淺談“營改增”對(duì)鐵路企業(yè)合同管理的影響

張蕊

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2018）2-000-02

摘要 國家稅務(wù)總局、財(cái)政部經(jīng)由國務(wù)院批準(zhǔn)，在2011年聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，即“營改增”，這項(xiàng)新政策為鐵路企業(yè)管理帶來了新的契機(jī)與挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，合同管理必不可缺，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅款繳納及承擔(dān)稅負(fù)產(chǎn)生直接性影響。由此可見，“營改增”之后，怎樣提升鐵路企業(yè)合同管理力度，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為重點(diǎn)內(nèi)容。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 營改增 鐵路企業(yè) 合同管理

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的實(shí)行，對(duì)鐵路企業(yè)有著重大影響，尤其是在稅率變化、企業(yè)內(nèi)部管理方面，涉及到合同管理、涉稅管理以及財(cái)務(wù)管理等。在此環(huán)境下，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極把握契機(jī)，盡可能的改進(jìn)、完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，以此實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的降低。企業(yè)管理中的核心內(nèi)容之一即為合同管理，其能夠?qū)ζ髽I(yè)稅款繳納和承擔(dān)稅負(fù)產(chǎn)生直接性作用與影響。企業(yè)只有加強(qiáng)合同管理，才能防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)利益。

就合同管理而言，可以合同簽訂的時(shí)間順序?qū)贤芾砟Ｊ竭M(jìn)行劃分，事中管控模式占據(jù)主導(dǎo)，事前防范與事后應(yīng)對(duì)處理為輔助。

一、合同簽訂前的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）資信審查

合同承辦部門是合同責(zé)任主體，簽訂合同前應(yīng)當(dāng)做好市場分析和合作對(duì)象的盡職調(diào)查，審查對(duì)方的主體資格、資質(zhì)、資信、經(jīng)營狀況、履約能力等情況，查驗(yàn)對(duì)方提供的與簽訂合同有關(guān)的證照，包括“三證合一”后的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書（國家規(guī)定必須取得的）、資信證明、相關(guān)行政許可決定書或認(rèn)證證書（國家規(guī)定必須取得的）、法人代表身份證明，以及代理人的授權(quán)委托書等。同時(shí)留存加蓋對(duì)方單位公章的相關(guān)證照復(fù)印件和授權(quán)委托書原件，以便備查。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)接嘘P(guān)部門進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

客戶的資信狀況不是一成不變的，而是隨著時(shí)間的推移而不斷變化，也不能將對(duì)方以往的資信狀況視為當(dāng)前的資信狀況并以此作為決策的依據(jù)，要及時(shí)更新資料，重新調(diào)查后才能對(duì)對(duì)方當(dāng)前的資信狀況做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

從合同簽訂角度來看，“營改增”會(huì)直接影響到服務(wù)提供方的納稅人性質(zhì)，除此之外，來自于服務(wù)提供方的增值稅專業(yè)發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，簽訂合同前時(shí)還需要審查對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票的情況，確定其增值稅一般納稅人的性質(zhì)，利用抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅節(jié)約成本、降低稅負(fù)。

（二）規(guī)范合同文本及條款

凡有示范合同文本的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用，并按照示范文本的標(biāo)準(zhǔn)填寫。如無示范合同文本，合同的起草工作應(yīng)盡量由己方或己方為主承擔(dān)。合同文本要做到權(quán)利義務(wù)明確、內(nèi)容合法可行、文字表達(dá)準(zhǔn)確、格式整齊規(guī)范。除雙方法定代表人（負(fù)責(zé)人）或者委托代理人簽字以外，還應(yīng)當(dāng)加蓋雙方單位的合同專用章和騎縫章。不得使用單位行政公章或財(cái)務(wù)印章。

二、合同管理的事中管控

（一）財(cái)務(wù)人員審核要點(diǎn)

1.審核合同金額。首先，了解合同金額與資源項(xiàng)目的匹配程度，依據(jù)項(xiàng)目額度妥善控制合同金額，明確超出部分實(shí)行審批程序的狀況；其次，核查合同正文中提及金額信息的準(zhǔn)確性，包括金額與附件資料的一致性。

2.審核結(jié)算條款。首先，了解合同結(jié)算條例和企業(yè)信用管理規(guī)定的匹配程度，尤其是在管理要求方面，必須確立驗(yàn)收款、付款進(jìn)度以及預(yù)付款項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，審核合同結(jié)算方式是否符合企業(yè)相關(guān)規(guī)定并影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等問題，若不符合，則加以改正；其次，核查合同正文中收款方賬戶名稱和合同簽訂方名稱的相同性，不包括委托第三方收款、或是總分公司收款等情形。

3.審核涉稅事項(xiàng)。首先，審核各項(xiàng)條款與國家稅收法律條例的匹配程度，了解其相符性，關(guān)注發(fā)票開具、合同中約定稅負(fù)承擔(dān)等事項(xiàng)的合法性；其次，保持簽訂合同中約定發(fā)票類別和業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容間的一致性，依據(jù)合作雙方機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、所在地以及勞務(wù)發(fā)生地等進(jìn)行審核。

（二）合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等

1.增值稅為價(jià)稅分離稅種，結(jié)合商業(yè)交易慣例可知，稅款是交易價(jià)款中不可或缺的部分，就交易雙方存在的增值稅矛盾來說，可通過合同中確立交易價(jià)款性質(zhì)的方式規(guī)避，即交易價(jià)款等同于含增值稅價(jià)款。簽訂合同中的開票金額，可通過“價(jià)外費(fèi)用”條款的設(shè)立確立額度，并給予相應(yīng)補(bǔ)充，規(guī)范合同內(nèi)容。

2.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中提到：增值稅納稅人因?yàn)閼?yīng)稅行為發(fā)生，獲取到的價(jià)外費(fèi)用、全部價(jià)款，指的就是銷售額。

（三）合同中對(duì)稅率服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)范

同一家企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后提供的稅率服務(wù)增多，甚至存在相同合同中稅率項(xiàng)目多樣的現(xiàn)象。在不同業(yè)務(wù)的兼營方面，需要明確合同中各類稅率項(xiàng)目的金額。其次，應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易行為對(duì)具體服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行描述和分項(xiàng)核算，以此規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及弊端。兼營稅率與混合銷售需要分別進(jìn)行征收率或是不同稅率銷售額的核算，若為沒有核算的部分，可從高適用稅率。

（四）發(fā)票提供、付款方式的約定

“營改增”，可在合同中列入與取得增值稅發(fā)票相關(guān)的條款，將其看作合同義務(wù)內(nèi)容，并與開具增值稅發(fā)票、收付款義務(wù)等關(guān)聯(lián)。舉例來說，可規(guī)定付款義務(wù)和合規(guī)發(fā)票間的關(guān)系，只有收到后者，才具備前者義務(wù)。除此之外，受到增值稅屬于票控稅標(biāo)志的影響，在了解價(jià)款支付條款之外，還需關(guān)注到開票、開票信息條款的確立，以此規(guī)避相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低問題發(fā)生幾率.

如果在付款的時(shí)候提前付，提前付款可能會(huì)出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)，例如增值稅發(fā)票遲遲不到位，或者開過來了發(fā)票有瑕疵認(rèn)證不了，甚至?xí)霈F(xiàn)虛假發(fā)票的情況。大部分的納稅人在應(yīng)對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候增加了一個(gè)條款，一般是規(guī)定取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才付款，一定是見票才付款甚至在合同里建議寫一些發(fā)票責(zé)任，如果不能開來合法可抵扣的增值稅專用發(fā)票或者是發(fā)生虛開這些情況，需要賠償雙倍的損失。

（五）合理籌劃付款方式

在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)中規(guī)定：納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生后，收取款項(xiàng)資金或銷售款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)間，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生點(diǎn)；哪天開具發(fā)票，哪天就是開具發(fā)票當(dāng)日。

（六）重視履約期限、方式以及地點(diǎn)等細(xì)節(jié)

隨著增值稅對(duì)于營業(yè)稅的替代，其服務(wù)范圍呈現(xiàn)出迅速增幅態(tài)勢(shì)，企業(yè)跨境服務(wù)增加。營改增稅收優(yōu)惠政策中提到：當(dāng)前我國免征在境外從事文體服務(wù)與建筑服務(wù)的境內(nèi)單位增值稅，在此階段，可通過合同條款合理選定履約的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，如方式、時(shí)間、地點(diǎn)等，如此，稅負(fù)機(jī)關(guān)對(duì)免稅政策的審查也就更為準(zhǔn)確、便利。

三、合同履行過程中的應(yīng)對(duì)處理

（一）處理跨期合同的相關(guān)稅務(wù)要點(diǎn)

若合同在營改增之后并未執(zhí)行結(jié)束，則沒有執(zhí)行部分涵蓋的稅金，均開始征收增值稅，從合同條款修訂方面來看，可能性風(fēng)險(xiǎn)較多，尤其體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，無法明確界定涉稅事項(xiàng)，發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象的可能性較高；第二，若合同未結(jié)束執(zhí)行的部分涵蓋稅目眾多，且合同條款并未明確區(qū)分各類稅率項(xiàng)目合同價(jià)格的話，勢(shì)必會(huì)造成從高稅率征稅的情況；第三，合同中沒有明確增值稅發(fā)票信息，增值稅發(fā)票信息的準(zhǔn)確性無法保證，令增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣受阻，造成稅負(fù)的增加。

規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的方式如下：第一，明確劃分合同各項(xiàng)內(nèi)容，例如納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與執(zhí)行時(shí)間等，以原合同執(zhí)行營改增試點(diǎn)之前的納稅職責(zé)與義務(wù)，若納稅義務(wù)發(fā)生在新政之后，則補(bǔ)充相關(guān)協(xié)議；第二，規(guī)范發(fā)票類別、納稅人信息和合同雙方的銀行帳戶信息；最后，修訂一些供應(yīng)商條款，包括不含稅價(jià)格、增值稅額度以及合同總價(jià)，并明確發(fā)票開具、類別等信息。

（二）“三流一致”

“三流一致”中，“三流”代表發(fā)票開票人、收付款憑證、勞務(wù)、收票人。必須保證貨物銷售方、開票方、收款方，付款方、勞務(wù)接收方或是采購方法律主體的一致性。

若合同簽訂主體和實(shí)際收費(fèi)主體間存在差異，令“三流一致”被破壞，勢(shì)必會(huì)為合同主體總包企業(yè)帶來增值稅發(fā)票虛開的問題及風(fēng)險(xiǎn)?！耙云笨囟悺蹦軌蛱嵘l(fā)票成本和真實(shí)交易行為票款間的一致性，當(dāng)然，票據(jù)開具應(yīng)當(dāng)和合同條款內(nèi)容相同.

（三）在合同中對(duì)合同標(biāo)的變化后，發(fā)票開具與處理方式進(jìn)行規(guī)范

合同標(biāo)的變動(dòng)會(huì)對(duì)兼營、混合銷售風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，此時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)了解標(biāo)的變動(dòng)和自身的關(guān)聯(lián)性。較之兼營稅率來說，混合銷售與其存在一定差異性，首先要對(duì)不同征收率、或是稅率下的銷售額進(jìn)行核算，若為沒有核算的部分，可從高適用稅率。緊急作廢原有發(fā)票多發(fā)生在標(biāo)的增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目出現(xiàn)變動(dòng)的情況下，像是品類、單價(jià)等。就付款方而言，若抵扣增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證，需再次開具新的發(fā)票，若已認(rèn)證，則開具紅字增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語

合同管理是企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃管理的重要一環(huán)，營改增后，增值稅的征收對(duì)企業(yè)的合同管理提出了更高的要求，如果不能妥善處理，將會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，甚至是稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。因此，營改增對(duì)于鐵路企業(yè)而言即使機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，我們應(yīng)高度重視此次營改增新政，合理把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為鐵路企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅企環(huán)境。