淺談營改增對建筑施工企業(yè)的影響

朱俊安

摘 要：“營改增”政策是我國“十二五”規(guī)劃稅改部分的主要內(nèi)容，是一項較大的工程，實施起來也較為麻煩。實行了“營改增”制度后，對于企業(yè)來說無疑是好處多多，并且對于促進(jìn)我們國家綜合實力有著非常明顯的作用。建筑行業(yè)在“營改增”制度實行的影響下，將原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，對于建筑施工企業(yè)來說是一個巨大的改變，也將會面臨著更大的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；影響；措施

1“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.1營改增對建筑施工企業(yè)項目稅負(fù)的影響

營改增對建筑施工企業(yè)項目稅負(fù)具有雙重影響。一方面，營改增的實施，使企業(yè)在一定范圍內(nèi)購入的固定資產(chǎn)等進(jìn)行稅額可以得到及時有效的扣除，減少了應(yīng)納稅額，稅負(fù)在一定程度上得到減輕；另一方面，對于部分建筑施工企業(yè)，由于抵扣程序并不完善，人工成本、材料成本等無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的因素依然存在，使得部分建筑施工企業(yè)的稅負(fù)加重。具體來說，一是建筑施工企業(yè)多屬于勞動密集型企業(yè)，其人力資源成本占到發(fā)生總成本的30%以上，但由于人工費用不能進(jìn)行流轉(zhuǎn)，故不能作為建筑施工企業(yè)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；二是建筑施工企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)相比具有生產(chǎn)周期長、資金投入量大、用料品種多及施工區(qū)域廣等特點，這些特點決定了建筑施工企業(yè)的原材料來源不可能總是從上游企業(yè)中獲得，其內(nèi)部占有相當(dāng)比例的原材料會從個體工商戶、小規(guī)模企業(yè)等地方購買，但由于這些單位不具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，決定了購買所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額無法得到有效的抵扣，即此類進(jìn)項稅額排除在增值稅抵扣制度的系統(tǒng)之外，這又會進(jìn)一步加重建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；三是建筑施工企業(yè)的客戶，出于價格、質(zhì)量等方面因素的考慮，往往會自行采購原材料，即在建筑施工企業(yè)施工的過程中由客戶提供原材料，這樣原材料采購過程中發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額無法得到有效抵扣，這樣就進(jìn)一步加大了建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響主要體現(xiàn)在利潤和現(xiàn)金流兩個方面。利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表，企業(yè)利潤是銷售收入減去相關(guān)成本、費用后得到的凈值。就建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部管理費用、市場利率及應(yīng)收應(yīng)付往來款項目的增多會進(jìn)一步加大企業(yè)負(fù)擔(dān)，造成建筑施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營成本上升，營改增后，增值稅的計稅依據(jù)是建筑施工企業(yè)的銷售額扣除相關(guān)進(jìn)行稅額后得到的純收入，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅額減小，內(nèi)部收益增加。另外，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅種的優(yōu)勢顯現(xiàn)出來，建筑施工企業(yè)可以將從上游供應(yīng)商及購買固定資產(chǎn)等取得的增值稅進(jìn)項稅額以法定形式進(jìn)行抵扣，企業(yè)的費用支出會隨著抵扣項目的發(fā)生而進(jìn)一步降低?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)內(nèi)部資金流入及流出的重要報表，營改增對建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，具體來說，現(xiàn)金流量表的制定基礎(chǔ)是資金的收付行為，即以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這在很大程度上區(qū)別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的形式，也就是說，建筑施工企業(yè)內(nèi)部一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，在征收營業(yè)稅的階段，是以實際收到的銷售款作為納稅的依據(jù)，而改為增值稅后，建筑施工企業(yè)往往需要按照完工百分比的方法確定某項工程的完工進(jìn)度，進(jìn)而核算出應(yīng)納稅額，這與以前的納稅方式相比會產(chǎn)生一定的時間差。在建筑施工企業(yè)內(nèi)部實施增值稅改革，使得企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流出在更長的時間段內(nèi)推遲，資金的時間效用進(jìn)一步擴(kuò)大，營改增對建筑施工企業(yè)的有益作用得到體現(xiàn)。

1.3營改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響

營改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響主要體現(xiàn)在對財務(wù)人員的影響和對預(yù)算管理的影響兩個方面。首先，營改增對財務(wù)管理人員的影響是根本性的、多方位的，建筑施工企業(yè)具有其自身的行業(yè)特殊性，按照傳統(tǒng)的納稅思路，營業(yè)稅的確定、核算及繳納等環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，但營改增后，營業(yè)稅計稅方法與增值稅的計稅方法存在本質(zhì)性不同，它不僅包括稅費的核算，還包括抵扣項的確定、審查等分析過程，這就對內(nèi)部財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了新的要求，為了適應(yīng)營改增的稅制變動，建筑施工企業(yè)內(nèi)部要積極組織財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，尤其是要通過培訓(xùn)等方式掌握必備的增值稅專業(yè)技能。其次，營改增會對企業(yè)預(yù)算的制定產(chǎn)生影響，在繳納營業(yè)稅階段，各建筑施工企業(yè)預(yù)算編制并不完善，但由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)是價稅合一取得的收入，因此根據(jù)經(jīng)驗所建立的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)具有一定的參考價值，營改增后，銷售收入和應(yīng)交稅費并行存在，建筑施工企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生改變，建筑行業(yè)的成為中間產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營過程中產(chǎn)生的可抵扣額依據(jù)行業(yè)不同、稅率不同進(jìn)行多元化處理，這加大了建筑施工企業(yè)確定成本費用的難度，從而使得內(nèi)部投標(biāo)工作無法有效展開，而投標(biāo)價格則會影響預(yù)算方案的制定，進(jìn)而對建筑施工企業(yè)的管理經(jīng)營產(chǎn)生影響。

2完善措施

2.1提高財稅人員能力

要有效的應(yīng)對“營改增”對建筑企業(yè)帶來的不利影響，就需要提升財稅人員的業(yè)務(wù)能力，通過培訓(xùn)、講座等方式，讓財稅人員深入了解新的會計準(zhǔn)則和“營改增”制度，使采購、管理、財務(wù)等人員都能學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識。同時，建筑企業(yè)要培養(yǎng)一部分稅收籌劃人員，在合法納稅的基礎(chǔ)上，合理避稅、節(jié)稅。比如，采購人員要選擇能提供增追誰發(fā)票的供應(yīng)商，財務(wù)人員要在合理的范圍內(nèi)盡量多扣進(jìn)項稅，熟悉并熟練操作財稅制度，以確保建筑企業(yè)能夠充分的享有稅收紅利政策。

2.2善用國家優(yōu)惠政策

建筑企業(yè)在日常的財務(wù)工作中，要隨時關(guān)注與“營改增”有關(guān)的優(yōu)惠政策，將其充分利用起來，減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，提高其盈利水平。比如，財務(wù)人員要及時了解“營改增”優(yōu)惠政策的正確解讀，并將申請稅收優(yōu)惠的資料準(zhǔn)備齊全，使企業(yè)能夠享受到這些優(yōu)惠政策。同時，在建筑企業(yè)的總成本中，人工成本所占的比例很大，“營改增”以后，新的稅法中有明確的規(guī)定，新購的固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣。因此，建筑企業(yè)要注意引進(jìn)新的施工設(shè)備和機(jī)械，并對現(xiàn)有的施工技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化，提高施工的自動化水平，減少人工投入，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.3建立完善的采購制度

在“營改增”實施以前，建筑企業(yè)在采購原材料過程中產(chǎn)生的增值稅是不能抵扣的。所以，許多建筑企業(yè)一般會選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，也會選擇個體戶作為供應(yīng)商。而在“營改增”實施以后，建筑企業(yè)應(yīng)建立更加完善的采購制度，才能夠抵扣更多的進(jìn)項稅。比如，在購買材料、設(shè)備時，要選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡量通過購買機(jī)械設(shè)備，減少勞務(wù)支出，使建筑企業(yè)能夠合理避稅。建筑企業(yè)只有通過建筑工程施工獲取更多的利潤，才可能得到更好的發(fā)展。

3結(jié)束語

總之，文中對對“營改增”制度對建筑施工企業(yè)的相關(guān)影響以及解決措施進(jìn)行了淺析，能夠了解到“營改增”對于企業(yè)來說還是存在著很多好處，會促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，增加企業(yè)生產(chǎn)的動力，并有助于完善相關(guān)稅制，減小重復(fù)稅收的概率，減小建筑施工企業(yè)負(fù)稅，完善經(jīng)濟(jì)體系，健全企業(yè)的管理制度，推動我國建筑施工領(lǐng)域的不斷進(jìn)步以及國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，為創(chuàng)造美好生活不斷地努力奮斗。

參考文獻(xiàn)

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