淺議企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)路徑

魯海峰

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)控管理中起到監(jiān)督與規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)的作用，直接關(guān)系到企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能力，對(duì)提升企業(yè)的綜合效益具有重要意義。論文以企業(yè)內(nèi)控管理為切入點(diǎn)，探究中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)路徑，旨在為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)提供方案參考，推動(dòng)中小企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

【Abstract】The internal audit activity plays an role of risk supervision and standardize in the enterprise internal control management， it is directly related to enterprise's ability to resist risk and market competitiveness， therefore， strengthening the internal control audit ability of enterprise is of great significance to improve comprehensive benefits of enterprises. Based on enterprise internal control management， this paper explores the realization path of internal control audit object optimization of mall and medium-sized enterprises， in order to provide reference for the internal control account object optimization of enterprise， and promote the constant development of small and medium-sized enterprises.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)；內(nèi)控管理

【Keywords】internal control audit； audit objectives； internal control management

【中圖分類號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）04-0001-02

1 引言

內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，是評(píng)估企業(yè)內(nèi)控管理有效性及提出改進(jìn)建議的過(guò)程。在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，通過(guò)構(gòu)建合理的內(nèi)控管理制度，使決策層和管理層實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體的監(jiān)管和控制，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理精細(xì)化、組織化的目的。企業(yè)的內(nèi)控管理體制通過(guò)制訂明確的業(yè)務(wù)流程，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩選排查，以促進(jìn)各生產(chǎn)部門的高效協(xié)作，規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案。審計(jì)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理及運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督部門，在內(nèi)部控制審計(jì)中尋找目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)路徑對(duì)提升審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)控管理體系具有重要意義。

2 內(nèi)部控制審計(jì)理論的內(nèi)涵

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的概念

內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控管理制度及財(cái)務(wù)信息資料進(jìn)行審核評(píng)估的過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理水平和制度的評(píng)估對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)進(jìn)行指正和建議，以達(dá)到提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)控審計(jì)針對(duì)的是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及開展內(nèi)控管理過(guò)程中產(chǎn)生的設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)資料，而被審計(jì)企業(yè)為迎合審計(jì)單位考察，需要保證被審核資料的完整性和真實(shí)性，需要特別注意的是，內(nèi)控審計(jì)需要遵循獨(dú)立性原則，審計(jì)過(guò)程不受企業(yè)高層的約束和控制，以保障內(nèi)控審計(jì)的客觀性。審計(jì)人員也要制訂完善的審計(jì)程序，使對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度評(píng)估能更為全面、詳細(xì)，能及時(shí)找出企業(yè)發(fā)展的缺陷和隱患所在[1]。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)的流程

內(nèi)控審計(jì)要遵循嚴(yán)格的內(nèi)控審計(jì)制度和流程進(jìn)行，以確保審計(jì)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。一般情況下，內(nèi)控審計(jì)流程分為三個(gè)階段，首先內(nèi)控審計(jì)工作的策劃階段，要確定被審核企業(yè)的資質(zhì)及審核內(nèi)容；其次是內(nèi)控審計(jì)工作階段，在這一階段要通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)控審計(jì)資料對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的程序加以熟悉，同時(shí)對(duì)企業(yè)的資金流向、財(cái)務(wù)報(bào)表及管理層次進(jìn)行認(rèn)知和分析，并通過(guò)內(nèi)部控制模擬測(cè)試評(píng)估企業(yè)內(nèi)控管理能力；最后是內(nèi)控審計(jì)匯報(bào)階段，審計(jì)單位會(huì)針對(duì)在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及內(nèi)控管理薄弱點(diǎn)進(jìn)行分析，形成審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)企業(yè)提出整改意見(jiàn)。從審計(jì)流程觀察，審計(jì)質(zhì)量取決于高效的審計(jì)機(jī)制及審計(jì)方法設(shè)計(jì)，因此在內(nèi)控審計(jì)制度上加強(qiáng)創(chuàng)新是提升內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素[2]。

3 中小企業(yè)內(nèi)控審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)模式較為單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，為提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)尋找企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱點(diǎn)來(lái)鞏固企業(yè)發(fā)展是重要的改進(jìn)手段。然而在現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，依然存在著一些問(wèn)題。首先是內(nèi)控管理制度不完善。盡管我國(guó)早在1997年就引進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控管理審計(jì)的概念，為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作奠定了理論基礎(chǔ)。但《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)更多起到的是指導(dǎo)作用，并沒(méi)有根本性地規(guī)范內(nèi)控審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，由于缺乏健全的內(nèi)控管理制度，使得內(nèi)控審計(jì)失去了制度保障，在中小企業(yè)內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中始終采用單一的審計(jì)方法，缺乏審計(jì)流程和方法的創(chuàng)新，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的片面性。據(jù)悉，中小企業(yè)的內(nèi)控管理總體處于一種相對(duì)落后的狀態(tài)，不僅各部門職能范圍不明晰，審計(jì)效率也十分低下，缺乏對(duì)內(nèi)控管理制度的重視，財(cái)會(huì)部門和監(jiān)事會(huì)的對(duì)接存在漏洞等，由于中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)容錯(cuò)率較低的特性，忽視內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了資源浪費(fèi)，宏觀效益降低了15%以上，從制度角度規(guī)范內(nèi)控管理體制已經(jīng)成為亟待解決的問(wèn)題。其次是缺乏規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于內(nèi)控審計(jì)要遵循獨(dú)立性原則，然而我國(guó)多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門都處于高級(jí)經(jīng)理的管理下運(yùn)行，甚至參與決策過(guò)程，這對(duì)于開展內(nèi)控管理審計(jì)是不客觀的。同時(shí)中小企業(yè)由于規(guī)模較小，一些單位沒(méi)有設(shè)置專業(yè)審計(jì)部門，即便有少量審計(jì)崗位也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門調(diào)用而來(lái)，缺乏內(nèi)控審計(jì)理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，造成內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量低下。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)控審計(jì)的根本保障，由于管理層對(duì)內(nèi)控審計(jì)缺乏重視，加上長(zhǎng)期以來(lái)中小企業(yè)在管理體制上的漏洞和錯(cuò)誤，進(jìn)一步限制了審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率。最后是審計(jì)方法的創(chuàng)新性不足，長(zhǎng)期以來(lái)，由于缺乏專業(yè)的理論指引和完善的制度保障，使得企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中忽視了對(duì)審計(jì)方法的創(chuàng)新，始終沿用陳舊的審計(jì)流程和理念。造成了審計(jì)成本的浪費(fèi)，使審計(jì)效率難以得到提升，同時(shí)缺乏對(duì)被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)評(píng)估能力[3]。

4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)路徑

4.1 完善內(nèi)控審計(jì)制度

規(guī)范化的制度保障是有效開展內(nèi)控審計(jì)工作的前提，因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其立法機(jī)構(gòu)和體系管理機(jī)構(gòu)的職能作用，從制度層面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的規(guī)范和監(jiān)管。首先，通過(guò)組織社會(huì)調(diào)研會(huì)議，聯(lián)合多部門研討內(nèi)控管理審計(jì)的監(jiān)督處罰方法，并積極推進(jìn)相關(guān)條例的落實(shí)；其次，在法律條例中要顯示審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)權(quán)限和范圍、從業(yè)人員崗位職責(zé)等內(nèi)容，明確各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的評(píng)估項(xiàng)目，使內(nèi)控審計(jì)做到有據(jù)可考、有法可依；最后是聯(lián)合發(fā)改委、商業(yè)部等相關(guān)機(jī)構(gòu)完善審計(jì)綱領(lǐng)，將財(cái)務(wù)審計(jì)并入企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范圍，既能擴(kuò)寬內(nèi)控審計(jì)工作的核查范圍，使企業(yè)能夠更全面地了解自身運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，同時(shí)通過(guò)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督和控制。

4.2 建立內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作開展過(guò)程中，難以保障審計(jì)部門的獨(dú)立性是影響內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，完善內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管機(jī)制是提升內(nèi)控審計(jì)可靠性的保障。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的缺陷加強(qiáng)管理，展開維護(hù)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的研究和嘗試，尋求企業(yè)發(fā)展與內(nèi)控管理間的平衡。在開展企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)不受企業(yè)高層的直屬控制，保障審計(jì)團(tuán)隊(duì)獨(dú)立性，同時(shí)參與審計(jì)的人員不應(yīng)接觸到企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理工作，從而使評(píng)估結(jié)果客觀、準(zhǔn)確。

4.3 加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，推行整合審計(jì)

對(duì)于中小企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才的培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)，保障在審計(jì)期間做到有人可用，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)漏洞能更早得到修復(fù)。推行團(tuán)隊(duì)建設(shè)的目的有兩個(gè)，一是提升審計(jì)工作人員的思想覺(jué)悟，保障團(tuán)隊(duì)建設(shè)的獨(dú)立性，二是提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其能夠符合新時(shí)期高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。其次，推行審計(jì)制度改革的目的在于提升審計(jì)質(zhì)量和效率，使內(nèi)控審計(jì)能夠有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素。而當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，時(shí)常將內(nèi)控管理有效性和財(cái)務(wù)管理審計(jì)割裂開，混淆了內(nèi)控審計(jì)的工作內(nèi)容。因此，整合審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為提升內(nèi)控審計(jì)效率，創(chuàng)新審計(jì)方法的關(guān)鍵策略加以推行，在審計(jì)過(guò)程中兼顧到市場(chǎng)、企業(yè)和審計(jì)單位的共同利益，以提升企業(yè)內(nèi)控管理能力為目的，將財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用信息處理技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的高效內(nèi)控水平評(píng)估，為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而改革。

5 結(jié)論

審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位不言而喻，內(nèi)控審計(jì)作為評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理制度完善性和抗風(fēng)險(xiǎn)性的主要途徑，尋求內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的最優(yōu)化對(duì)提升審計(jì)效率和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理能力具有重要意義。目前，中小企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作存在著創(chuàng)新性不足，制度不完善的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全完善的內(nèi)控審計(jì)機(jī)制，推行整合審計(jì)制度以提升審計(jì)效率，同時(shí)加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。望本文得到相關(guān)企業(yè)及審計(jì)單位的重視，積極推動(dòng)審計(jì)模式和路徑的創(chuàng)新，使內(nèi)控審計(jì)更好地為提升企業(yè)內(nèi)控管理水平發(fā)揮積極作用。

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