論會(huì)計(jì)職業(yè)水平評(píng)價(jià)問題

駱珠鳳

為了加快會(huì)計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，便于受眾群體獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從上世紀(jì)八十年代開始，很多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)能力進(jìn)行了全方位的研究。而直到最近幾年，我國(guó)才漸漸開展了對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的相關(guān)研究，才開始意識(shí)到統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的必要性。我國(guó)財(cái)政部于2002年召開了關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)技能發(fā)展會(huì)議，會(huì)議一致通過(guò)開展加會(huì)計(jì)強(qiáng)職業(yè)能力研究的課題，該課題主要從從業(yè)人員崗位資格能力、從業(yè)人員技術(shù)資格能力等不同方面開展研究。這次會(huì)議標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)能力發(fā)展建設(shè)的整體目標(biāo)正式確立。但是，總的來(lái)說(shuō)，直到現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)能力的界定仍然沒有達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

一、相關(guān)研究方法比較

前期對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)能力的評(píng)價(jià)常常采用功能分析法、素質(zhì)年立法和基于勝任力法，這是Hager、Gonczi和O liver在1990年進(jìn)行研究時(shí)提出的。功能分析法是對(duì)于職業(yè)技能的表述是通過(guò)從業(yè)人員在工作過(guò)程中的具體表現(xiàn)進(jìn)行分析。通過(guò)總結(jié)會(huì)計(jì)人員在職工作的完成情況作為研究的主要內(nèi)容，具體的能力指標(biāo)也是根據(jù)會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)任務(wù)完成質(zhì)量以及在工作過(guò)程中技術(shù)能力高低進(jìn)行評(píng)定，由此可以知道該方法的著重點(diǎn)在于考察經(jīng)教育培訓(xùn)后員工的具體表現(xiàn)，主要強(qiáng)調(diào)結(jié)果，關(guān)注的是會(huì)計(jì)人員能否在規(guī)定的要求下按質(zhì)按量完成其分內(nèi)工作。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般采用功能分析法。通過(guò)該分析方法研究人員可以獲得功能性導(dǎo)向圖，該圖中包含會(huì)計(jì)從業(yè)人員在核心技術(shù)方面、功能性方面以及決策方面的工作，進(jìn)而對(duì)這些方面進(jìn)行詳細(xì)分解，使各個(gè)方面細(xì)分為單位和元素，為了研究具體的職業(yè)技能，研究人員為會(huì)計(jì)人員在每個(gè)單位和元素上的能力設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，這種分析方法從細(xì)節(jié)方面入手描述會(huì)計(jì)人員的工作，使得記錄工作簡(jiǎn)單方便。但是，功能分析法其冗長(zhǎng)的能力列表也給實(shí)際工作的實(shí)施帶來(lái)困難。而且，由于一項(xiàng)工作往往是多種功能組合的結(jié)果，所以功能分析法對(duì)于許多功能的細(xì)分也顯得比較主觀。

而不同于功能分析法的是，素質(zhì)能力法對(duì)于會(huì)計(jì)能力的研究和定義研究是以會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)。方法從投入角度分析會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中表現(xiàn)出的知識(shí)以及個(gè)人職業(yè)道德，關(guān)注的是員工的投入，也稱之為投入法。投入的結(jié)果表現(xiàn)為對(duì)于工作的勝任與否，而會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)決定了其是否能夠勝任會(huì)計(jì)工作。該方法注重于素質(zhì)的培養(yǎng)，而素質(zhì)高低的表現(xiàn)形式可以通過(guò)在培養(yǎng)和學(xué)習(xí)過(guò)程中的成果進(jìn)行評(píng)估。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)能力的研究一般采用這種方法。素質(zhì)能力法著眼于未來(lái)會(huì)計(jì)人員發(fā)展的需要，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員行為表現(xiàn)的特點(diǎn)，不如功能分析法詳細(xì)，但是它對(duì)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期的職業(yè)發(fā)展大有幫助，不局限于某一特定會(huì)計(jì)崗位。該方法通過(guò)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及審計(jì)等相關(guān)標(biāo)題下列出會(huì)計(jì)職業(yè)技能方面的知識(shí)要求，主要包括溝通、研究以及商務(wù)咨詢等方面的技能。較為全面的素質(zhì)分析法甚至?xí)瑫?huì)計(jì)人員的工作態(tài)度。與功能分析法最主要的區(qū)別是，素質(zhì)能力分析法不能采用功能性導(dǎo)圖評(píng)定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。素質(zhì)能力法的主要缺陷在于脫離實(shí)務(wù),其研究出的個(gè)人能力不能有效地和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估聯(lián)系起來(lái)。而且,這種方法可能還會(huì)漏掉某些重要的能力要素。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將能功能分析法和素質(zhì)能力法有機(jī)接合，形成了第三種分析方式，即基于勝任能力的方法。該方法認(rèn)為將會(huì)計(jì)課程設(shè)置同工作要求聯(lián)系起來(lái)會(huì)有助于提高會(huì)計(jì)人員的勝任能力。通過(guò)分析會(huì)計(jì)工作過(guò)程中職員的具體角色,職業(yè)團(tuán)體可以向后推導(dǎo)其所在崗位基于的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。采用單一方法的局限性較為明顯,而第三種方法結(jié)合了二者各自的優(yōu)勢(shì)，很多職業(yè)團(tuán)體和研究機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐步向第三種方式過(guò)渡。

二、前期研究回顧

早在上世紀(jì)八十年代，各國(guó)的會(huì)計(jì)組織和一些國(guó)際會(huì)計(jì)組織就陸續(xù)開始了對(duì)于職業(yè)能力和基于能力的方法的研究，并取得了一系列的研究成果。因此，分析國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)能力的研究成果，對(duì)我國(guó)在這方面的研究有重要的啟示作用。同時(shí)，對(duì)我國(guó)學(xué)者的相關(guān)研究成果進(jìn)行分析，有利于掌握我國(guó)的研究進(jìn)度以及發(fā)現(xiàn)其中的不足。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）于1998年5月確定了《職業(yè)會(huì)計(jì)師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》，以下簡(jiǎn)稱《方法》。這一方法對(duì)該方法的利用進(jìn)行了指導(dǎo)，其目的是將不同的方法包含到能力方法框架的標(biāo)準(zhǔn)中去?！斗椒ā穼?duì)素質(zhì)能力進(jìn)行了詳細(xì)的分類：態(tài)度，即職業(yè)行為與價(jià)值觀等方面；行為技能，即領(lǐng)導(dǎo)能力等方面；商業(yè)視野，即商業(yè)戰(zhàn)略思維和市場(chǎng)判斷力；功能性技能，主要是風(fēng)險(xiǎn)分析方面；技術(shù)知識(shí)，即審計(jì)等專業(yè)方面知識(shí)；理性技能，諸如理解應(yīng)用能力、綜合分析與具體評(píng)價(jià)能力。歸納上述六點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)主要分為知識(shí)、技能、職業(yè)態(tài)度三個(gè)方面的能力，本文的會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架也主要針對(duì)這三方面展開。

在聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)1999年12月的會(huì)議上正式確立了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國(guó)際指南》。指南文件的發(fā)布為成員國(guó)制定了會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)資格證獲取的基本標(biāo)準(zhǔn)，也為潛在的職業(yè)會(huì)計(jì)師的人提供了技能需求要求，為這些潛在人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)專業(yè)知識(shí)指明了方向。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)能力體系構(gòu)建過(guò)程中，對(duì)于職業(yè)會(huì)計(jì)師在教育培訓(xùn)、工作勝任能力、實(shí)際工作中的實(shí)務(wù)經(jīng)歷以及職業(yè)道德這幾個(gè)方面也要做出基本的要求。

石本仁(2000)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)培訓(xùn)與教育情況進(jìn)行了綜合分析，充分肯定了知識(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大影響，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)行業(yè)也發(fā)生了明顯的變化，會(huì)計(jì)方法和規(guī)則不再是一成不變，而是順應(yīng)時(shí)代的要求不斷發(fā)展變化。這些變化給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了一系列不確定性風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)教育與培訓(xùn)工作也應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)新的環(huán)境。會(huì)計(jì)教育與培訓(xùn)的重心更應(yīng)該偏向于終身會(huì)計(jì)教育，努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

劉勇(2004)在研究會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能時(shí)認(rèn)為會(huì)計(jì)從業(yè)人員的終身學(xué)習(xí)能力與個(gè)人人際交際能力對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)具有重要意義，也是會(huì)計(jì)人員最基本的能力。其中學(xué)習(xí)能力不僅僅是獲取知識(shí)的能力，創(chuàng)新能力是關(guān)鍵；交際能力具體指的是組織協(xié)調(diào)能力以及與內(nèi)部人員的溝通能力；對(duì)于不同級(jí)別的會(huì)計(jì)人員有不同的要求，他認(rèn)為應(yīng)用能力對(duì)于中級(jí)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是必不可少的，應(yīng)用能力分為實(shí)踐過(guò)程中的操作能力，針對(duì)具體情況的判斷能力以及在復(fù)雜環(huán)境中的應(yīng)變能力；而最高級(jí)別的會(huì)計(jì)人員除此之外還必須具備領(lǐng)導(dǎo)能力、管理控制能力。

李艷英、張靜和李海棠(2005)對(duì)會(huì)計(jì)人員能力培訓(xùn)體系進(jìn)行了比較，比較內(nèi)容包括不同崗位、不同教育程度、不同級(jí)別會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱，他認(rèn)為根據(jù)不同級(jí)別會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱進(jìn)行能力框架體系設(shè)計(jì)最合理，其操作應(yīng)與可行性均較強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)人員企業(yè)中所處的職位以及負(fù)責(zé)的任務(wù)存在很大的差異，在對(duì)其個(gè)人能力、個(gè)人性格以及企業(yè)視野方面的要求也不盡相同。

許萍和曲曉輝(2005)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)入職要求以及由于社會(huì)環(huán)境的改變導(dǎo)致對(duì)較高水平會(huì)計(jì)人員在技能方面要求的變化進(jìn)行了研究,比較了中國(guó)與世界其他國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定了高級(jí)會(huì)計(jì)人員技術(shù)能力的培養(yǎng)框架。

三、我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)能力評(píng)價(jià)的不足

雖然近些年我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍中人才輩出，精英多多，但是在許多基層的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力有些還是需要加強(qiáng)的。目前我國(guó)幾乎在實(shí)務(wù)中沒有對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行過(guò)實(shí)際能力評(píng)價(jià)。基層企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用往往是憑借學(xué)歷和職稱。由于需求量大，會(huì)計(jì)人員中許多還是學(xué)歷不高職稱也不高，缺乏基本的專業(yè)理論能力。師傅帶徒弟的現(xiàn)象比比皆是。有些沒有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格訓(xùn)練的師傅將自己的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤傳遞下去，導(dǎo)致一路挫下來(lái)。會(huì)計(jì)人員由于缺乏培訓(xùn)，對(duì)新事物的認(rèn)識(shí)和接受度不高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息無(wú)法正確反映新事物，等等。

四、構(gòu)建會(huì)計(jì)人員職業(yè)評(píng)價(jià)的思考

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平的提高，必須有一定的獎(jiǎng)罰和評(píng)價(jià)。我國(guó)構(gòu)建會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平評(píng)價(jià)體系非常有必要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2007）發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》(征求意見稿)，把勝任能力主要分為專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度三個(gè)大塊。其中，專業(yè)知識(shí)又具體包括會(huì)計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)稅務(wù)及相關(guān)知識(shí)、組織和企業(yè)知識(shí)以及信息技術(shù)知識(shí)。在此基礎(chǔ)上，指南還對(duì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、特定環(huán)境或特定行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊要求做出了基本的說(shuō)明。該指南的制定有利于滿足不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的要求，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師所必須具備的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)和選拔提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展教育、考試、培訓(xùn)等一系列人才培養(yǎng)工作，對(duì)我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)具有重要作用。然而，對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)師特別是預(yù)備會(huì)計(jì)人員，《指南》的要求可能有點(diǎn)高，因此，本文參照《指南》，針對(duì)基層會(huì)計(jì)人員，構(gòu)建了一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架。我國(guó)的研究人員在制定會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架體系時(shí)應(yīng)該結(jié)合中國(guó)的整體國(guó)情并考慮會(huì)計(jì)人員具體的工作環(huán)境。假若在研究過(guò)程中采取連續(xù)性方法，觀察、記錄并評(píng)估會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作，則顯得勞民傷財(cái)，而且這種方式并不能夠確保觀察的可靠性與完整性，而且通過(guò)觀察的方式確定會(huì)計(jì)人員的能力本身就具有局限性，不具備說(shuō)服力。

1996年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出：“會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)具有勝任能力的職業(yè)會(huì)計(jì)師。”如果對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)能力不進(jìn)行系統(tǒng)、深入的分析研究，并與我國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合，就無(wú)法構(gòu)建出適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架，就會(huì)對(duì)相關(guān)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育等產(chǎn)生不利影響，不利于培養(yǎng)出有勝任力的職業(yè)會(huì)計(jì)師。中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)也需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，培養(yǎng)合格的職業(yè)會(huì)計(jì)師刻不容緩。因此，在我國(guó)分析研究會(huì)計(jì)職業(yè)能力，構(gòu)建并實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架的意義重大。

根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員技術(shù)能力的具體情況，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA)將會(huì)計(jì)人員級(jí)別分為第一、第二、第三個(gè)級(jí)別。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為了會(huì)計(jì)資格評(píng)估順利進(jìn)行，將會(huì)計(jì)人員分為初、中、高三個(gè)等級(jí)。同時(shí)，我國(guó)目前也有初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三種會(huì)計(jì)職稱。會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中通過(guò)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)得到了很好的積累，其會(huì)計(jì)水平從初級(jí)上升到中級(jí)，然后到高級(jí)。對(duì)能力層次的劃分主要目的是根據(jù)會(huì)計(jì)人員的不同水平，在標(biāo)準(zhǔn)上加以區(qū)別對(duì)待，并依此進(jìn)行能力評(píng)估。這對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)目標(biāo)的確立以及職業(yè)生涯的規(guī)劃具有促進(jìn)作用，在這種機(jī)制下會(huì)計(jì)人員能夠鞭策自己不斷進(jìn)取。

會(huì)計(jì)這一職業(yè)存在的作用主要是幫助企業(yè)制定決策并以便管理者提高管理效率，要求會(huì)計(jì)人員必須具備確保這些任務(wù)順利完成的個(gè)人職業(yè)品格。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)專業(yè)技能知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)努力創(chuàng)新，提高職業(yè)生涯的品質(zhì)，這是為客戶提供真實(shí)可靠會(huì)計(jì)信息的前提條件。具體體現(xiàn)為：能夠有效地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行組織，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。主要是通過(guò)對(duì)組織進(jìn)行評(píng)估，并能夠應(yīng)付各種復(fù)雜環(huán)境，擁有較強(qiáng)的決策能力和高效組織效率，也就是能對(duì)管理、組織、政策和資源進(jìn)行全面統(tǒng)籌的能力；財(cái)務(wù)能力主要包括戰(zhàn)略、決策、財(cái)務(wù)管理能力；稅務(wù)。具體是指在不同的企事業(yè)單位中進(jìn)行稅收籌劃、并能夠嚴(yán)格遵循稅收法律以及如實(shí)出具稅務(wù)報(bào)告的能力；審計(jì)。具有同法律規(guī)定的審計(jì)相關(guān)的審計(jì)能力，以及能夠進(jìn)行廣泛的鑒證和審計(jì)服務(wù)的能力；信息與信息技術(shù)。對(duì)企業(yè)所需信息做出全面評(píng)價(jià)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要對(duì)信息技術(shù)加以開發(fā)和利用，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的能力；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。具體是指通過(guò)制作、評(píng)價(jià)并對(duì)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息做出解釋來(lái)改進(jìn)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度并提高企業(yè)業(yè)績(jī)的能力。

構(gòu)建的框架僅僅對(duì)職業(yè)品格、職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能三方面進(jìn)行考慮，（ACCA）編制了一個(gè)特許會(huì)計(jì)師職業(yè)手冊(cè)，該手冊(cè)能夠促進(jìn)協(xié)會(huì)會(huì)員高效評(píng)價(jià)自身專業(yè)技能，并為其以后的職業(yè)發(fā)展方向制定計(jì)劃，會(huì)員能夠?qū)⑺鶎W(xué)專業(yè)知識(shí)技能成功用于職業(yè)工作中。在完善我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架時(shí)，也可以像ACCA一樣建立一個(gè)技能框架。這個(gè)框架的建立目的在于通過(guò)這個(gè)框架，使我國(guó)的會(huì)計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)自身的一些問題從而有針對(duì)性的去進(jìn)行技能培訓(xùn)。同樣，根據(jù)其具體從事工作的需要，會(huì)計(jì)人員也可以適當(dāng)?shù)卦黾踊騽h減一些專業(yè)技能學(xué)習(xí)。

（義烏市婦幼保健計(jì)劃生育服務(wù)中心，浙江金華322000）

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