行政事業(yè)單位內部控制制度研究

楊付榮

[摘要]近年來，社會各界高度重視企業(yè)的內部控制問題，許多企業(yè)也投入了大量人力物力財力去建立其專有的內控制度，并在實施過程中不斷加以修改和完善。反觀行政事業(yè)單位在這一方面雖然也做了努力，但部分制度依舊比較落后，有待改善提高。在這樣的情況下，我國財政部2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，要求各級黨政機關、人民團體和事業(yè)單位于2014年1月1日開始執(zhí)行。自實施以來，各級行政事業(yè)單位建立內控體系，在規(guī)范行政事業(yè)單位的各項經濟活動上取得了進步。但較企業(yè)內部控制體系的成熟，行政事業(yè)單位由于職工人數眾多，經費保障方式多元等情況，導致單位內控體系建立相對滯后。本文將剖析存在于行政事業(yè)單位內部控制的實施中的主要問題，探討解決方法。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位 內部控制 問題及對策

一、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題和不足

第一，單位主要領導內控意識薄弱，內控制度不健全。許多單位的主要領導和很多職工沒有內部控制意識，對內部控制知識缺乏基本了解。一些單位的領導重發(fā)展、輕控制，對內部控制制度重要性認識不到位，內控意識te不強，把內部控制看成僅是財務部門的事。隨著市場經濟的快速發(fā)展，單位建立健全內部控制制度是很有必要的，但目前很多單位的內控制度不科學，不完整，有的即使有也是草草幾句話概括，沒有根據單位的實際情況設置，大部分行政事業(yè)單位在內控制度建設方面仍很被動。

第二，行政事業(yè)單位的內控管理基礎工作不到位。目前行政事業(yè)單位的內控基礎工作很薄弱。首先是行政事業(yè)單位的財務核算基礎工作不規(guī)范，原始憑證的審核管理不嚴謹、會計信息不及時、國有資產管理不嚴；其次是行政事業(yè)單位“收付實現制”的記賬原則不利于貨幣資金和國有資產的監(jiān)管：再次是行政事業(yè)單位內控管理制度分散，各自管控，不成體系。此外，行政事業(yè)單位的內控信息化不高，有信息系統管控，但有機銜接程度不高，信息公開不夠。

第三，行政事業(yè)單位內控管理監(jiān)督制度不完善。部分行政事業(yè)單位對內控管理工作的監(jiān)督力度不夠，對內控管理中出現的問題不能及時有效地反饋，大大降低了工作效率。單位沒有建立監(jiān)督制度，對于各部門的內控管理工作的實際執(zhí)行情況不能及時的掌握，內控管理中的信息不能及時公開，內控管理執(zhí)行情況只能靠各部門上報的財務數據來掌握，因此就會出現虛假數據、人員的工作不到位和舞弊等行為。

二、行政事業(yè)單位內控管理的完善措施

首先，加強宣傳力度，提高職工對內部控制的認識。內部控制的建設和完善，以及對內部控制建設監(jiān)督制度的建立和修改是漫長而艱巨的過程，它需要各級財政部門的正面宣傳，以及在行政事業(yè)單位內對相關人員普及內部控制知識，形成“人人學內控，處處講內控”的良好氛圍。宣傳的形式包括：對行政事業(yè)單位內部控制相關工作人員進行專題講座及培訓教育、開展知識競賽，有獎知識問答或優(yōu)秀作品征集，通過網絡媒體或在官網上宣傳內控政策知識，最終達到“人人懂內控，處處知內控”的境界，這也能為內控規(guī)范的順利實施和監(jiān)督機制的確立奠定廣泛的群眾和人才基礎，從而建立適合本行政事業(yè)單位的內部控制系統。

其次，健全財務管理制度，強化會計系統的控制作用，做好財務的基礎工作。先要全面提升財務人員的綜合素質和內控意識，正確進行財務核算，運用好會計科目，提高財務報表的編制質量，做好財務分析報告：其次可以聘請專業(yè)人員結合單位實際情況制定適合本單位的財務管理制度，如預算管理控制，崗位責任制、固定資產管理制度、經費支出報銷制度，制度出臺后，嚴格執(zhí)行，責任到人。對出現問題環(huán)節(jié)，根據實際情況予以修訂和完善，確實讓這些制度指導本單位的實際工作。制度執(zhí)行過程出現差錯，若系人為原因該警告警告、該處罰處罰，確保制度起到威懾的作用。

再來建立繼續(xù)教育長效機制，提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平。會計人員的素質高低會直接影響會計信息質量，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質是強化單位內部會計控制的必然要求。會計人員首先應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務使自己的知識和技能能適應所從事工作的要求：其次熟悉財經法律法規(guī)和國家統一的會計制度，并在此基礎上依法辦事，會計人員一定要保證所提供的會計信息真實、準確、及時、完整，敢于抑制歪風邪氣并同一切違法亂紀的行為作斗爭：再次要求會計人員要對經濟事項做出客觀公正的反映，因為會計信息正確與否，不僅關系到微觀決策，更關系到宏觀決策，做好會計工作不僅要有過硬的技術本領，也要有實事求是的精神和客觀公正的工作態(tài)度：最后會計人員要服務好單位的每一個環(huán)節(jié)，同時要做到保守單位的秘密，會計人員除自身主動學習新知識，新技能外，單位還應當加強業(yè)務培訓，開展業(yè)務交流，會計人員之間相互學習，保證會計工作的質量。我們一定要把內部控制制度建設好，要狠抓落實，不能只是停留在喊口號、空擺設，要做到人人懂內控，事事按內控約束執(zhí)行，真正讓內控發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

最后，全面加強行政事業(yè)單位的預算管理，強化預算約束。

1、規(guī)范行政事業(yè)單位的預算編制程序和方法

行政事業(yè)單位首先要根據市場形勢和單位的實際發(fā)展情況，制定適合自身發(fā)展的預算計劃，單位領導層對預算計劃進行審核并修改調整，最終確定預算計劃，最后將任務分解到各個部門進行執(zhí)行。另外行政事業(yè)單位預算編制方法要科學，首先要建立和使用科學化的預算編制方法，要適應行政事業(yè)單位的總體發(fā)展需求，保證預算的適應性和及時性；其次要實現預算歸口管理，全面預算管理，預算執(zhí)行追責，充分考慮預算與單位發(fā)展規(guī)劃及工作計劃相結合，做到“以事定支”，發(fā)揮財政預算資金的最大效益。

2、加強行政事業(yè)單位預算執(zhí)行和監(jiān)督力度

很多行政事業(yè)單位的預算管理只停留在表面，在實踐工作中并沒有全面落實，為解決預算制度簡單粗糙帶來的各種問題，行政事業(yè)單位應設立專門的預算執(zhí)行監(jiān)督小組，實行細化預算，提高預算工作的科學性、準確性，對預算執(zhí)行實時管理監(jiān)控。

從實際操作來看，預算工作需要適當提前，一般從當年10月起，提前對下一年度各項財政收支進行預算。預算編制出臺后，預算管理監(jiān)督小組還應通過監(jiān)控管理，對實踐中出現的情況及時上報并糾正，保證行政事業(yè)單位的資金運作效率和服務質量。值得注意的是，我們在預算工作中經常抱有“嚴預算、松追加”的分配觀念，如此一來，實際工作中仍然會存在執(zhí)行中的追加，造成之前的預算成為擺設。因此，需要我們從制度上建立起科學、嚴謹的預算追加機制，將預算意識融匯到日常工作中，強化預算執(zhí)行的日常調控。

財務部門在建立好預算編制后，需要集中精力投入到執(zhí)行預算、監(jiān)督資金使用情況和選擇確定項目上，細化財政資金使用的具體環(huán)節(jié)和時間節(jié)點，實現對資金全方位、全過程的嚴格監(jiān)控。

三、結語

行政事業(yè)單位整體的運行環(huán)境與內部控制是否有效存在著密切聯系，也同時影響著整個社會的經濟健康。建立全面的、符合單位自身實際情況的內部控制制度，并通過各部門的協調與配合，營造良好的內部控制環(huán)境，是切實做好行政事業(yè)單位內部控制工作的保障。

參考文獻：

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