我國(guó)納稅人知情權(quán)的法律保障研究

關(guān)鍵詞 納稅人 知情權(quán) 稅收 法律保障

作者簡(jiǎn)介：李紅娟，鄭州大學(xué)法學(xué)院2015級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.03.344

一、納稅人知情權(quán)的理論基礎(chǔ)

（一）納稅人和納稅人知情權(quán)的概念界定

1.納稅人的概念界定

從法律層面來(lái)說(shuō)，納稅義務(wù)人是指在我國(guó)稅法中對(duì)其納稅義務(wù)有明確規(guī)定的單位或個(gè)人，不同的稅收對(duì)應(yīng)不同的納稅人，納稅人隨著課稅對(duì)象確定。從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)說(shuō)，納稅人是一個(gè)外延更廣闊的概念，基本上能包括全部社會(huì)成員，因?yàn)樵谧鳛樯鐣?huì)成員無(wú)法避免進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)行為或者接受各種服務(wù)，而我國(guó)在稅收中又存在隱藏納稅的情況，所以納稅人在經(jīng)濟(jì)層面上約等于全體社會(huì)成員。在現(xiàn)代社會(huì)中，公民在納稅方面扮演著兩種角色，一是購(gòu)買(mǎi)者，公民納稅相當(dāng)于是購(gòu)買(mǎi)了政府的公共服務(wù)和公共物品，政府在收納相應(yīng)稅收之后應(yīng)對(duì)納稅人提供相應(yīng)的服務(wù)。二是監(jiān)督者，在一定角度可以把政府看做一個(gè)具有公益性質(zhì)的公司，納稅人向政府納稅之后，相當(dāng)于入股了政府，享有股東的權(quán)利。而在本文中所討論的納稅人是針對(duì)法律層面而言，也可以說(shuō)是狹義的納稅人概念。

2. 納稅人知情權(quán)的概念界定

早在1789 年，法國(guó)頒布的《人權(quán)和公民權(quán)宣言》里，知情權(quán)就已經(jīng)被提出，到二十世紀(jì)知情權(quán)作為一個(gè)基本人權(quán)為學(xué)者和社會(huì)所熟知。人類權(quán)利意識(shí)的增強(qiáng)和二十世紀(jì)一系列的權(quán)利運(yùn)動(dòng)促使了知情權(quán)的提出與其地位的提升。在國(guó)際法領(lǐng)域，已經(jīng)以在1996年頒布《公民權(quán)利與政治權(quán)利國(guó)際公約》的途徑對(duì)其法律地位予以認(rèn)可。

納稅人知情權(quán)概括來(lái)說(shuō)，就是納稅人根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定從納稅機(jī)關(guān)及相關(guān)機(jī)關(guān)獲得自己交稅的依據(jù)、納稅的程序、以及當(dāng)自己相關(guān)權(quán)利遭到損害時(shí)的救濟(jì)途徑等信息的權(quán)利。納稅人的知情權(quán)主要包括以下內(nèi)容：首先，納稅人擁有獲取相關(guān)信息的權(quán)利，這是納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ)；其次，納稅人的知情權(quán)不僅包括實(shí)體方面的內(nèi)容，也包括程序方面的相關(guān)信息，例如納稅的流程與時(shí)間等；最后，納稅人的知情權(quán)有時(shí)還需要相關(guān)行政機(jī)關(guān)予以配合，及時(shí)主動(dòng)告知相關(guān)政策的變化和調(diào)整，當(dāng)知情權(quán)受到損害時(shí)，相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)告知其法律救濟(jì)途徑并予以配合。

（二）納稅人知情權(quán)的理論依據(jù)

1.權(quán)利與義務(wù)相對(duì)應(yīng)原則

對(duì)于公民納稅的義務(wù)，我國(guó)在《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，這一條法律規(guī)定看似只規(guī)定了公民納稅的義務(wù)，實(shí)則也隱含規(guī)定了公民有與其義務(wù)相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，這是權(quán)利義務(wù)相對(duì)應(yīng)原則的體現(xiàn)。這一原則的含義是權(quán)利和義務(wù)是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，沒(méi)有無(wú)對(duì)應(yīng)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)對(duì)應(yīng)權(quán)利的義務(wù)，因?yàn)闄?quán)利和義務(wù)都不會(huì)憑空產(chǎn)生。因此，我國(guó)憲法中關(guān)于納稅義務(wù)的規(guī)定隱含的權(quán)利條款包括，當(dāng)公民不符合相關(guān)法律法規(guī)對(duì)納稅人身份的規(guī)定時(shí)，有權(quán)拒絕行政機(jī)關(guān)對(duì)其提出的納稅請(qǐng)求，而當(dāng)納稅人履行了相應(yīng)的納稅義務(wù)后，也擁有了相應(yīng)的權(quán)利，納稅人的知情權(quán)就是眾多權(quán)利中的一項(xiàng)。

在運(yùn)用權(quán)利與義務(wù)相對(duì)應(yīng)原則解釋納稅人知情權(quán)存在的原因時(shí)，我們需要注意的是這種相對(duì)應(yīng)并非是絕對(duì)的完美的一一對(duì)應(yīng)，而是一個(gè)相對(duì)的對(duì)應(yīng)概念。在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人享有的權(quán)利不一定與其納稅額一一對(duì)應(yīng)，但從社會(huì)的整體角度來(lái)看，納稅人所享有的公共服務(wù)和其納稅額之間存在微妙的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.社會(huì)契約論

社會(huì)契約論的代表人物是學(xué)者盧梭，他提出一個(gè)著名的理論是“人是生而自由的，但卻無(wú)處不在枷鎖之中”，他認(rèn)為國(guó)家的產(chǎn)生是人民與政府簽訂了社會(huì)契約，人民將自己享有的一部分權(quán)利交于國(guó)家，國(guó)家則負(fù)責(zé)制定法律，設(shè)立國(guó)家安保系統(tǒng)，保護(hù)公民的人身與財(cái)產(chǎn)安全，因此社會(huì)契約是人民與國(guó)家之間的合意的行為，人民交稅正是對(duì)社會(huì)契約的履行。

將社會(huì)契約論具體到稅收而言，稅收也是社會(huì)契約論中的一個(gè)重要條款。作為與國(guó)家簽訂契約的人民，允許國(guó)家納稅，并自愿拿出自己的一部分財(cái)產(chǎn)交給國(guó)家，而另一方面，國(guó)家接受納稅后，應(yīng)該給予納稅人相應(yīng)的社會(huì)福利，如修建公共交通，提供公共服務(wù)，完善公共系統(tǒng)，從納稅人的角度而言，這就是納稅人簽訂稅收契約時(shí)對(duì)應(yīng)獲得的社會(huì)福利和權(quán)利，這些權(quán)利中納稅人的知情權(quán)尤為重要，因?yàn)橄胍獙?shí)現(xiàn)公民對(duì)政府的監(jiān)督，納稅人對(duì)收稅人的監(jiān)督，就要了解納稅的依據(jù)和計(jì)算方法，以及稅款最終使用在何處，納稅人知情權(quán)是最好的辦法。對(duì)于社會(huì)契約論來(lái)說(shuō)，納稅人的知情權(quán)是判斷政府是否如約履行自己的職責(zé)，社會(huì)契約是否公平公正進(jìn)行的一個(gè)重要方法。

二、我國(guó)納稅人知情權(quán)的法律保障存在的問(wèn)題及原因

（一）納稅人知情權(quán)方面存在的問(wèn)題

我國(guó)與西方國(guó)家在歷史淵源和法律淵源方面都存在重大的差異，在對(duì)納稅人知情權(quán)權(quán)利保障這方面也表現(xiàn)了這一點(diǎn)，不可否認(rèn)的是，我國(guó)在這方面仍存在一些不足，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.缺少全面法律規(guī)范

納稅人知情權(quán)保護(hù)法律規(guī)范方面的不全面和不明確首先體現(xiàn)在憲法保護(hù)方面的薄弱，在上文所列舉的憲法條文中只明確說(shuō)明了納稅人的納稅義務(wù)，卻沒(méi)有提到納稅人的權(quán)利。其次在相關(guān)法律條文中，對(duì)納稅人知情權(quán)并沒(méi)有明確的詳細(xì)規(guī)定，在法律層面對(duì)納稅人知情權(quán)的支持是極其薄弱的。其中在法律中提到此權(quán)利的是在《稅收征收管理法》中，在此法的第七條和第八條中對(duì)納稅人的知情權(quán)有所提及。

《稅收征收管理法》第七條、第八條中對(duì)納稅人知情權(quán)的規(guī)定是不完整不全面的規(guī)定，因?yàn)樵谶@兩條規(guī)定中只對(duì)納稅人的一部分知情權(quán)做了規(guī)定，即納稅人對(duì)相關(guān)稅收法律和行政法規(guī)以及稅收程序享有知情權(quán)，但卻沒(méi)有提及納稅人對(duì)其所交稅費(fèi)流通方向的知情權(quán)，以及當(dāng)其知情權(quán)受侵害后的法律救濟(jì)途徑。另外，納稅人的知情權(quán)應(yīng)該包含兩個(gè)方面，一是納稅人主動(dòng)向征稅部門(mén)去了解稅收信息，另一方面是征稅部門(mén)也應(yīng)該主動(dòng)向納稅人公布部分信息。但是在現(xiàn)有的法律規(guī)定中只規(guī)定了納稅人方面，卻沒(méi)有對(duì)征稅部門(mén)方面作出規(guī)定。

2.征稅機(jī)關(guān)態(tài)度需要轉(zhuǎn)換

在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅機(jī)關(guān)是直接與納稅義務(wù)人進(jìn)行接觸的機(jī)關(guān)，也是納稅的直接負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)，在對(duì)納稅人知情權(quán)保護(hù)方面起著至關(guān)重要的作用。在我國(guó)當(dāng)下實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行納稅行為過(guò)程中存在著一些問(wèn)題。

在實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)與納稅人往往是管理與被管理的關(guān)系，對(duì)于納稅人而言兩者的關(guān)系是不對(duì)等的，在當(dāng)下行政機(jī)關(guān)服務(wù)態(tài)度改革的過(guò)程中，應(yīng)該更加注重增強(qiáng)征稅機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)，由被動(dòng)接受納稅人的質(zhì)詢變?yōu)橹鲃?dòng)向納稅人公布有關(guān)消息。與此同時(shí)，當(dāng)征稅機(jī)關(guān)侵犯納稅人的知情權(quán)時(shí)，我國(guó)更加注重對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，而未在法律法規(guī)范圍作出更詳盡的規(guī)定，這也是影響納稅人知情權(quán)的其中一個(gè)原因。

（二）納稅人知情權(quán)方面存在問(wèn)題的原因

1.中國(guó)古代儒家文化的影響

在中國(guó)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的歷史中，儒家文化一直是傳統(tǒng)文化的中心地位，儒家文化主要強(qiáng)調(diào)的是個(gè)人作為國(guó)家的一份子為國(guó)家做出貢獻(xiàn)，也就是強(qiáng)調(diào)義務(wù)，而忽略自身應(yīng)該擁有的權(quán)利。儒家文化影響深遠(yuǎn)，對(duì)當(dāng)下社會(huì)的影響主要體現(xiàn)在“義務(wù)本位”的思想觀念上，從納稅人角度而言，就是納稅人更注重依法納稅的義務(wù)，而很少關(guān)注自身相關(guān)的權(quán)利。從納稅機(jī)關(guān)的角度而言，納稅機(jī)關(guān)大多把納稅人放在其對(duì)立面而非平等的位置。因此納稅人的知情權(quán)得不到應(yīng)有的重視。

2.我國(guó)稅收體制的缺陷

納稅人知情權(quán)和稅收制度是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，前者是后者的一部分，而后者的建立與完善也在不斷影響前者。在我國(guó)現(xiàn)階段，稅收制度并非完美，其所包含的缺陷也影響著納稅人知情權(quán)的發(fā)展，在我國(guó)稅收實(shí)踐中存在的缺陷主要體現(xiàn)在稅收方面的權(quán)利分配。

在我國(guó)，征稅機(jī)關(guān)擁有強(qiáng)大的混合行政權(quán)，由于我國(guó)存在授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法的情況，因此征稅機(jī)關(guān)同時(shí)擁有稅務(wù)事務(wù)方面的立法權(quán)與執(zhí)法權(quán)兩方面的權(quán)利。這種權(quán)利分配對(duì)納稅人行使知情權(quán)的阻礙是當(dāng)納稅人要求征稅機(jī)關(guān)公布相關(guān)消息時(shí)，征稅機(jī)關(guān)可能會(huì)從執(zhí)法機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎C(jī)關(guān)，通過(guò)制定相關(guān)行政法規(guī)阻礙納稅人知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，我國(guó)稅收制度還存在監(jiān)管系統(tǒng)不夠完善，信息公開(kāi)不全面等缺陷，都在影響著納稅人知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

三、對(duì)我國(guó)納稅人知情權(quán)法律保障的建議

（一）建立專業(yè)稅務(wù)法庭

我國(guó)目前的法院系統(tǒng)中還沒(méi)有專門(mén)的稅務(wù)審判庭，納稅人和行政機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議一般歸屬于行政案件。稅務(wù)公開(kāi)案件涉及行政機(jī)關(guān)和納稅人兩方，一般案件復(fù)雜，影響力大，專業(yè)性高，納稅人對(duì)所訴求稅務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容一般需求迫切，因此此類案件當(dāng)事人一般要求盡量快速結(jié)案，從而維護(hù)自身合法權(quán)益。在這種情況下建立一個(gè)專屬的稅務(wù)法庭對(duì)解決此類糾紛有重要意義，也能促進(jìn)納稅人知情權(quán)的保護(hù)和發(fā)展。在美國(guó)和加拿大等其他國(guó)家都建立了專門(mén)的稅務(wù)審理機(jī)構(gòu)，審理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能夠促進(jìn)案件的公平公正審理，在設(shè)立專屬稅務(wù)法庭方面，我們應(yīng)該積極借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，從而促進(jìn)納稅人知情權(quán)的保護(hù)進(jìn)程。

（二）建立納稅人公益訴訟制度

訴權(quán)是指當(dāng)公民的合法權(quán)益受到損害時(shí)，國(guó)家賦予公民可以向司法機(jī)關(guān)提出訴求，從而維護(hù)自身合法權(quán)益的權(quán)利。而公益訴訟是特指當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公共利益受到損害時(shí)，公民可以以自身名義提出的訴訟。納稅人訴訟在理論上是公益訴訟的一種，因?yàn)槎悇?wù)制度牽涉到社會(huì)利益和公眾利益，特別是納稅人知情權(quán)訴訟更是關(guān)乎全體納稅人的利益。

在我國(guó)當(dāng)下法律規(guī)定中，當(dāng)納稅人權(quán)利受到損害時(shí)，可以通過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟的方式進(jìn)行，但是這兩種方式都存在著范圍和區(qū)域的局限性，因此在解決稅收知情權(quán)爭(zhēng)議中有時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人知情權(quán)的保護(hù)，而我國(guó)目前尚未建立完整的納稅人公益訴訟制度，因而當(dāng)納稅人知情權(quán)受到損害時(shí)無(wú)法提出公益訴訟。我國(guó)應(yīng)建立起關(guān)于納稅人的公益訴訟制度，這樣可以促進(jìn)納稅人維護(hù)自身知情權(quán)的積極性，從而構(gòu)建一個(gè)對(duì)納稅人知情權(quán)完整的法律救濟(jì)體系。

（三）相關(guān)法律法規(guī)的完善

納稅人知情權(quán)是一個(gè)法律層面的問(wèn)題，因此對(duì)其保護(hù)需要在立法上對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，除了在稅法方面進(jìn)行完善，有關(guān)法律法規(guī)也需要相應(yīng)的完善，如我國(guó)的《政府信息公開(kāi)條例》以及《保密法》等，也要配合稅法進(jìn)行修改，在法律層面實(shí)現(xiàn)相互配合，才能更好的推進(jìn)實(shí)踐中對(duì)納稅人知情權(quán)的保護(hù)?？傊?，只有實(shí)現(xiàn)上層建筑的支持和司法機(jī)構(gòu)相互之間的配合，納稅人的知情權(quán)才能真正得到保護(hù)。