)管理都具有自己的特點,所以它們所需要提供的信息以及信息使用者關(guān)注的地方是不一樣，在制定報表方面要做出細分，避免小企業(yè)做一些無謂的勞動。在小企業(yè)的界定問題上面，張智媛等(2007)認為，“《中小主體國際財務(wù)告準則》是國際會計準則理事會發(fā)布的一套具體準則，但是具體到一種怎么樣的規(guī)模，各國應(yīng)該結(jié)合自己的實際界定?！?/p>

對小企業(yè)的界定，我國因為各方面的原因，在關(guān)于《小企業(yè)會計準則研究》方面的研究起步比較晚。從管理的這一角度，我國在2003年的時候才開始有了明確的規(guī)定。當時的也只分了五大類，并沒有對現(xiàn)代的一些進行更加明確的細節(jié)，一直到2011年7月4日，工信部等四部門一起公布《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。又對小企業(yè)作出了兼顧行業(yè)和規(guī)模的更加準確，更加適合我國國情的界定。

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所以從以上資料看出，在管理方面的界定，我國是與世界上的其他國家比較一致的。對企業(yè)進行的定量都主要從員工人數(shù)，企業(yè)年銷售額和企業(yè)擁有總資產(chǎn)三個方面來來定量的衡量一個企業(yè)是否具有小企業(yè)的資格。這些數(shù)字在公司日常營業(yè)狀況和報表中極易體現(xiàn)出來，雖然會有所波動，但是卻不能否認這三樣數(shù)據(jù)的有效性。

對于會計角度，我們主要使用的是國際會計準則理事會(I A S B)的界定。I I A S B著重對下面三點，對中小企業(yè)制定界定：一是沒有對數(shù)量規(guī)模進行要求，因為每個國家或地區(qū)對企業(yè)規(guī)模的要求都是不一樣的，而且會隨著時間的改變和改變，所以要建立一個適用于任何國家長時間有效的模型是不可能的事情；二是沒有承擔公眾受托責任，小企業(yè)之所叫小企業(yè)，就是因為其規(guī)模不夠巨大，而這樣的企業(yè)是不能滿足公眾所需要的利益需求的；三是向外部使用者提供通用財務(wù)報表，只有大型的上市企業(yè)，才向外公布專業(yè)財務(wù)報表，小企業(yè)根據(jù)自己的實力情況只能提供通用財務(wù)報表。

二、小企業(yè)會計準則的必要性

執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》是《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》相結(jié)合并進行修改并予以簡化形成的。主要是針對小型企業(yè)日常的業(yè)務(wù)予以規(guī)范，其中沒有提到的業(yè)務(wù)也可根據(jù)《企業(yè)會計準則》提及的方式進行處理。其中的會計處理原則、會計科目、報表項目設(shè)置等符合小企業(yè)實際。并且在新的《企業(yè)會計準則》中，減少了會計處理所需要的直言判斷，便于小企業(yè)會計人員的理解和在日常執(zhí)行中的操作。還有一點，從《企業(yè)會計準則》轉(zhuǎn)化而來的《小企業(yè)會計準則》，還存在著企業(yè)會計準則的性質(zhì)，為以后小企業(yè)向大中型企業(yè)發(fā)展，鋪平了道路。

三、小企業(yè)會計準則的實際操作性研究

在《小企業(yè)會計準則》的編制過程中，其中最為重要的一點是，實施《小企業(yè)會計準則》，可以有效降低平時事務(wù)處理的費用，也降低了小企業(yè)對于用人的能力需求。

企業(yè)都是以營利為目的，小企業(yè)規(guī)模雖然不大，但是這一目的不會改表。小企業(yè)進行財務(wù)會計處理，編制生成報表，帶來的收益肯定要大于其消耗的成本，這就是我們所說的成本效益原則。而統(tǒng)一使用《企業(yè)會計準則》，卻違背了這一原則。具體表現(xiàn)如下：

其一，在會計科目方面。針對一些小企業(yè)根本不可能涉及到一些科目，我們可以在《小企業(yè)會計準則》的制定過程中，將這些小企業(yè)不會用到的科目不再列入，簡化小企業(yè)會計報表。例如：在大型企業(yè)中，會對應(yīng)付賬款科目計提壞賬作為資產(chǎn)的備抵賬戶，但是在新的小企業(yè)會計準則中，就不要求計提壞賬，而是在損失發(fā)生時直接計入了營業(yè)外支出。

同時，小企業(yè)中也出現(xiàn)一些有不經(jīng)常發(fā)生和處理起來比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，《企業(yè)會計準則》降低了對這些業(yè)務(wù)的會計核算要求，允許小企業(yè)使用簡化后的方法對其進行確認和計量。例如對短期借款的利息處理有原來的“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本”改為現(xiàn)在小企業(yè)會計準則的“小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本”。這樣的業(yè)務(wù)并不經(jīng)常發(fā)生，而且這樣的操作可以避免會計人員對資本化的確認和預(yù)定可使用狀態(tài)的確認，降低業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性。

其二，在小企業(yè)中的會計從業(yè)人員素質(zhì)并不高。主要有兩方面的原因：其一，在小企業(yè)中能夠為員工提供進修和深造的機會很少，主要由于小企業(yè)普遍由家族形式管理，這樣對專業(yè)人才的吸引力并不強。其二，小企業(yè)對培訓(xùn)員工的專業(yè)知識，認知不強，造成會計人員無法高效率執(zhí)行工作完成任務(wù)，很容易在工作中發(fā)生錯誤。

設(shè)立《小企業(yè)會計準則》的過程中，我們應(yīng)該著眼于小企業(yè)的會計目標，幫助其更好的達成目的，最大程度滿足小企業(yè)財務(wù)報表信息需求者所需要的信息。小企業(yè)財務(wù)會計報告最為主要的信息使用者，是稅務(wù)部與銀行。所以《小企業(yè)會計準則》在設(shè)立時，要考慮尋求兩家的意見。使《小企業(yè)會計準則》與《稅法》在最大程度上達到協(xié)調(diào)，減少納稅部門在匯算清繳時進行的稅務(wù)調(diào)整。例如：在《小企業(yè)會計準則》設(shè)立時，小企業(yè)要按照固定資產(chǎn)的特點與使用狀況，同時參照稅法的內(nèi)容，規(guī)范固定資產(chǎn)的使用期限與預(yù)計凈殘值。并應(yīng)用應(yīng)付稅款法整理所得稅，把統(tǒng)計好的應(yīng)繳所得稅，定為所得稅費用，方便快捷對所得稅進行會計處理。

同時，在制定報表是考慮到銀行的需求，使企業(yè)、銀行、稅務(wù)三方可以減少摩擦，提高效率。對于政府對企業(yè)在稅收方面的管理，能夠促使小企業(yè)實行查賬征收、進一步提高稅收征管質(zhì)量的作用；對小企業(yè)自身而言，實施《小企業(yè)會計準則》有利于督促其建章建制，不斷提高核算水平和稅收優(yōu)惠條件，也可以保證會計信息質(zhì)量以及企業(yè)的信譽，提升小企業(yè)與銀行的溝通，為解決融資難的問題提供了條件。

四、研究總結(jié)

小企業(yè)的會計制度的研究和使用，我國起步晚，但是從2003年開始算，我國在經(jīng)過十年的時間正視其存在的諸多問題并對其有如此深入的了解和研究。與此同時2013年元旦頒布實施的《小企業(yè)會計準則》并不只是一個終點，其中要完善的東西還有很多。

比如在報表的編制方面，對于一個小企業(yè)而言，需要編制資產(chǎn)負債表和利潤表是毋庸置疑的意見事情。但是，一個小企業(yè)是否要編制所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表卻是值得商榷。在新的制度中，沒有要求編制這兩張表。小企業(yè)所有制少，不編制所有者權(quán)益變動表可以理解。但是認識到現(xiàn)金流對企業(yè)重要性的今天，我覺得企業(yè)編制現(xiàn)金流量表還是十分必要的。

從總體的角度來說，新版《小企業(yè)會計準則》符合成本效益的原則。而且從企業(yè)會計準則中，轉(zhuǎn)變而來的小企業(yè)會計準則，在節(jié)約成本上給出最為有效的理論基礎(chǔ)?！耙云髽I(yè)會計準則為基礎(chǔ)制定出的小企業(yè)會計準則的的基礎(chǔ)，可以是我國的會計準則還是處在一種比較同一的體系之下。同時也方便了小企業(yè)向大中型企業(yè)的過度，準則的可拓展性和穩(wěn)定性較強?！钡窃诤喕倪^程當中我們還要把握住企業(yè)會計準則，存在的特有要素，還有企業(yè)會計，在平時處理中，不能簡化的過程不能輕易刪除。千萬不能一味只知道簡化，卻忽略了小企業(yè)會計準則的合理性，到最后失去準則制定的意義。

同時我們還要注意到的是，一項制度的頒布，是為了能夠?qū)⑦@項制度執(zhí)行下去?！缎∑髽I(yè)會計準則》在2013年頒布實施只不過是走出來第一步，但在執(zhí)行的過程中會出現(xiàn)很都預(yù)想不到的問題。這要求準則的制定者要正視在實際的操作中出現(xiàn)的問題，要針對這些問題對準則進行改正，使新準則在經(jīng)濟生活帶來效益，為社會節(jié)省資源。同時在準則確定并頒布實施后，要加強對企業(yè)的監(jiān)管，確定制度能夠落實在小企業(yè)日常的操作中。政府要加強責任的落實，避免新準則無人問津。

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