稅收與國家治理現(xiàn)代化

文／張長東 馮 維

一 引 言

作為財政體制的兩大內(nèi)容之一，稅收是國家治理的重要基礎(chǔ)和支柱，對一個國家的政治經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生重要影響。黨的十八屆三中全會把財稅體制提高到一個新的高度：“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障?！痹趯W(xué)術(shù)界，稅收和財政體制及其對一國的國家治理和政治經(jīng)濟發(fā)展的影響很早就受到一些著名學(xué)者的高度重視。馬克思和恩格斯提出“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)”，[1]認(rèn)為稅收影響國家的政治經(jīng)濟發(fā)展，是革命及王朝顛覆的主要原因。

稅收為何能扮演如此重要的角色呢？從本質(zhì)上看，稅收是國家和民眾之間的一種交換關(guān)系或者強制關(guān)系：政府強制收稅并提供不同程度的公共服務(wù)作為回報——極端情況是不提供，而作為納稅人的民眾則根據(jù)政府提供的公共服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量“準(zhǔn)自愿”或被強制地納稅。[2]稅收是統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者，或者說國家和民眾接觸最為深刻、直接的地方。因此稅收體制的變化，對重塑國家社會關(guān)系、國家市場關(guān)系乃至國家自身結(jié)構(gòu)，都起著重要的作用。對于現(xiàn)代國家而言，稅收是其主要財政收入來源而至關(guān)重要。因此，現(xiàn)代國家的形成也是現(xiàn)代稅收體系建立和不斷改革的過程，并且深受后者的影響。韋伯提出，現(xiàn)代國家的核心要素是現(xiàn)代官僚體制，而稅收對現(xiàn)代官僚制的形成至關(guān)重要。[3]熊彼特認(rèn)為，從領(lǐng)主型國家（domain state）向稅收國家（tax state）的轉(zhuǎn)型也是民主形成的時候。[4]

本文試圖通過對一些已有文獻的批判性回顧，結(jié)合中國稅收制度的改革，建立起一個分析框架，討論稅收與國家治理能力現(xiàn)代化的的幾個方面：稅收對國家治理的重要性何在？如何衡量國家征稅能力？理想的稅收制度具備什么特征且如何建成？良好的稅收制度如何和良好的國家治理體系相互促進？

二 稅收對國家治理的重要性

為何稅收對國家治理能力至關(guān)重要呢？正如熊彼特所言，稅收不僅影響經(jīng)濟增長和分配，也直接影響到政府公共服務(wù)的提供、治理水平乃至于政權(quán)的維系（長治久安），乃至影響一國的文化發(fā)展和人民精神等等。本文不擬面面俱到，而是集中重點闡釋下面幾個問題。

稅收制度對一國的經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要。除了新古典綜合學(xué)派所認(rèn)為的作為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的兩個主要經(jīng)濟手段之一之外，新制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為良好的私有產(chǎn)權(quán)保護制度是一國經(jīng)濟持續(xù)增長的制度基礎(chǔ)——這個制度可以是橫向分權(quán)的憲政、也可能是縱向分權(quán)的聯(lián)邦制，其關(guān)鍵是有效限制住政府的掠奪性行為。而掠奪性行為不外乎兩大類：一是直接攫取財產(chǎn)，二是掠奪性征稅。現(xiàn)代社會第一類掠奪性行為雖偶有發(fā)生但已經(jīng)越來越少，第二類行為卻是更為普遍的問題。掠奪性的稅收會造成經(jīng)濟停滯乃至衰退、社會動蕩乃至革命，這在人類歷史上屢見不鮮。[5]因此，如何防止掠奪性稅收的產(chǎn)生和發(fā)展是一個重大問題。

進一步講，一個非掠奪性的稅制也需要精心設(shè)計，以更好地促進經(jīng)濟增長、市場的形成、產(chǎn)業(yè)的升級、國家治理的現(xiàn)代化，以及國家社會關(guān)系的良性發(fā)展。以中國的經(jīng)濟改革與市場轉(zhuǎn)型為例，20世紀(jì)80年代以財政分權(quán)為主的分灶吃飯改革給地方政府官員提供了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的剩余索取權(quán)，從而使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)興起，推動了經(jīng)濟的發(fā)展。[6]但是分灶吃飯造成了很多負(fù)面效應(yīng)，如地方保護主義盛行、政企不分、稅收占GDP和中央政府稅收占全國稅收的“兩個比重”的大幅下降等問題，從而迫使中央政府推出分稅制改革，重新集中財權(quán)。1994年的分稅制改革集中了財權(quán)，在有效地提高“兩個比重”的同時，改變了地方政府的激勵機制，地方政府也從直接創(chuàng)辦和經(jīng)營鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)向了建立開發(fā)區(qū)進行招商引資的新發(fā)展策略。[7]這一定程度上促進了全國范圍的市場體制的形成。但同時，分稅制造成的地方政府財力不足問題則導(dǎo)致了地方政府債臺高筑、公共服務(wù)提供不足、過度依賴土地財政等消極后果，也在倒逼財稅體制，尤其是稅收體制的進一步改革。這樣才能為經(jīng)濟的可持續(xù)增長提供制度性動力。

稅收制度還影響到一國的社會公平。庫茨涅茨在其著名的收入分配歷史演變的研究中提出，隨著工業(yè)化和經(jīng)濟發(fā)展，一個國家的收入分配不均狀況會經(jīng)歷一個先變差再變好的過程（如著名的庫茨涅茨曲線所揭示），而后期收入分配變得更為平均的關(guān)鍵性因素是具有再分配效應(yīng)的稅收：財產(chǎn)稅、收入所得稅和遺產(chǎn)稅等累進性稅種。而如果缺乏稅收的調(diào)節(jié)，只由資產(chǎn)和勞動力對比等市場性因素調(diào)節(jié)，那么，在經(jīng)濟全球化的今天，一國的收入差距只會越來越大。而高度的不平等會造成社會矛盾突出乃至社會動蕩，也影響經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。政府必須承擔(dān)起收入再分配的責(zé)任，而政府的主要手段在于累進性稅收和社會保障支出。而我國目前無論是稅收的累進性和社會福利的再分配性上都存在嚴(yán)重的局限，亟需改革。當(dāng)然，高稅收高福利模式也存在諸如降低工作努力的動機、養(yǎng)懶人等“福利病”問題，是我們在設(shè)計社會福利政策時需要預(yù)防的。

一個國家的稅收能力是衡量該國政府其他各種治理能力[8]的關(guān)鍵指標(biāo)：一方面因為稅收能夠為其他治理能力提供財力基礎(chǔ)；另一方面因為建立強大的征稅能力這一制度建設(shè)過程會對其他治理能力產(chǎn)生很強的溢出效應(yīng)，韋伯認(rèn)為現(xiàn)代官僚體系的形成是和稅收制度的演進不可分離的。正如斯萊特和芬妮提出的稅收的“基礎(chǔ)性權(quán)力機制”那樣：要建立強大的現(xiàn)代化的官僚體系，并能夠登記掌握企業(yè)和個體的經(jīng)濟信息。[9]而這種滲透能力和信息登記能力，也是其他治理能力的基礎(chǔ)。在分析當(dāng)代非洲國家的國家建構(gòu)時，研究者們發(fā)現(xiàn)因為二戰(zhàn)后缺乏戰(zhàn)爭和外敵入侵的威脅，以及大量外援資金的存在或者自然資源帶來的橫財，[10]大部分非洲國家都沒有經(jīng)歷過西歐意義上的國家建構(gòu)過程，稅收提取能力和官僚體系落后，多數(shù)成為“弱國家”“失敗的國家”。也有一些個案證明，資源富足的國家能通過一系列努力走出詛咒，成為可持續(xù)發(fā)展的正常國家。[11]但是建立現(xiàn)代官僚體系和稅收是一個相互因果的關(guān)系，我們將在下文進一步分析。

三 國家征稅能力的衡量

國家的征稅能力可以用稅收占GDP比重衡量。然而，國家的收入來源不局限于稅收，因此我們需要界定狹義的稅收和廣義的稅收——當(dāng)然后者因為口徑問題比較難統(tǒng)計。尤其在進行國際比較的時候要注意口徑的一致。以我國為例，2010年底，狹義稅收占GDP的比重為20.2%，加上預(yù)算外收入，根據(jù)樓繼偉的估算，“我國財政收入占GDP比重應(yīng)該在26%～30%”。[12]

然而，我們不能靜態(tài)地看稅收能力，或者說并不是短期的征稅能力越強越好，好的稅收體制是一個“有效的、公平的、可持續(xù)的”，而這正是包括中國在內(nèi)的多數(shù)發(fā)展中國家政府面臨的挑戰(zhàn)。[13]譬如，短期的掠奪性稅收能夠大大提高稅收總量，但卻是竭澤而漁，影響長期的稅收。

為此，我們不僅需要考察稅收的絕對量和相對量，還得考察其構(gòu)成（如直接稅和間接稅比、稅費構(gòu)成等等）及其相關(guān)的征管能力、效率、再分配能力。間接稅為主、直接稅為輔導(dǎo)致稅收實際是累退的，政府的再分配能力低下。具有再分配性質(zhì)的個人所得稅占全部稅收的比重一直低于6%，而且因為監(jiān)管力度不足，高收入階層偷稅漏稅嚴(yán)重，工薪階層承擔(dān)了大部分的個人所得稅。因此個人所得稅對收入分配調(diào)節(jié)的力度也很有限，而再分配能力更強的財產(chǎn)稅（如房產(chǎn)稅）則充滿合法性的爭議和操作性的障礙，遺產(chǎn)稅則還在議程之外。這些因素很大程度上解釋了改革開放以來我國收入分配狀況大幅度惡化的問題，而近年來收入分配狀況的好轉(zhuǎn)也和稅收方面的改進有關(guān)。

那么，什么樣的稅收體制才是一個征稅能力強且可持續(xù)的體制呢，如何才能建成這樣一個體制呢？我們在分析的時候，有三大要素需要注意：一是統(tǒng)治者征稅的意愿及稅率的確定。二是征稅的管理，或征稅機構(gòu)的組織及其技術(shù)手段。三是納稅人的稅收遵從程度。關(guān)于第一個要素，理性選擇理論研究者認(rèn)為，統(tǒng)治者試圖最大化稅收收入，其主觀上的限制因素主要局限在貼現(xiàn)率上，貼現(xiàn)率一方面受統(tǒng)治者任期的影響，任期越長貼現(xiàn)率越低（低稅率促進經(jīng)濟增長，從而長期獲得更多稅收）；另一方面受國際（戰(zhàn)爭威脅）和國內(nèi)環(huán)境（如內(nèi)戰(zhàn)、騷亂等）的影響，威脅越大，貼現(xiàn)率越高而稅率越高。下一節(jié)主要圍繞第二第三個要素展開：從征稅的管理開始，然后結(jié)合納稅人的稅收遵從展開討論。

四 稅收體制的理想類型及其建構(gòu)

人類歷史上出現(xiàn)過什么樣的稅制，什么樣的稅收體制又是理想的稅制呢？從不同的標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，我們可以提出不同的類型。張長東借用埃文斯（Evans）的嵌入型自主性（embedded autonomy）理論的嵌入和自主兩個維度構(gòu)建了一個征稅的類型學(xué)。在此，嵌入型自主性是（以促進產(chǎn)業(yè)升級為代表的）國家能力的制度性基礎(chǔ)，包含自主性和嵌入性兩個層面：自主性本身又有兩層含義——國家內(nèi)部機構(gòu)的高度凝聚力和相對于社會力量的獨立性，嵌入性則意味著聯(lián)系國家社會以及二者間進行政策和政策目標(biāo)的協(xié)商的具體社會聯(lián)系。[14]并進一步討論了強自主性和強嵌入性類型產(chǎn)生的前提條件（表1）：

表1 嵌入型自主性和征稅能力

在現(xiàn)代國家出現(xiàn)之前，盛行的方式是包稅制，與此稅收體制相伴生的則是世襲制的官僚行政體系。根據(jù)杜贊奇的分析，套用本文的框架，包稅制可以是弱自主性強嵌入性（良紳治理），也可以是強自主性弱嵌入性的（劣紳）。在稅率相對較低且穩(wěn)定的時候，作為包稅人的良紳往往能夠代表社區(qū)民眾和國家談判，維護社區(qū)利益（抵制苛捐雜稅）（杜贊奇稱其為保護型經(jīng)紀(jì)）且提供各種公共服務(wù)。然而，一旦因為戰(zhàn)爭或者國家建構(gòu)的原因，國家加強了提取的力度，良紳被劣紳取代，從而從III型轉(zhuǎn)入了IV型（杜贊奇稱之為贏利型經(jīng)紀(jì)）。IV型包稅制的問題是因為官僚自主性不強導(dǎo)致代理成本過高，包稅人短期利益導(dǎo)向且貪污中飽，采取掠奪性稅收從而破壞經(jīng)濟增長而影響稅收可持續(xù)性增長；同時，因為嵌入關(guān)系太強而造成偷稅漏稅非常普遍，尤其是那些占據(jù)大量土地有權(quán)有勢的地主階層逃避了稅負(fù)而將主要負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給小農(nóng)和佃農(nóng)，造成民不聊生，最后揭竿而起。杜贊奇將這種稅收增加而效益降低的現(xiàn)象稱之為內(nèi)卷化：“國家財政每增加一分，都伴隨著非正式機構(gòu)收入的增加，而國家對這些機構(gòu)缺乏控制力。換句話說，內(nèi)卷化的國家政權(quán)無能力建立有效的官僚機構(gòu)從而取締非正式機構(gòu)的貪污中飽?！盵15]這種掠奪性的征稅很容易制造各種社會矛盾，引發(fā)農(nóng)民起義乃至革命，從而使得這一體制不能持久。根據(jù)對中國歷史的研究，研究者們發(fā)現(xiàn)中國歷代王朝往往都經(jīng)歷這么一個周期：新王朝的君主勵精圖治，休養(yǎng)生息，而達(dá)到某種盛世。之后官僚體系擴張且奢靡之風(fēng)愈演愈烈，從而苛捐雜稅大幅度增加。雖然可能有“明主能臣”試圖通過稅收制度改革減輕百姓稅負(fù)，但正如黃宗羲定律所揭示的那樣，即使短期內(nèi)改革生效，很快稅負(fù)就會反彈。[16]

在近代歐洲，戰(zhàn)爭技術(shù)發(fā)展后，因為大規(guī)模戰(zhàn)爭的興起，之前盛行的低效率的包稅制開始無法滿足統(tǒng)治者對稅收的需要，稅制改革成為必需，世襲制的行政管理體系也被歷史所淘汰。而現(xiàn)代國家的官僚體系和其稅收則是相輔相成的。（官僚機構(gòu)的）自主性的加強是現(xiàn)代國家建構(gòu)的關(guān)鍵性因素，埃特曼研究了世襲制和官僚制這兩大國家基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的特征在不同國家形成的原因，他發(fā)現(xiàn)隨著國家事務(wù)的增加，國家建設(shè)的進程——建構(gòu)一種更為廣泛的行政管理體系——就開始了。這個過程包含兩方面內(nèi)容：一方面社會中各團體需要向國家交納資源以促進行政管理和財政的擴張；另一方面，“這些團體也尋求協(xié)商或者設(shè)法謀取各方面的服務(wù)”以“獲得保護，和/或擴展他們的特權(quán)、地位和收入”。[17]然而，埃特曼卻發(fā)現(xiàn)以私人占有官職和包稅制為基礎(chǔ)的（精英集團的）世襲制在歐洲大陸盛行，而能夠建立起官僚制的國家往往是那些后發(fā)的國家：在1450年后開始建立官僚體系從而能夠獲得新的行政和財政技能、大量職業(yè)化人士供給（得益于大學(xué)的蓬勃發(fā)展、商業(yè)和金融市場的壯大和軍事技術(shù)的更新）使得統(tǒng)治者不必依賴貴族，以及能吸取先行者的經(jīng)驗和教訓(xùn)。埃特曼進而認(rèn)為，在英國，代議制還促成了世襲制的衰敗和官僚制的形成。當(dāng)然，在波蘭，代議制卻成功地保留了世襲制。[18]

就我國而言，改革開放以來尤其是分稅制改革以來，我國的稅收體制改革很大程度上是加強征收機構(gòu)的自主性和提高征收管理的理性化水平。改革開放以前，一方面，在計劃經(jīng)濟和國有制的結(jié)合下，城市地區(qū)實行的是統(tǒng)收統(tǒng)支，稅收的地位被邊緣化；另一方面，農(nóng)村實行了集體經(jīng)濟和統(tǒng)購統(tǒng)銷，稅收幾乎并不存在。這樣的體制缺乏政府和市場、國家與社會的分野，作為連接政府與市場、國家與社會的稅收也因此不彰。但改革開放中興起的各種集體和個體經(jīng)濟卻使得稅收對政府收入非常重要，而推動國企改革也需要推進以“利改稅”為主線的稅收改革，這些都使得稅收對于政府的重要性日益增加。但是正如前文提到的那樣，分灶吃飯的財稅改革一方面促進了經(jīng)濟發(fā)展，另一方面卻削弱了政府的自主性：地方政府截留了大部分稅收使得中央政府財力不足、地方政府各自為政使得諸侯經(jīng)濟主導(dǎo)而無法形成一個全國共同市場，等等。同時，因為“分灶吃飯”體制下，各個官僚機構(gòu)都得不到上級政府足夠的財政撥款而需要“自食其力”，除了興辦企業(yè)之外，亂收費亂罰款亂攤派之風(fēng)盛行。某種程度上，分灶吃飯的財政體制更接近于前文講到的西歐的封建制。雖然經(jīng)濟快速發(fā)展，但是一系列的問題隨之產(chǎn)生，這一點前文已有論述，此處不再贅述。

中央政府于1994年推行的分稅制改革建立了國稅局和地稅局兩套垂直管理的稅收系統(tǒng)，將稅收權(quán)力從地方政府手中收回，極大提高了稅收體系的理性化水平和稅收體系的自主性。1998年以來包括收支兩條線、國庫統(tǒng)一支付、政府采購、部門預(yù)算和績效預(yù)算改革等為主要內(nèi)容的“靜悄悄的革命”，很大程度上緩解了亂收費問題，并加強了各級政府對下屬機構(gòu)的控制，使得這些官僚機構(gòu)更接近于韋伯定義的現(xiàn)代官僚機構(gòu)：從法律上和實踐上看，行政職位的擁有者要和該職位的服務(wù)能帶來的收入（無論是尋租所得還是服務(wù)收費）嚴(yán)格分開。[19]這也很大程度上提高了政府部門的自主性。

對于各個現(xiàn)代國家而言，一個主要挑戰(zhàn)就是建立起強自主強嵌入的合作型稅收（I型）。從這個標(biāo)準(zhǔn)來看，雖然通過幾輪改革取得了巨大的進步，但是當(dāng)前中國的稅收體制面臨自主性不足和嵌入性較弱等兩大挑戰(zhàn)。改革的任務(wù)還很艱巨。

那么，發(fā)達(dá)國家是如何建立起強嵌入型模式的稅收體系的呢？正如俗語“無代表不納稅”所揭示的那樣，某種程度的代表制和代議制對建立起制度化的嵌入性非常重要。因為政府征稅是需要成本的，在特定條件下，如財富和收入很難衡量或很方便隱藏、具有高度流動性、社區(qū)組織強大從而對抗政府的能力很強等等，征稅成本會非常之高。如果一味依賴強制來獲取稅收，不僅成本高，而且容易激起民眾反抗乃至革命。因此，為了降低征稅成本，納稅人的某種“準(zhǔn)自愿服從”非常重要：一方面，納稅人認(rèn)為政府是公正的、會將稅收用之于民，而且其他納稅人也在依法納稅而非偷稅漏稅；另一方面，政府存在懲罰措施，對違法者進行嚴(yán)懲。但是要做到這兩點，對政府的要求很高：政府應(yīng)該是可靠的、透明的、公正的——這些都是建立在公民參與和監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，這進一步要求以下幾個條件：首先，預(yù)算改革，尤其是加強地方人大在預(yù)算過程中的重要性及民眾對預(yù)算的多渠道監(jiān)督，是建設(shè)強自主性強嵌入性的關(guān)鍵因素。其次，合理的嵌入性的前提條件是強自主性——現(xiàn)代化的官僚體系，否則，正如歷史經(jīng)驗一再揭示的那樣，“嵌入”會蛻化為庇護關(guān)系。而強自主性的形成，也需要外界，包括代議機構(gòu)和社會，對官僚體系的監(jiān)督。因此，嵌入性和自主性其實是并生的，共同演進的。嵌入型自主性的第三個前提是存在國家和社會（企業(yè)以及納稅人）間存在共同利益（是一個正和博弈）：納稅人納稅，得到政府提供的比市場提供更好的公共服務(wù)。而這又要求前兩個條件得到滿足。

五 結(jié) 論

稅收和財政對于國家治理起著關(guān)鍵性的作用，是國家治理的重要基石。因此，國家治理現(xiàn)代化也必然意味著稅收體制的現(xiàn)代化：較強的征收能力和再分配能力，同時能促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。本文進而通過對稅收體制的分類，結(jié)合中外的歷史和現(xiàn)實情況，提出了一個理想型的稅收體制——嵌入型自主性的稅收體制，并討論了如何能建成這樣一個體制。

對于我國的稅收體制進一步完善而言，一方面，要通過進一步改進稅收征收組織和征收技術(shù)，更好地利用包括“金稅三期”在內(nèi)的信息技術(shù)，提高滲透能力和信息登記能力。另一方面，通過行政體制改革和流程重組等，進行包括不同政府部門、銀行、用人單位在內(nèi)的信息共享，在保障個人隱私和信息安全的前提下，利用大數(shù)據(jù)提高信息登記和監(jiān)控能力。通過提高稅收征收能力，更好地提供公共服務(wù)，改進國家治理。

但正如前文所言，進一步提高稅收能力，尤其是通過提高直接稅占比而實現(xiàn)稅收能力的提高，還需要我們進行國家治理體系的改革。通過公共預(yù)算制度改革及其背后的人民代表大會制度的改革，通過加強民眾的有序政治參與，從而提高政府的回應(yīng)性和公共服務(wù)提供的有效性，提高納稅人的準(zhǔn)自愿服從度。這樣，稅收現(xiàn)代化和國家治理現(xiàn)代化相互促進。

注釋：

[1]《馬克思恩格斯全集》第19卷，北京：人民出版社，1963年，第32頁。

[2]M.Levi， Of Rule and Revenue， Berkeley:California University Press， 1988.

[3]M.Weber， Economy and Society: an Outline of Interpretive Sociology， New York: Bedminster Press，1968.

[4]J.A.Schumpeter，“The Crisis of Tax State”，J.A.Schumpeter， S.Richard， eds.， The Economics and Sociology of Capitalism， Princeton: Princeton University Press， 1991， p.100.

[5]孔飛力將中國歷代王朝的循環(huán)律歸因于日益膨脹、腐化的官僚體系和掠奪性稅收造成經(jīng)濟停滯、農(nóng)民造反和外族入侵。參見孔飛力：《中國現(xiàn)代國家的起源》，陳兼、陳之宏譯，北京：三聯(lián)書店，2013年。

[6]J.C.Oi，“Fiscal Reform and the Economic Foundations of Local State Corporatism in China”，World Politics， vol.45， no.1 (1992)， pp.99-126.

[7]曹正漢、史晉川：《中國地方政府應(yīng)對市場化改革的策略：抓住經(jīng)濟發(fā)展的主動權(quán)——理論假說與案例研究》，《社會學(xué)研究》2009年第4期。

[8]關(guān)于從國家能力視角看不同類型的治理能力的論述，參見張長東:《國家治理能力現(xiàn)代化研究——基于國家能力理論視角》，《法學(xué)評論》2014年第3期。

[9]D.Slater， S.Fenner，“State Power and Staying Power: Infrastructural Mechanisms and Authoritarian Durability”， Journal of International Affairs， vol.65， no.1 (2011)， pp.15-29.

[10]資源詛咒的一個批判性綜述參見K.Wick， E.Bulte，“The Curse of Natural Resources”，Annual Review of Resource Economics， vol.1， no.1(2009)， pp.139-155.

[11]如智利通過實施一系列政策（回應(yīng)社會需求，制定長期規(guī)劃，經(jīng)濟發(fā)展時留足財政資金以備經(jīng)濟危機時期等等）而成功地走出了資源詛咒，參見 L.F.Céspedes， E.Parrado，A.Velasco，“Fiscal Rules and Management of Natural Resource Revenues: The Case of Chile”， Annual Review of Resource Economics， vol.6， no.1 (2014)，pp.105-32.

[12]即使這個數(shù)據(jù)也沒把各項社保基金和土地出讓金等計入國家財政收入，因此廣義的財政收入比重會更高。參見樓繼偉:《中國需要繼續(xù)深化改革的六項制度》，《比較》2011年第6期。

[13]D.Brautigam， O.-H.Fjeldstad， M.Moore，Taxation and State-building in Developing Countries:Capacity and Consent， Cambridge;New York:Cambridge University Press， 2008.

[14]張長東：《房產(chǎn)稅與基層治理》，《理論與探索》2018年第3期；P.B.Evans，Embedded Autonomy: States and Industrial Transformation.Princeton： Princeton University Press， 1995，p.12.

[15]杜贊奇：《文化、權(quán)力與國家:1900-1942年的華北農(nóng)村》，王福明譯，南京：江蘇人民出版社，2010年，第67頁。

[16]這方面研究很多，如曾小萍：《州縣官的銀兩：18世紀(jì)中國的合理化財政改革》，董建中譯，北京：中國人民大學(xué)出版社，2005年；瞿同祖：《清代地方政府》，范中信、晏鋒譯，北京：法律出版社，2003年。

[17]埃特曼：《利維坦的誕生：中世紀(jì)及現(xiàn)代早期歐洲的國家與政權(quán)建設(shè)》，郭臺輝譯，上海：上海人民出版社，2016年，第6頁。

[18]埃特曼：《利維坦的誕生：中世紀(jì)及現(xiàn)代早期歐洲的國家與政權(quán)建設(shè)》，第24-25頁。

[19]M.Weber， Economy and Society: an Outline of Interpretive Sociology， p.595.