我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

胡艷紅

摘 要：國(guó)內(nèi)金融業(yè)的逐步開放，金融危機(jī)可能性逐漸加大，增強(qiáng)銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力就變得尤為重要。內(nèi)部控制是國(guó)有商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的必要條件，其核心就是防范風(fēng)險(xiǎn)，有效的內(nèi)部控制是國(guó)有商業(yè)銀行科學(xué)管理的必要組成部分。分析我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行現(xiàn)狀及取得的成效，同時(shí)探討目前影響國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展的因素，尋找問題的根源，并根據(jù)問題提出解決的對(duì)策，完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

1 引言

商業(yè)銀行是金融企業(yè)的一種，獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是其根本的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，商業(yè)銀行具有很強(qiáng)的綜合性服務(wù)功能，主要業(yè)務(wù)為存款貸款以及轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。具有創(chuàng)造貨幣以及吸收活期存款功能，是商業(yè)銀行與其他類型的金融機(jī)構(gòu)一個(gè)重要的區(qū)別特征。吸收活期存款，是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)交換媒介以及貨幣供給的重要前提條件，同時(shí)使商業(yè)銀行的信用得到了大范圍的擴(kuò)張。與其他金融機(jī)構(gòu)相比，商業(yè)銀行還具備很多優(yōu)勢(shì)，例如業(yè)務(wù)范圍廣，歷史久，客戶量多，與每一個(gè)人的日常社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。

國(guó)有商業(yè)銀行屬于國(guó)有金融企業(yè)，由國(guó)家投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)是國(guó)有商業(yè)銀行與其他商業(yè)銀行的本質(zhì)區(qū)別。國(guó)有商業(yè)銀行在我國(guó)的銀行體系中處于絕對(duì)壟斷地位，主要體現(xiàn)在銀行市場(chǎng)占有份額，資產(chǎn)規(guī)模以及人員數(shù)量上。國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展，密切影響著我國(guó)的金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，研究國(guó)有商業(yè)銀行，對(duì)我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義。

2 理論概述

2.1 內(nèi)部控制概述

2.1.1 內(nèi)部控制含義

關(guān)于內(nèi)部控制這一概念的定義，一直存在著爭(zhēng)議，對(duì)于這一抽象概念的定義一直在變化，經(jīng)歷了很長(zhǎng)的發(fā)展過程。目前，比較多人接受的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是由COSO委員會(huì)提出的： 內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位或企業(yè)內(nèi)，為了提高經(jīng)營(yíng)效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和可行性，保證相關(guān)發(fā)令規(guī)定的實(shí)施，由董事會(huì)或者管理層人員實(shí)施的一個(gè)過程。

2.1.2 內(nèi)部控制要素

第一，內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的好壞，不僅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定產(chǎn)生重要的影響，而且還與企業(yè)的內(nèi)部文化建設(shè)有著密切的聯(lián)系。內(nèi)部環(huán)境的范圍比較廣，例如內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，治理機(jī)構(gòu)，企業(yè)文化等這些都是內(nèi)部環(huán)境的范疇。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，能夠使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有三個(gè)環(huán)節(jié)，首先是目標(biāo)設(shè)定，其次是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析，最后是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)中，如果發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)并擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略之后，企業(yè)為控制風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種措施。常見的控制措施有： 預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，績(jī)效考核控制等。第四，信息與溝通。信息與溝通是一個(gè)企業(yè)成功實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要條件之一，良好的信息溝通，不僅有利于提高企業(yè)內(nèi)部之間信息傳遞和處理效率，而且有利于企業(yè)與外部之間建立有效的溝通。信息系統(tǒng)，信息制度以及信息質(zhì)量是信息與溝通的重要組成部分。第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，主要是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出改正措施。

2.2 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的主要手段

影響國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建立的因素是多種多樣的，其中，規(guī)模，外部市場(chǎng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)特色，業(yè)務(wù)范疇等這幾個(gè)因素是主要的影響因素，這些因素對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的影響的側(cè)重點(diǎn)有所差異。以下幾方面是國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)施的要點(diǎn)： 第一，在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行范圍內(nèi)，推行統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、衡量、控制政策和手段；第二，強(qiáng)化稽核部門對(duì)銀行業(yè)務(wù)監(jiān)督的權(quán)威性與獨(dú)立性；第三，在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行范圍內(nèi)，實(shí)行統(tǒng)一完整的信貸評(píng)估模式；第四，實(shí)行統(tǒng)一的IC形象設(shè)計(jì)程序； 第五，重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理。設(shè)立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)收入與支出。

3 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制成效

3.1 規(guī)范組織機(jī)構(gòu)框架

包括：制定明確的銀行政策目標(biāo)，建立了合理的組織機(jī)構(gòu)框架，對(duì)工作人員進(jìn)行了分級(jí)授權(quán)，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供了標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程，對(duì)全體員工提出了職業(yè)道德準(zhǔn)則要求，構(gòu)筑了暢通的報(bào)告渠道，妥善保管和處理了會(huì)議記錄和往來信件等，制定出了一套標(biāo)準(zhǔn)化的操作程序，專門處理購買、授權(quán)、計(jì)劃等具有重大意義和影響的事項(xiàng)。

3.2 建立合理的監(jiān)控環(huán)節(jié)

董事會(huì)以及管理層人員針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系，制定了一套完善的規(guī)章制度，嚴(yán)格監(jiān)督和控制國(guó)有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)情況以及內(nèi)部控制的實(shí)施情況，保證了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的既有序又高效地進(jìn)行。為了防止越權(quán)或者超權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，制定形成了一套合理的監(jiān)控體系，對(duì)存款情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)保告等進(jìn)行監(jiān)督和控制。

3.3 實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離的原則

在具體的操作程序中，已經(jīng)建立了初步的業(yè)務(wù)審批流程，實(shí)現(xiàn)了職責(zé)分離的原則，具體執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄三個(gè)環(huán)節(jié)都由不同的人員或部門來完成，增強(qiáng)了抗金融風(fēng)險(xiǎn)能力。要按照崗位嚴(yán)格劃分責(zé)任，相互間具有審批權(quán)限的職能崗位必須分離，不能由同一人員掌握，按照職責(zé)權(quán)限劃分不同人員。

3.4 健全完善了授權(quán)原則

從總行到分行再到基層，其中的每一層都建立了有針對(duì)性的授權(quán)體系，而且明確劃分了每個(gè)層級(jí)的責(zé)任與職權(quán)，使每位人員都能嚴(yán)格按照授權(quán)范圍進(jìn)行相應(yīng)的工作。建立了完善的內(nèi)部審核機(jī)制，確保所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，而且不會(huì)超越規(guī)定的權(quán)限范圍。形成了有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)銷賬和銀行檔案。

4 我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

4.1 內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮不全面

內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一性與規(guī)范性，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)控管理機(jī)制是國(guó)有商業(yè)銀行員工共同遵守的自律行為，也是防范各項(xiàng)金融風(fēng)險(xiǎn)的管理制度核心。目前我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系還不夠嚴(yán)密和完整，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一是可操作性不強(qiáng)。各控制系統(tǒng)之間的聯(lián)系性不強(qiáng)，無法互相制約，嚴(yán)重脫節(jié)。二是橫向設(shè)施缺乏科學(xué)性，如農(nóng)業(yè)銀行的稽查與核查，內(nèi)部稽查是獨(dú)立性相對(duì)較大的部門，如果與保衛(wèi)處放在一起管理由于相互間的工作性質(zhì)差別大，不利于稽核工作的順利開展。三是縱向上沒有形成垂直并相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，有些小團(tuán)體為了小利益搞假賬，假表，賬外經(jīng)營(yíng)，繞規(guī)模放款。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)開放程度的不斷擴(kuò)大，金融新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)迅速滋生，國(guó)有商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場(chǎng)份額，使得銀行承擔(dān)了很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)有商業(yè)銀行缺乏一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，來控制信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。具體存在以下不足：一是風(fēng)險(xiǎn)處理手段不當(dāng)，采取的風(fēng)險(xiǎn)處理手段缺乏與當(dāng)下環(huán)境的適應(yīng)性和及時(shí)性，且過于流程化，使得信息流通更滯后，而且相關(guān)職能部門的職責(zé)分工不明確。二是只重視業(yè)務(wù)的完成，忽視了背后的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 內(nèi)控環(huán)境需改善

我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在強(qiáng)化內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理方面做了很多努力，但內(nèi)部環(huán)境方面卻依然存在很多問題。內(nèi)控層次目標(biāo)不明確，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)控是一個(gè)多層次遞接控制系統(tǒng)，各有各層次的目標(biāo)和功能，哪一個(gè)層次具體職責(zé)功能范圍規(guī)定不明確。部門職責(zé)不夠清晰，內(nèi)控意識(shí)薄弱。像貸款“三查”制度已實(shí)行多年，各部門權(quán)責(zé)不清，結(jié)果操作起來不可考究，查什么如何查，好壞標(biāo)準(zhǔn)都沒有詳細(xì)的規(guī)定，制度流于形式。而且由于個(gè)別員工缺乏一定的職業(yè)道德與職業(yè)素質(zhì)，為了謀取部門單位或者個(gè)人的利益，做出違反銀行規(guī)章制度或者國(guó)家相關(guān)法律的行為。這種內(nèi)控意識(shí)缺乏現(xiàn)象直接制約到內(nèi)控制度的實(shí)施也是造成內(nèi)部控制執(zhí)行力不到位的重要原因之一。所以，加強(qiáng)全體職員的內(nèi)控意識(shí)是非常有必要的。

4.4 內(nèi)審監(jiān)督功能相對(duì)薄弱

盡管內(nèi)審監(jiān)督功能得到了一定的強(qiáng)化，但是在實(shí)際應(yīng)用中來看，仍然屬于薄弱環(huán)節(jié)，需要繼續(xù)提升。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，在工作過程中，經(jīng)常會(huì)受到各種形式的牽制，國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中所遇到的問題，內(nèi)部審計(jì)部門無法有效真實(shí)地向董事會(huì)上報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步加大。內(nèi)部審計(jì)主要以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、事后審計(jì)、手工檢查為主，輔之以一定的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)、事前事中審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)手段、技術(shù)和層次較國(guó)際先進(jìn)銀行還很落后。

4.5 內(nèi)控執(zhí)行不到位

長(zhǎng)期以來，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制文化建設(shè)與氛圍培養(yǎng)的重視程度不夠，一定程度上影響了內(nèi)部控制規(guī)章制度執(zhí)行效果，為風(fēng)險(xiǎn)和事故的發(fā)生埋下隱患。 目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度相對(duì)健全，但主要問題在于執(zhí)行力不足，主要是為決策的領(lǐng)導(dǎo)者來說，權(quán)利過于相對(duì)集中，甚至濫用授權(quán)隨意性較大缺乏約束他們的力量，導(dǎo)致了控制執(zhí)行過于表面化和形式化。故意違規(guī)、崗位缺失、以職謀私等不良行為普遍存在。因此，這種缺乏完整性和權(quán)威性的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致了國(guó)有商業(yè)銀行無法隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理。

5 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善對(duì)策

5.1 建立健全組織機(jī)構(gòu)

國(guó)有商業(yè)銀行要牢固樹立穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)意識(shí)。我國(guó)金融業(yè)由于累積了很多新舊體制交替過程中的矛盾，特別是許多企業(yè)借改制來逃避銀行債務(wù)，體現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次問題。要妥善處理改革與發(fā)展的關(guān)系，優(yōu)化部門與權(quán)利結(jié)構(gòu)，將粗放式經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化經(jīng)營(yíng)。轉(zhuǎn)變觀念摒棄思想上存在的內(nèi)控太嚴(yán)、發(fā)展受制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。每個(gè)部門，每個(gè)員工都要明白經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，清楚各自的職責(zé)，熟練操作流程，不斷的去調(diào)整自己，與總目標(biāo)更接近。實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度的不完善地方，鼓勵(lì)員工進(jìn)行提出合理化建議以使得規(guī)章制度更加嚴(yán)密。

5.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

現(xiàn)代國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)核心的組成部分，良好的內(nèi)部控制活動(dòng)，離不開完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系。成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，及時(shí)擯棄傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念中的一些落后方法，研究探討高效系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。與一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀風(fēng)險(xiǎn)管理控制觀念方法仍然比較落后，因此，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)別人的成功方法和先進(jìn)理念，根據(jù)中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行目前的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)以及信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)的現(xiàn)有基礎(chǔ)，參考國(guó)外的信用風(fēng)險(xiǎn)管理模式，例如成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)公司等。積極轉(zhuǎn)變工作方法與工作重心，不能只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的信貸風(fēng)險(xiǎn)控制，各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)都要進(jìn)行綜合考慮，全面控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.3 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，建立良好的內(nèi)控文化環(huán)境

為了建立良好的內(nèi)控文化氛圍，建立完善的內(nèi)部控制制度是不可或缺的。這就要求我們一定要樹立正確的價(jià)值觀、有強(qiáng)烈的責(zé)任感和職業(yè)道德。除此之外，還要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，重視并發(fā)展獨(dú)具特色的企業(yè)文化，把重視內(nèi)部控制的理念作為共同的指導(dǎo)思想。從而形成良好的內(nèi)部環(huán)境并指導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)控規(guī)定的各項(xiàng)制度及習(xí)慣，使內(nèi)控優(yōu)秀員工更有成就的感覺，使其影響更多的員工。

5.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

提高企業(yè)運(yùn)行效率，是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作機(jī)制主要是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，對(duì)活動(dòng)的實(shí)施效果進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)重要的部分，與其他環(huán)節(jié)相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有著獨(dú)特的監(jiān)控作用。良好的內(nèi)部審計(jì)，是做好國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。同時(shí)，內(nèi)部控制的高效實(shí)施，在一定程度上，可以起到促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的作用，因此，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互促進(jìn)的，兩者共同為完善企業(yè)的治理發(fā)揮了舉足輕重的作用，所以，完善內(nèi)部審計(jì)具有重要意義。必須提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為正確開展審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的保證。

5.5 建立有效的內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制

如果建立了健全的組織機(jī)構(gòu)，但執(zhí)行不到位，對(duì)內(nèi)控的建設(shè)也是徒勞。因此，應(yīng)該要建立嚴(yán)格高效的執(zhí)行機(jī)制，明確授權(quán)范圍和責(zé)任。要使各項(xiàng)工作高效運(yùn)行，就必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)相關(guān)的權(quán)職原則。目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的權(quán)責(zé)交錯(cuò)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而導(dǎo)致這種現(xiàn)象的根源正是因?yàn)閮?nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)過于繁瑣復(fù)雜。因此，必須明確各個(gè)職能部門的權(quán)利與責(zé)任。建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，形成標(biāo)準(zhǔn)化，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，形成一套統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，減少隨意評(píng)價(jià)，無標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生，使內(nèi)部評(píng)價(jià)有根有據(jù)，科學(xué)合理。建立一套嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)制度，分析評(píng)價(jià)結(jié)果，獎(jiǎng)勵(lì)和表揚(yáng)執(zhí)行到位的崗位，處罰執(zhí)行力低下的崗位，確保內(nèi)控系統(tǒng)高效執(zhí)行。

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