卷煙制造企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化探究

郭媛媛

摘要：煙草行業(yè)作為處于壟斷地位的行業(yè)，其為我國(guó)的財(cái)稅收入增加做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是受國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革、中央八項(xiàng)規(guī)定的實(shí)施和社會(huì)控?zé)煹日叩挠绊?，煙草行業(yè)受到了較大的沖擊，而卷煙制造企業(yè)首當(dāng)其沖。如何通過(guò)內(nèi)部管理來(lái)有效降低政策的不利影響成為一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。筆者認(rèn)為做好全面預(yù)算管理是關(guān)鍵。本文以卷煙制造企業(yè)的全面預(yù)算管理為分析對(duì)象，在闡述其在進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出具有針對(duì)性的優(yōu)化對(duì)策，以期能夠幫助卷煙制造企業(yè)有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：卷煙制造企業(yè)；優(yōu)化；全面預(yù)算管理

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)在進(jìn)行管理的過(guò)程中，借助于構(gòu)建預(yù)算管理體系來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所擁有的內(nèi)外部資源進(jìn)行整合配置，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程管控和績(jī)效考核，以促使其完成短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的管理方式和手段。從整體來(lái)看，全面預(yù)算管理具有三大特點(diǎn)，其一是具有全員性、全過(guò)程性和全面性，其二是全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，其三是全面預(yù)算管理具有數(shù)量化和可執(zhí)行性的特點(diǎn)。

二、完善的全面預(yù)算管理對(duì)卷煙制造企業(yè)的積極意義

近年來(lái)受結(jié)構(gòu)性改革、中央八項(xiàng)規(guī)定和社會(huì)控?zé)煹日叩挠绊懀頍熤圃炱髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到了一定的不利影響，出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不達(dá)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，完善的全面預(yù)算管理在維持卷煙制造企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面起到了積極意義：一是對(duì)卷煙制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制具有促進(jìn)作用，即全面預(yù)算管理利用對(duì)年度指標(biāo)的分解和考核，使得卷煙制造企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和部門在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中主動(dòng)落實(shí)所分解的指標(biāo)，從而在客觀上促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的有效建立；二是對(duì)卷煙制造企業(yè)的成本費(fèi)用管控力度具有提升作用，即全面預(yù)算管理通過(guò)預(yù)算的形式對(duì)卷煙制造企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用管控的動(dòng)態(tài)性和剛性約束，提升了成本管控的力度；三是對(duì)卷煙制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有保障作用，即全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)對(duì)卷煙制造企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和引導(dǎo)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并加以修正，全面落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解而成的具體短期指標(biāo)，結(jié)合業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了較強(qiáng)的保障作用。

三、當(dāng)前我國(guó)卷煙制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

雖然完善的全面預(yù)算管理對(duì)于卷煙制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的建立、成本費(fèi)用控制和保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面具有積極意義，但是在實(shí)踐中受各種因素制約，卷煙制造企業(yè)的全面預(yù)算管理效果并不理想，存在較多問(wèn)題：

（一）預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一

對(duì)于卷煙制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有清晰的品牌戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃時(shí)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理正確開(kāi)展的前提和指導(dǎo)。但是在實(shí)踐中對(duì)于卷煙制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，其戰(zhàn)略目標(biāo)的核心在于品牌，而預(yù)算管理的目標(biāo)則主要關(guān)注的是利稅總額，二者在本質(zhì)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，主要是因?yàn)閮蓚€(gè)方面的原因：一是卷煙制造企業(yè)一般隸屬于省中煙公司，由于中煙公司依據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)所下達(dá)的分解指標(biāo)具有剛性約束力，卷煙制造企業(yè)一般無(wú)權(quán)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)整，從而當(dāng)二者的預(yù)算目標(biāo)存在沖突時(shí)，卷煙制造企業(yè)很難配合公司的總體戰(zhàn)略；二是卷煙制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)制定時(shí)，多以企業(yè)自身利益出發(fā)，不會(huì)以公司的總體戰(zhàn)略需求為參考因素。

（二）業(yè)務(wù)實(shí)際與預(yù)算執(zhí)行存在“兩張皮”現(xiàn)象

對(duì)于卷煙制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在全面預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題就是業(yè)務(wù)實(shí)際和預(yù)算執(zhí)行存在“兩張皮”現(xiàn)象：首先是預(yù)算申報(bào)的項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算項(xiàng)目之間存在不對(duì)接的問(wèn)題，從而在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行考核時(shí)取數(shù)范圍存在差異；其次是預(yù)算調(diào)整的剛性約束不足，即在預(yù)算執(zhí)行率不達(dá)標(biāo)時(shí)，業(yè)務(wù)部門會(huì)通過(guò)查找客觀因素來(lái)申請(qǐng)考核剔除，受國(guó)有企業(yè)體制影響，調(diào)整審批不會(huì)很嚴(yán)格，無(wú)形中增加了預(yù)算和業(yè)務(wù)實(shí)際的脫節(jié)；最后則是預(yù)算指標(biāo)存在“壓?jiǎn)巍被颉疤崆皥?zhí)行”的問(wèn)題，即受預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)考核的壓力，業(yè)務(wù)部門利用“壓?jiǎn)巍被颉疤崆皥?zhí)行”來(lái)人為調(diào)節(jié)預(yù)算執(zhí)行，使得業(yè)務(wù)實(shí)際與預(yù)算執(zhí)行存在不一致。

（三）全面預(yù)算考核的科學(xué)性不足

全面預(yù)算考核的科學(xué)性不足主要表現(xiàn)在當(dāng)前卷煙制造企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的執(zhí)行考核以預(yù)算執(zhí)行率的結(jié)果為主，而忽視了對(duì)過(guò)程的關(guān)注，從而在一定程度上掩蓋了執(zhí)行率背后的真實(shí)問(wèn)題，并最終影響考核結(jié)果變得不切合經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際。

四、卷煙制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理優(yōu)化的對(duì)策

針對(duì)卷煙制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的上述問(wèn)題，筆者經(jīng)過(guò)實(shí)踐總結(jié)，認(rèn)為可從以下途徑對(duì)其全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化：

（一）在企業(yè)內(nèi)部完善預(yù)算目標(biāo)，明確戰(zhàn)略綱領(lǐng)

企業(yè)戰(zhàn)略綱領(lǐng)的明確清晰是完善全面預(yù)算管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。在實(shí)踐中，卷煙制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面來(lái)著手進(jìn)行：一是將戰(zhàn)略目標(biāo)以規(guī)劃發(fā)展的形式予以分解為每年的全面預(yù)算管理目標(biāo)，同時(shí)要對(duì)全面預(yù)算管理水平更加關(guān)注，使其真正落到實(shí)處，而非停留到制度層面；其次是卷煙制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注同行業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，制定適合自身實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，該目標(biāo)是否合理的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是其能保持企業(yè)未來(lái)發(fā)展處于領(lǐng)先地位優(yōu)勢(shì)；最后則是卷煙制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備大局觀念，即在自身取得發(fā)展的同時(shí)必須站在省級(jí)中煙公司的角度看待戰(zhàn)略問(wèn)題。

（二）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算和業(yè)務(wù)實(shí)際的相互融合和相互促進(jìn)

針對(duì)卷煙制造企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際和全面預(yù)算之間存在“兩張皮”的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下角度采取措施來(lái)促使二者的相互融合和相互促進(jìn)：一是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算項(xiàng)目作為全面預(yù)算的項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)計(jì)口徑的一致性和對(duì)接性，進(jìn)而為考核結(jié)果的準(zhǔn)確性打下數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；二是做好預(yù)算調(diào)整審批的制度建設(shè)，嚴(yán)格禁止個(gè)人隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，提高全面預(yù)算的剛性約束力，減少預(yù)算和實(shí)際的脫節(jié)現(xiàn)象；三是采取嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施來(lái)杜絕預(yù)算的“壓?jiǎn)巍被蛘摺疤崆皥?zhí)行”行為，以確保預(yù)算和實(shí)際在時(shí)間上的高度匹配，防止人為調(diào)整因素的影響，進(jìn)而提升全面預(yù)算管理指標(biāo)及其考核的公平度。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算考核體系，提升其考核的科學(xué)性

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考核是關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，它是提升企業(yè)和員工積極性的重要因素之一。在實(shí)踐中卷煙制造企業(yè)要想構(gòu)建全面預(yù)算考核體系，提升考核的科學(xué)性，可從四個(gè)方面加以思考：一是在考核體系中增加工作量考核要素，并設(shè)置一定的權(quán)重系數(shù)；二是弱化預(yù)算執(zhí)行率的考核中的絕度主導(dǎo)地位，適當(dāng)關(guān)注產(chǎn)生預(yù)算結(jié)果的過(guò)程；三是根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)的差異采取側(cè)重點(diǎn)不同的考核指標(biāo)；四是受工作職能和目標(biāo)的差異，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同層級(jí)的崗位采用不同的考核指標(biāo)和內(nèi)容，以提高預(yù)算考核的公平性。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要工具，能夠有效提升企業(yè)的管理水平。卷煙制造企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境中，加上中央八項(xiàng)規(guī)定的影響，要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，有必要在企業(yè)內(nèi)部對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，以提高其有效性。本文在闡述卷煙制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分別從三個(gè)角度提出了具有針對(duì)性的優(yōu)化對(duì)策，以期能夠?qū)頍熤圃炱髽I(yè)有所啟示。

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（作者單位：四川中煙工業(yè)有限責(zé)任公司綿陽(yáng)卷煙廠）