試析營(yíng)改增對(duì)廣電行業(yè)的影響與對(duì)策

苑玉鳳

摘要：本篇文章首先對(duì)落實(shí)“營(yíng)改增”政策的主要作用進(jìn)行闡述，從稅務(wù)方面、管理方面以及稅率方面等多個(gè)方面入手，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)廣電行業(yè)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出廣電行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的優(yōu)化措施。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；廣電行業(yè)；影響；對(duì)策

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)體系改革進(jìn)步逐漸加快。鑒于當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)體系中存在的問(wèn)題，兩種稅務(wù)的同時(shí)落實(shí)，不但會(huì)給我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了約制，同時(shí)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系優(yōu)化增添了難度。所以，要想對(duì)稅務(wù)框架進(jìn)行修整，迎合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，落實(shí)“營(yíng)改增”政策是非常必要的。在2012年初期，我國(guó)正式將“營(yíng)改增”政策運(yùn)用到交通以及服務(wù)等領(lǐng)域中，在獲取一定成果之后，“營(yíng)改增”政策的運(yùn)營(yíng)范疇得到了擴(kuò)充。在2016年，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始在我國(guó)全國(guó)范疇內(nèi)全面推廣。在“營(yíng)改增”背景作用下，廣電行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額得到了提高，其給廣電行業(yè)的今后發(fā)展帶來(lái)了影響。下面，本文將進(jìn)一步對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)廣電行業(yè)的影響與對(duì)策進(jìn)行闡述和分析。

一、落實(shí)“營(yíng)改增”政策的主要作用

（一）防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)

在2009年，我國(guó)正式對(duì)增值稅實(shí)施改革之后，允許各個(gè)企業(yè)在進(jìn)行增值稅支付時(shí)，可以對(duì)其相關(guān)業(yè)務(wù)中增值稅額進(jìn)行抵扣，借助稅務(wù)改革，給企業(yè)整體稅負(fù)的緩解提供了條件。然而，這種稅務(wù)改革主體一般以制造業(yè)為主，針對(duì)服務(wù)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，依舊需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，其主要是對(duì)服務(wù)領(lǐng)域中所有營(yíng)業(yè)數(shù)額進(jìn)行納稅，不可實(shí)現(xiàn)抵消，這就給重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)營(yíng)造了條件。結(jié)合國(guó)際相關(guān)法律體系來(lái)說(shuō)，大多數(shù)征收增值稅的國(guó)家，往往對(duì)產(chǎn)品營(yíng)銷以及勞務(wù)等方面進(jìn)行征稅，這給我國(guó)“營(yíng)改增”政策的落實(shí)提供了條件，對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅務(wù)體系提供了便利。通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，可以實(shí)現(xiàn)部分稅額的抵消，防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，給緩解企業(yè)整體稅負(fù)提供了條件[1]。

（二）推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系改革

最初，“營(yíng)改增”政策只是在交通以及服務(wù)領(lǐng)域中應(yīng)用，在這兩個(gè)領(lǐng)域中獲取一定成果之后，“營(yíng)改增”政策的試運(yùn)營(yíng)范疇得到了擴(kuò)充。如果從產(chǎn)業(yè)框架發(fā)展以及修整的角度來(lái)說(shuō)，假設(shè)把第三產(chǎn)業(yè)從“營(yíng)改增”政策落實(shí)范疇中撤除，將會(huì)給我國(guó)服務(wù)領(lǐng)域的今后發(fā)展帶來(lái)一定影響。所以，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)框架的優(yōu)化和改革，就要從“營(yíng)改增”設(shè)計(jì)方面，將我國(guó)全面促進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的決心和信念進(jìn)行突顯。交通和服務(wù)領(lǐng)域作為我國(guó)主要產(chǎn)業(yè)之一，借助“營(yíng)改增”政策，可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)服務(wù)水平的全面提升，以此吸引更多富有豐富經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)參與到其中，從而給我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的改革的優(yōu)化提供條件。

二、“營(yíng)改增”對(duì)廣電行業(yè)的影響

（一）稅務(wù)方面

眾所周知，廣電行業(yè)在效益獲取方面，往往以廣告效益為主，這也是廣電行業(yè)在開(kāi)展?fàn)I銷廣告業(yè)務(wù)時(shí)，獲取的主要經(jīng)濟(jì)效益，其中涉及了廣告創(chuàng)造的全部資源和成本。為了減少?gòu)V告成本給廣電企業(yè)提供的壞賬，大多數(shù)廣電企業(yè)在開(kāi)展廣告效益核算工作時(shí)，一般對(duì)廣告真實(shí)播出頻率和數(shù)量來(lái)進(jìn)行核算。針對(duì)部分已經(jīng)規(guī)劃播放周期，但是還沒(méi)有進(jìn)行播放的廣告來(lái)說(shuō)，不僅不能獲取廣告創(chuàng)造的效益，同時(shí)部分收取廣告款項(xiàng)，但是沒(méi)有播出的廣告，均不能納入到本期成本中。部分在代理環(huán)節(jié)中存在的商業(yè)折扣，在對(duì)這些折扣進(jìn)行消除之后，才能將其納入到廣告效益中，從而給廣電行業(yè)核算稅務(wù)額度增添了難度。

（二）管理方面

首先，廣電行業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的集團(tuán)企業(yè)作為下屬子公司的上級(jí)機(jī)構(gòu)，不管是在運(yùn)營(yíng)方面，還是在技術(shù)、管理等方面，都提供了保證。所以，集團(tuán)企業(yè)在投放大量的運(yùn)營(yíng)成本以及稅務(wù)成本時(shí)，需要由各個(gè)子公司一同分擔(dān)，但是因?yàn)閺V電用戶在網(wǎng)絡(luò)資源以及電視資源應(yīng)用方面，含有較強(qiáng)的不明確性，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)無(wú)法把投資、運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)等成本進(jìn)行精準(zhǔn)分配。其次，廣電行業(yè)中所有產(chǎn)業(yè)一般呈現(xiàn)出網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，這給進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不平均現(xiàn)象出現(xiàn)提供了條件。因?yàn)閺V電行業(yè)受到網(wǎng)狀產(chǎn)業(yè)框架的影響，部分子公司及項(xiàng)稅額無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，而部分子公司進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間留抵情況，進(jìn)而加劇了集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)[2]。最后，要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，就要出具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)閺V電行業(yè)并非所有業(yè)務(wù)都可以開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，給集團(tuán)企業(yè)落實(shí)分擔(dān)以及進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)配工作的落實(shí)增添了難度。

（三）稅率方面

我國(guó)相關(guān)稅務(wù)體系中已經(jīng)明確指出，針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年度營(yíng)銷數(shù)額高度500萬(wàn)人民幣以上的企業(yè)，除特殊狀況之外，均需要辦理一般納稅人認(rèn)證資格。然而，如果成為一般納稅人，將無(wú)法在轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。通常情況下，小規(guī)模納稅人在進(jìn)行增值稅納稅時(shí)，需要按照稅率3%進(jìn)行納稅；而一般納稅人身份的企業(yè)，需要按照稅率6%進(jìn)行增值稅繳納。稅率方面存在較大差異，進(jìn)而給廣電行業(yè)今后發(fā)展帶來(lái)了一定影響。

三、廣電行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的優(yōu)化措施

（一）給予稅務(wù)改革充分注重

在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，其將會(huì)在廣電行業(yè)中的廣告營(yíng)銷、電視購(gòu)物、物資采購(gòu)以及節(jié)目播放等諸多環(huán)節(jié)均有涉及，是一個(gè)較為廣泛的系統(tǒng)體系。所以，在“營(yíng)改增”背景作用下，不但要對(duì)財(cái)務(wù)部門工作范疇進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)還要對(duì)其他業(yè)務(wù)部門工作內(nèi)容進(jìn)行掌握，給予稅務(wù)改革充分注重，盡可能做到合理分配，和財(cái)務(wù)部門一同學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，結(jié)合稅務(wù)改革標(biāo)準(zhǔn)和需求，對(duì)政策加以探究，對(duì)稅改前后的所有事務(wù)進(jìn)行妥善處理，從而減少“營(yíng)改增”政策給廣電行業(yè)帶來(lái)的影響。

（二）做好增值稅明細(xì)賬記錄工作

國(guó)稅體系中增值稅申報(bào)和增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)和管理，不管是在征管標(biāo)準(zhǔn)，還是征管方式方面，都和之前的營(yíng)業(yè)稅之間存在較大差異，為了緩解自身稅務(wù)壓力，廣電企業(yè)需要把是否可以獲取以及開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票當(dāng)作主體，做好增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，優(yōu)化增值稅抵扣鏈條，防止不合理進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取現(xiàn)象出現(xiàn)。廣電行業(yè)還要提升自身職責(zé)意識(shí)，做好企業(yè)各項(xiàng)效益和稅務(wù)的記錄工作，并且監(jiān)管相關(guān)工作人員開(kāi)展增值稅登記管理體系構(gòu)建工作，對(duì)增值稅專用發(fā)票獲取、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等內(nèi)容給予高度注重[3]。

（三）加強(qiáng)專用發(fā)票管理

在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，針對(duì)一般人納稅身份的廣電企業(yè)而言，稅率由5%轉(zhuǎn)變?yōu)?%，這是由于增值稅中可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，增值稅稅負(fù)將會(huì)給進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之間有著必然的關(guān)系。增值稅專用發(fā)票管理將會(huì)給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)直接影響，做好落實(shí)好增值稅專用發(fā)票是極為必要的。這就需要相關(guān)工作人員定期到稅務(wù)部門開(kāi)展發(fā)票申請(qǐng)和驗(yàn)證工作，從而保證發(fā)票的真實(shí)和規(guī)范。

（四）獲取優(yōu)惠政策支持

因?yàn)閺V電行業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作時(shí)，自身含有一定的特殊性，和其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，差異比較大，具體體現(xiàn)在效益、營(yíng)業(yè)成本以及服務(wù)等方面不能實(shí)現(xiàn)真實(shí)配比，所以，在“營(yíng)改增”政策的作用下，廣電企業(yè)整體稅負(fù)將不能得到減少[4]。因此，這就要求廣電行業(yè)借助國(guó)家頒布的相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的減少，在對(duì)扶持政策以及過(guò)渡性政策有所掌握之后，全面獲取政策支持，從而起到緩解企業(yè)稅務(wù)壓力的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，這給廣電行業(yè)的今后發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重影響，同時(shí)也加劇了廣電企業(yè)的稅負(fù)。所以，為了緩解廣電行業(yè)的稅務(wù)壓力，就要結(jié)合“營(yíng)改增”給其帶來(lái)的影響，提出相應(yīng)的油壺對(duì)策，給予稅務(wù)改革充分注重，定期學(xué)習(xí)有關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)專用發(fā)票管理，獲取更多優(yōu)惠政策支持，在緩解廣電行業(yè)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)廣電事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]岑偉清.淺談營(yíng)改增對(duì)廣電行業(yè)的財(cái)務(wù)影響及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017，（05）：85-86.

[2]周友祿.淺談廣電行業(yè)“營(yíng)改增”納稅實(shí)務(wù)中的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，（32）：143-144.

[3]曾春輝.淺談營(yíng)改增后廣電行業(yè)的收入核算和稅務(wù)處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（23）：56-57.

[4]王萍.廣電行業(yè)“營(yíng)改增”的成本控制策略分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（20）：172.

（作者單位：保定廣播電視臺(tái)）