淺析利用外部審計(jì)力量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施

文| 崔 艦

利用外部審計(jì)力量的含義

利用外部審計(jì)力量，是指審計(jì)機(jī)關(guān)遇到審計(jì)力量不足、相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不能滿足審計(jì)工作需要的情況下，根據(jù)法律規(guī)定從外部聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員參與或利用相關(guān)機(jī)構(gòu)等形成的工作結(jié)果實(shí)施審計(jì)工作。

外部審計(jì)力量主要包括：社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)及其專(zhuān)業(yè)人員、專(zhuān)家，以及所形成的工作結(jié)果、提供的咨詢(xún)意見(jiàn)或?qū)I(yè)鑒定意見(jiàn)等。

利用外部審計(jì)力量的法律依據(jù)

《審計(jì)法實(shí)施條例》第十一條“審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作”，準(zhǔn)確地為利用外部審計(jì)力量提供充分依據(jù)。

審計(jì)署出臺(tái)的《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》中明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部人員的牽頭部門(mén)、擬聘請(qǐng)人員應(yīng)當(dāng)符合的條件、聘請(qǐng)協(xié)議以及受聘人員或?qū)徲?jì)人員有違法違紀(jì)問(wèn)題作出的處理處罰等管理辦法。

當(dāng)前利用外部審計(jì)力量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在利用外部審計(jì)力量的審計(jì)項(xiàng)目中，很多基礎(chǔ)性工作由中介機(jī)構(gòu)完成，審計(jì)機(jī)關(guān)利用中介機(jī)構(gòu)的成果出具審計(jì)報(bào)告。但如果出現(xiàn)重大失誤，違法違紀(jì)問(wèn)題，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)簽訂了合同、明確了責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)仍需要對(duì)產(chǎn)生的后果負(fù)責(zé)。

選擇外部力量環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)何種方式確定外部審計(jì)力量參與審計(jì)工作，目前暫無(wú)統(tǒng)一的要求。部分審計(jì)機(jī)關(guān)采取直接指定的方式，部分審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)招投標(biāo)方式建立外部審計(jì)力量備選庫(kù)，部分審計(jì)機(jī)關(guān)則通過(guò)從其他部門(mén)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)抽調(diào)財(cái)務(wù)人員參審，選擇方式?jīng)]有指向性的標(biāo)準(zhǔn)，易使選擇流于形式，最終淪為人為調(diào)配。

在通過(guò)招投標(biāo)方式建立外部審計(jì)力量備選庫(kù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：未按規(guī)定實(shí)施招投標(biāo)程序，未堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正原則，規(guī)避有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督；在制定招標(biāo)方案和招標(biāo)書(shū)時(shí)，故意或授意有選擇性地針對(duì)某個(gè)對(duì)象設(shè)定條件和標(biāo)準(zhǔn)；未隨機(jī)抽選評(píng)標(biāo)專(zhuān)家，故意選擇或不選擇某個(gè)對(duì)象；開(kāi)評(píng)標(biāo)時(shí)，受理不符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)象，或人為影響評(píng)標(biāo)專(zhuān)家獨(dú)立評(píng)判；在匯總評(píng)標(biāo)結(jié)果中弄虛作假、徇私舞弊，為本人、親屬以及特定關(guān)系人謀取不正當(dāng)利益等。

審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，一方面，參與審計(jì)項(xiàng)目的外部人員如果不能勝任工作，或中途擅自更換人員、無(wú)故脫崗離崗，未能有效履行協(xié)議；另一方面，外部人員獨(dú)立調(diào)查取證的過(guò)程中，私自與被審計(jì)單位商談審計(jì)事項(xiàng)、交換處理意見(jiàn)，或以審計(jì)機(jī)關(guān)名義，為本人或者親屬及特定關(guān)系人謀取不正當(dāng)利益，導(dǎo)致重要審計(jì)問(wèn)題未能揭露，易發(fā)生利益交換的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

現(xiàn)行的審計(jì)相關(guān)法規(guī)和操作規(guī)程還不夠健全，相關(guān)指導(dǎo)規(guī)則、量化標(biāo)準(zhǔn)及參照案例不夠完善，對(duì)審計(jì)問(wèn)題的定性不夠精準(zhǔn)，存在隨意處理問(wèn)題的情況；在項(xiàng)目審理會(huì)上匯報(bào)時(shí)，受主觀意識(shí)影響，存在避重就輕，淡化或隱瞞審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容或重要內(nèi)容的情況，致使審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定有不當(dāng)之處。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在出具正式報(bào)告前，參與審計(jì)項(xiàng)目的外部人員可能會(huì)提前泄露審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，未履行審計(jì)規(guī)定的保密要求，導(dǎo)致被審計(jì)單位提前找審計(jì)組“做工作”，達(dá)到瞞報(bào)、虛報(bào)審計(jì)情況的目的，致使審計(jì)結(jié)果背離實(shí)際情況。

利用外部審計(jì)力量的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

妥善選擇外部審計(jì)力量，建立篩選機(jī)制

逐步建立外部審計(jì)力量備選庫(kù)和優(yōu)質(zhì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員誠(chéng)信檔案，完善評(píng)標(biāo)專(zhuān)家?guī)祀S機(jī)產(chǎn)生、充實(shí)調(diào)整等機(jī)制，對(duì)有“不良”記錄者在選聘時(shí)“一票否決”，始終堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，把工作業(yè)績(jī)、技術(shù)力量、社會(huì)信譽(yù)、相關(guān)資質(zhì)作為選聘外部力量的重要參考依據(jù)，擇優(yōu)聘用外部力量。

多環(huán)節(jié)全方位監(jiān)督，建立完善制度

圍繞審計(jì)實(shí)施、質(zhì)量控制、結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管理和考核辦法，將被聘用中介組織或個(gè)人置于審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之下，完成審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的業(yè)務(wù)工作，不與被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，切斷被聘用人員與被審計(jì)單位利益聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外部聘用力量參工作業(yè)績(jī)、廉政情況的考核，并以此作為付費(fèi)、續(xù)聘的依據(jù)。對(duì)考核中發(fā)現(xiàn)因弄虛作假、徇私舞弊或者濫用職權(quán)，造成審計(jì)結(jié)果失實(shí)以及發(fā)生其他重大過(guò)失的，嚴(yán)格追究責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理。

強(qiáng)化廉政教育，狠抓審計(jì)紀(jì)律

簽訂廉潔承諾和廉潔責(zé)任狀，強(qiáng)化審計(jì)紀(jì)律八項(xiàng)規(guī)定，促使中介機(jī)構(gòu)協(xié)審人員自覺(jué)增強(qiáng)法制觀念和法律意識(shí)，樹(shù)立正確的權(quán)力觀和金錢(qián)觀，自覺(jué)遵守職業(yè)道德，廉潔從審。

提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

審計(jì)機(jī)關(guān)不定時(shí)組織對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律法規(guī)、業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)和交流，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，幫助中介機(jī)構(gòu)對(duì)地方制度有更準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，確保雙方審計(jì)人員能按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，保證程序合法，審計(jì)結(jié)果公平公正。