新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果運用研究

文| 劉青華

近年來，在經(jīng)濟增速換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛、消化前期刺激政策、去杠桿等壓力下，企業(yè)長期經(jīng)營方向、商業(yè)模式及其相應的組織模式、資源配置方式、核心競爭力等發(fā)生整體性轉(zhuǎn)變。在企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中，企業(yè)各類風險不同程度的積累，作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計在公司治理中的作用日益突出。

新形勢下審計結(jié)果運用的新要求

審計結(jié)果是審計部門獨立行使審計監(jiān)督權(quán)而形成的審計結(jié)論、意見、建議等，審計是為了發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，更是為了解決問題，審計結(jié)果的運用正是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用，促進企業(yè)防范風險和優(yōu)化內(nèi)控，最終保障企業(yè)提升效益和轉(zhuǎn)型成功的重要手段。

1.審計全覆蓋的要求。國務院《關(guān)于加強審計工作的意見》要求，凡是涉及管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門、單位和個人,都要自覺接受審計、配合審計,不得設置障礙。審計查出問題的善后處理是審計的終結(jié)目的，關(guān)系著審計監(jiān)督全面、徹底、有效地落地執(zhí)行。

2.企業(yè)全面轉(zhuǎn)型的要求。麥肯錫、里昂等著名咨詢公司研究表明，良好的公司治理與有效的內(nèi)部審計監(jiān)督（內(nèi)部控制評價）與公司的價值（股價）表現(xiàn)存在正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計是企業(yè)創(chuàng)造財富的基礎和保障。審計結(jié)果的科學運用，對于在新形勢下企業(yè)經(jīng)營方向、經(jīng)營模式及其相應的組織模式、資源配置方式、核心競爭力等發(fā)生整體性轉(zhuǎn)變發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，科學運用審計結(jié)果有利于提高被審計單位管理水平，優(yōu)化組織企業(yè)組織流程，提高決策能力，最終保障企業(yè)提升效益和轉(zhuǎn)型成功。

3.防范和化解風險的要求。不論在COSO報告，還是在風險體系框架中，都將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制五要素中監(jiān)督角色的重要扮演者，并認為內(nèi)部審計應參與公司治理中。尤其是在公司治理和內(nèi)部審計普遍效率不高、問題較多的環(huán)境下，投資者對于公司治理與內(nèi)部審計的作用有更高程度的依賴，其依存度更加明顯。新的形勢對審計工作提出了新的要求，內(nèi)部審計要突出問題導向，聚焦企業(yè)防范風險和優(yōu)化內(nèi)控，推進審計查出問題真改、實改、改出實效，防范和化解企業(yè)各類風險，促進治理體系完善。

當前審計結(jié)果運用存在的問題

1.審計結(jié)果權(quán)威性不足。有些審計項目審計報告電閃雷鳴，審計問題整改卻和聲細語做表面文章，只注重找理由、做說明，對于問題的根源挖掘不夠。有些問題年年審年年犯，有些單位知錯認錯不改錯，造成審而不改，邊改邊犯，前改后犯，審計的權(quán)威性大打折扣。

2.審計結(jié)果時效性不強。由于審計報告多采用簡式報告，內(nèi)容概括籠統(tǒng)，問題不突出以及審計周期較長，審計報告披露時間滯后等原因，導致審計結(jié)果運用停滯于表面，霧里看花，難以進行有效追責，整改的效果、整改的力度難以有效度量，使審計結(jié)果的運用工作難以有始有終，缺乏長效的問責機制。

3.審計結(jié)果運用聯(lián)動性不足。審計、紀檢、人事部門缺乏統(tǒng)一的聯(lián)動機制，審計線索移交缺乏程序化、制度化，移交標準難以把握。經(jīng)濟責任審計問題披露力度不足，在干部選拔使用過程中，審計參考性作用較弱。

增強審計結(jié)果運用的對策

1.提高審計工作質(zhì)量。加強審計結(jié)果的運用首先要提高審計部門的審計質(zhì)量。審計結(jié)果中要服務大局服務中心工作，與企業(yè)的整體工作部署合拍，對事關(guān)全局的熱點、難點問題要特別加以關(guān)注，要深刻分析問題的形成原因，要有解決問題的建議，以提高審計結(jié)果進行轉(zhuǎn)化與利用的可行性和必要性。

2.完善審計結(jié)果公告。國務院《關(guān)于加強審計工作的意見》要求，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認真研究，整改結(jié)果在書面告知審計機關(guān)的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。審計結(jié)果公告的目的不僅在于披露，更在于防范重復發(fā)生。內(nèi)部審計在審計結(jié)束后要讓更多的相關(guān)者了解審計結(jié)果和審計結(jié)果的執(zhí)行情況。使審計結(jié)果置于廣大員工的監(jiān)督之下，促進審計問題得到有效整改。同時，受眾也會引以為戒，讓審計結(jié)果公告推動全員規(guī)范意識提升，實現(xiàn)自我規(guī)范，審計結(jié)果放大。

3.建立問題整改銷號制。被審計單位要健全整改責任制，主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。要針對存在問題，列出整改清單，建立整改臺賬，明確整改時限，責任到人，加強對審計問題落實情況的跟蹤檢查和審計移交案件查處情況的督促落實。

4.建立長效聯(lián)動機制。國務院《關(guān)于加強審計工作的意見》要求，要把審計結(jié)果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據(jù)。企業(yè)應當建立審計、紀檢、人事等部門的“聯(lián)動機制”，實現(xiàn)信息共享、結(jié)果共用，重要事項共同實施、問題整改問責共同落實。將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和勞動用工及薪酬獎勵等相關(guān)決策的重要依據(jù)。對于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，審計報告要存入干部個人檔案。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，應當按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時移送紀檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)。

5.完善審計結(jié)果應用評估機制。通過后續(xù)審計和審計“回頭看”等形式，對審計項目實施結(jié)果作出評估，總結(jié)經(jīng)驗，克服不足，達到審計一個項目，改進一步工作，以點帶面，使審計結(jié)果的效用得到有效發(fā)揮。