銀行審計風(fēng)險及其防范策略

石礫

[摘 要]審計人員在審計過程中沒有及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的紕漏或錯誤，導(dǎo)致審計結(jié)論與實際情況不符，通常被稱為審計風(fēng)險。審計風(fēng)險在審計過程中往往極易被忽視。文章闡述在銀行中審計風(fēng)險的種類，多角度、全方位地分析在銀行中產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因，并提出相應(yīng)的防范策略。

[關(guān)鍵詞]銀行；審計風(fēng)險；防范策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.131

近年來，隨著銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容及形式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計成為銀行監(jiān)管體系的重要組成部分，對于維護銀行的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在審計工作受到越來越多重視的同時，如何有效地控制審計風(fēng)險成為審計機構(gòu)重點關(guān)注的問題。

1 銀行的審計風(fēng)險種類

AICPA是“美國注冊會計師協(xié)會”的簡稱，它發(fā)布了在國際上最為權(quán)威的審計風(fēng)險定義，在其第47號審計標準說明中具體的模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，將審計風(fēng)險的構(gòu)成分為了固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1.1 銀行的固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是指在沒有任何內(nèi)部控制的情況下，某項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)重大違規(guī)事項的情況。銀行在經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)中都存在著固有風(fēng)險，因為銀行是經(jīng)營貨幣的，這一特殊性質(zhì)決定了固有風(fēng)險較高。

1.2 銀行的控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是當(dāng)存在重大違規(guī)事項時，該事項無法被內(nèi)部控制預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正從而帶來的風(fēng)險。任何的內(nèi)部控制都是有其局限性的，控制風(fēng)險無法完全被消除。此外，控制風(fēng)險還涉及內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性問題，銀行工作人員如果在內(nèi)部控制政策或程序的具體執(zhí)行過程中大打折扣，同樣會帶來較高的控制風(fēng)險。

1.3 銀行的檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是審計人員未能發(fā)現(xiàn)潛藏在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的重大違規(guī)事項，并作出了錯誤的審計結(jié)論。在構(gòu)成審計風(fēng)險的三個類別中，檢查風(fēng)險是唯一一個可以由審計人員進行控制的審計風(fēng)險，因此，審計人員控制了檢查風(fēng)險就是控制了審計風(fēng)險。

2 銀行的審計風(fēng)險成因

審計風(fēng)險貫穿于審計業(yè)務(wù)的全過程中，只有了解和認識審計風(fēng)險的成因，才能有效地防范風(fēng)險。銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，可以從人員因素、技術(shù)因素和管理因素等方面來進行論述。

2.1 人員因素

目前，許多銀行業(yè)的審計人員具備良好的審計工作能力，但對于金融類的知識卻并不擅長，面對銀行日益增加的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品，常常力不從心。同時具備金融知識和審計經(jīng)驗的人員非常稀缺，成為制約銀行審計發(fā)展的瓶頸，并為銀行審計工作帶來了風(fēng)險。另外，很多審計人員在思想、觀念和意識上還未能對審計風(fēng)險引起足夠的重視，導(dǎo)致在審計過程中，仍然潛伏著審計風(fēng)險事項。

2.2 技術(shù)因素

隨著銀行信息化程度的提高，面對被審計單位龐大的金融數(shù)據(jù)，必須開展廣泛的計算機審計，以適應(yīng)現(xiàn)代銀行審計的發(fā)展需求。目前，審計軟件技術(shù)的開發(fā)速度往往跟不上銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展進度。一方面，銀行的后臺數(shù)據(jù)可能存在大量冗余，審計軟件在處理和轉(zhuǎn)換上花的時間會非常多，這對審計工作效率的影響非常嚴重。另一方面，審計軟件和銀行數(shù)據(jù)之間可能存在匹配差異，有可能在轉(zhuǎn)換過程中發(fā)生無法預(yù)見的錯誤，這影響了計算機審計結(jié)果的準確性。

2.3 管理因素

一個完整的審計項目是由四個階段組成，分別是審前準備、審計執(zhí)行、審計報告、后續(xù)跟蹤。每個階段都涉及若干個環(huán)節(jié)，當(dāng)某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范時，就可能導(dǎo)致風(fēng)險。從目前的銀行審計過程來看，存在對審計程序不重視的情況。具體表現(xiàn)為：審前調(diào)查不徹底、業(yè)務(wù)方案不具體、控制測試不充足等方面，這些都可能引起審計風(fēng)險增多。此外，完整和有效的審計質(zhì)量控制程序?qū)σ?guī)范審計行為、提升責(zé)任意識、降低審計風(fēng)險能夠起到切實保障作用。

3 銀行的審計風(fēng)險防范

3.1 增強風(fēng)險防范意識

首先，審計人員應(yīng)意識到，由審計客體和審計環(huán)境所引發(fā)的風(fēng)險是很難控制的，只能通過增強對審計客體和審計環(huán)境的風(fēng)險防范意識來起作用。具體來說，一方面要研究我國金融宏觀政策，并與國際金融狀況進行比較，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險所在；另一方面要研究具體審計對象的經(jīng)營機制，對其內(nèi)部控制的完整性和有效性進行評價。

其次，防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵還在于加強對審計主體的風(fēng)險控制。審計機構(gòu)應(yīng)該在部門內(nèi)部建立和健全業(yè)績評價制度，這有利于識別和預(yù)警審計風(fēng)險，并在一定程度上降低審計風(fēng)險。

3.2 不斷提升職業(yè)素質(zhì)

提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)可以從兩方面來入手。一方面是建立人員質(zhì)量控制體系，要求審計人員達到適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)素質(zhì)標準，以適應(yīng)銀行審計工作?？梢栽O(shè)定定性和定量兩方面的指標，定性指標側(cè)重于審計技術(shù)和方法，定量指標則側(cè)重于具體的專業(yè)技術(shù)資格證書或人員業(yè)績成果等。另一方面是要建立審計人才的培養(yǎng)機制，該機制包括培訓(xùn)和交流兩方面。一個好的培訓(xùn)機制要明確審計人員培訓(xùn)的目標、時間、內(nèi)容和考核，只有具備上述內(nèi)容才是一個合格的培訓(xùn)計劃。對水平參差不齊的審計人員開展培訓(xùn)時要有所側(cè)重，從項目掌控能力、實務(wù)操作能力、審計判斷能力、數(shù)據(jù)分析能力等不同側(cè)重開展，實現(xiàn)能力的持續(xù)提升。

另外，審計人員還需要開展金融知識的培訓(xùn)，尤其是有較強審計能力但金融知識薄弱的人員。要制訂審計人員的交流制度，使審計人員廣泛地接觸其他領(lǐng)域的行業(yè)知識，以便擴大視野、增長見識和提高水平。

3.3 完善審計信息化建設(shè)

銀行的審計人員能夠通過普及計算機審計和信息化應(yīng)用，從而擁有更加廣泛的審計范圍和更加豐富的審計手段。隨著審計效率的提升，實現(xiàn)了從審計抽樣檢查向詳細檢查的轉(zhuǎn)變。銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和信息化水平的不斷提升，要求審計人員持續(xù)地開發(fā)新的、適應(yīng)現(xiàn)代銀行變化的審計軟件。通過與被審計單位建立數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，更好地對被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行處理和分析，利用審計軟件的審查結(jié)果來發(fā)掘更多的審計線索，提升審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率，并盡可能地降低審計風(fēng)險。

3.4 加強質(zhì)量控制

建立審計質(zhì)量的控制體系能夠有效提高審計質(zhì)量水平，特別是在信息化條件下，將審計機構(gòu)的質(zhì)量控制規(guī)章制度，嵌入審計項目管理系統(tǒng)中，能夠在很大程度上規(guī)范審計行為、提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。質(zhì)量控制體系包括建立和健全審計質(zhì)量檢查標準、審計質(zhì)量責(zé)任制度和審計質(zhì)量考評制度。

首先，應(yīng)利用審計信息化手段，對不同審計階段，建立質(zhì)量控制流程。利用審計信息系統(tǒng)提供的授權(quán)控制功能，在各審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點。當(dāng)某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制措施尚未執(zhí)行時，無法進入下一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。各級審計管理人員獲得對應(yīng)的管理權(quán)限，對質(zhì)量控制實行監(jiān)控。所有的操作記錄均通過日志，以保留審計人員的工作軌跡，便于審計責(zé)任的跟蹤檢查。其次，以審計質(zhì)量為導(dǎo)向，建立審計人員考核指標，強化質(zhì)量意識。最后，成立審計質(zhì)量監(jiān)督委員會，負責(zé)檢查和評價審計項目質(zhì)量并追究責(zé)任。

3.5 規(guī)范操作行為

隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、金融創(chuàng)新的不斷增加，要切實控制銀行審計風(fēng)險，尤其是檢查風(fēng)險的難度正在增加。這需要通過審計機構(gòu)的自我約束來強化，一方面要規(guī)范審計人員的操作行為；另一方面要嚴格執(zhí)行審計前規(guī)劃的程序。例如，在審前準備階段，要進行充分的調(diào)查，對審計方案的制訂要具有針對性；在審計執(zhí)行階段，要充分運用分析技術(shù)和控制測試，強調(diào)審計重點，提高工作效率，降低審計風(fēng)險。此外，要加強對審計工作底稿和審計報告的復(fù)核，以確保執(zhí)行了必要的審計程序。

參考文獻：

[1]馮淑霞，張偉.商業(yè)銀行審計風(fēng)險的成因及對策[J].中國管理信息化，2007（8）.

[2]李定安，易沙.內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范機制研究[J].財會月刊，2002（12）.

[3]趙榮保.銀行內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范[J].財會通訊，2006（3）.

[4]葉江麗.淺談銀行審計風(fēng)險[J].經(jīng)濟視野，2014（10）.