公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策分析

楊豐華

摘要：新中國(guó)建立以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也進(jìn)入了快車(chē)道，隨之而來(lái)問(wèn)題也越來(lái)越多。隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療體系改革探索力度的加大，大家逐漸意識(shí)到公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱，更加重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院的重要性。文章首先從公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率低下的表現(xiàn)方面入手，指出公立醫(yī)院面臨的各種問(wèn)題，分析造成此類(lèi)情況的原因，最后給出運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制解決此類(lèi)問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)控制；內(nèi)部控制

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到了顯著提升，許多企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)功不可沒(méi)。在企業(yè)高速發(fā)展的背后，離不開(kāi)政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視和引導(dǎo)。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度在我國(guó)開(kāi)展較早，我國(guó)企業(yè)相應(yīng)的規(guī)章制度和理論聯(lián)系實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在內(nèi)控上面是非常豐富的。反觀我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生單位，為了在醫(yī)療體系改革的背景下不斷提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還需要提升內(nèi)部控制意識(shí)。希望此文為醫(yī)療衛(wèi)生單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率發(fā)揮借鑒作用。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

公立醫(yī)院由于屬于接受?chē)?guó)家撥款非營(yíng)利性組織。醫(yī)院負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制上并沒(méi)有過(guò)多的重視，常常認(rèn)為，醫(yī)院只要不出現(xiàn)醫(yī)療事故，不出現(xiàn)醫(yī)療糾紛，醫(yī)院的工作就算做到位了。這一思想誤區(qū)導(dǎo)致公立醫(yī)院的管理方式及制度存在一定的缺陷，醫(yī)療資源也會(huì)被無(wú)效率的使用，最后導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)有被浪費(fèi)或流失的可能性大大增加。所以為了醫(yī)改能做到真正的為人民服務(wù)，醫(yī)療資源能夠更有效率的使用，我們應(yīng)該加大力度推進(jìn)普及醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)健全，建設(shè)內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督以確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，保障醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員編制設(shè)置不合理，整體素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位作為國(guó)有公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，人員編制問(wèn)題，“同工不同酬”問(wèn)題造成了公立醫(yī)院很多人才的流失，同時(shí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)級(jí)別設(shè)置不合理也限制了財(cái)務(wù)科人員的數(shù)量，這就導(dǎo)致了，崗位安排上，經(jīng)常會(huì)存在一人多崗，不相容崗位不分離的現(xiàn)象，為了解決人員不足的問(wèn)題，一些公立醫(yī)院甚至出現(xiàn)了非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)崗位的情況，這會(huì)導(dǎo)致造成財(cái)務(wù)管理工作會(huì)出現(xiàn)巨大的漏洞，為內(nèi)部控制埋下重大隱患。前不久財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)主席令（第八十一號(hào)）》，其中提到〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉于2017年11月4日通過(guò)，自2017年11月5日起施行?！稌?huì)計(jì)法》中第32條第一款第四項(xiàng)針對(duì)從事會(huì)計(jì)的工作人員是否具備從業(yè)資格，修改為“從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專(zhuān)業(yè)能力，遵守職業(yè)道德，”我們從中可以知道，雖然取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證這個(gè)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)的門(mén)檻，但是更加強(qiáng)調(diào)了從事會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力，由此看來(lái)，醫(yī)院管理者切不可只看到了取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格證這個(gè)門(mén)檻，還要看到對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的要求，因?yàn)槲覀冎酪粋€(gè)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)管理水平究竟怎樣，主要取決于這個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的控制能力。對(duì)于財(cái)務(wù)人員的全局控制能力，主要就是表現(xiàn)在這個(gè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和整體業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。社會(huì)快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容也日新月異，由于編制和級(jí)別的設(shè)置，導(dǎo)致了許多年輕有為的人才無(wú)法進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，而未經(jīng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的非財(cái)會(huì)人員進(jìn)入了財(cái)會(huì)崗，那就會(huì)大大影響內(nèi)部控制的整體水平，使單位內(nèi)部控制管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性低下

財(cái)政部于2012年11月公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)文件，是從2014年1月1日起全面執(zhí)行，至今試行才四年多，所以很多公立醫(yī)院還未組織員工系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，很多單位沒(méi)有結(jié)合自身情況，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行拓展和補(bǔ)充，形成本單位內(nèi)部的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，許多單位的做法是按部就班的將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》作為本單位的內(nèi)控制度，認(rèn)為只要是制度，提及的內(nèi)容就應(yīng)遵守制度，未提及的內(nèi)容就不應(yīng)去關(guān)注，這不符合財(cái)務(wù)全面性原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制的主要方法是預(yù)算控制，目前事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)部控制效果并不是很好，隨意追加預(yù)算和年底突擊花錢(qián)的情況飽受詬病，究其主要原因就是制度不健全，未對(duì)預(yù)算編制高度重視，各級(jí)預(yù)算管理部門(mén)執(zhí)行力度不夠。

（三）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏內(nèi)部監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)部控制如果缺乏了內(nèi)部監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制的話就是一紙空文，在我國(guó)大部分的公立醫(yī)院，并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)于單位資金的監(jiān)管缺乏第三方的介入，新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，試行剛開(kāi)始實(shí)施不久，也并未對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的情況進(jìn)行更具體的規(guī)定，所以現(xiàn)在公立醫(yī)院審計(jì)工作，主要還是由國(guó)家部門(mén)的審計(jì)局負(fù)責(zé)，也并非是每年都要進(jìn)行，并且財(cái)政和審計(jì)的工作，主要關(guān)注的是日常經(jīng)費(fèi)的使用，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)控制這一塊并沒(méi)有重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，普通工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也沒(méi)有獎(jiǎng)懲措施，使得員工在日常工作中并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

以上種種的原因?qū)е铝藘?nèi)部控制體系的弱化，使我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)于醫(yī)療工作的態(tài)度還是處在一種出現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題的惡性循環(huán)當(dāng)中，在未來(lái)的醫(yī)改過(guò)程當(dāng)中，我們應(yīng)該更加注重于防患于未然，在事情發(fā)生之前，做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，充分利用好國(guó)家資產(chǎn)和資源，發(fā)揮它最大的效率，這樣才能更好的為人民服務(wù)。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完善措施

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，樹(shù)立明確的內(nèi)部控制觀念

財(cái)政部頒布實(shí)施的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，試行相關(guān)文件，應(yīng)積極組織員工加強(qiáng)學(xué)習(xí)文件，通過(guò)各種宣傳教育培訓(xùn)，使公立醫(yī)院全體員工，特別是醫(yī)院負(fù)責(zé)人，充分了解和意識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該由事后控制轉(zhuǎn)向于事前控制，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部工作不僅僅只是做到資金風(fēng)險(xiǎn)防控，還應(yīng)保證提高單位活動(dòng)運(yùn)行的整體風(fēng)險(xiǎn)防控，結(jié)合自身本單位情況制定出使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范文件與醫(yī)院實(shí)際情況相結(jié)合的內(nèi)部控制操作手冊(cè)，讓公立醫(yī)院全體員工，由制度到意識(shí)，明確樹(shù)立起內(nèi)部控制的觀念，使我們的公立醫(yī)院能夠在醫(yī)改當(dāng)中越走越遠(yuǎn)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制力度

第一，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力要求，非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不得擔(dān)任財(cái)務(wù)重要專(zhuān)業(yè)崗位，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，明確保證不相容職務(wù)相分離的會(huì)計(jì)崗位分配原則，不能出現(xiàn)一人擔(dān)任多種職務(wù)的情況。保證財(cái)務(wù)部工作的獨(dú)立性。

第二，建立健全本單位財(cái)務(wù)管理制度，明確崗位權(quán)限和職責(zé)，特別強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)該健全醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理制度，醫(yī)院資產(chǎn)應(yīng)由專(zhuān)人保管，定期檢查，以保證資產(chǎn)安全性，還應(yīng)按月度、季度、年度進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)。

第三，建立健全崗位責(zé)任制度，將財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，職責(zé)權(quán)限范圍等清晰的標(biāo)明出來(lái)，建立崗位責(zé)任制度，出現(xiàn)問(wèn)題根據(jù)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)直接追責(zé)，建立獎(jiǎng)懲制度，將信息公開(kāi)透明化。這樣可以使員工工作責(zé)任心大大提高，改進(jìn)工作方式，優(yōu)化工作效率，單位內(nèi)部文化更加和諧。

最后，內(nèi)部授權(quán)審批控制權(quán)限，保證單位的決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。單位的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免以及大額資金支付，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)，保證醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)不再是單位負(fù)責(zé)人的“一言堂”。

（三）建立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期引入外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督工作

我國(guó)的公立事業(yè)單位特別是醫(yī)療機(jī)構(gòu)，非常有必要設(shè)置審計(jì)部門(mén)，保證醫(yī)院審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過(guò)審計(jì)部門(mén)的工作，首先可以監(jiān)管醫(yī)院的現(xiàn)有資產(chǎn)，杜絕日常資產(chǎn)使用的浪費(fèi)，其次在醫(yī)院平時(shí)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中揪出存在的差錯(cuò)與舞弊的現(xiàn)象，特別是工程建設(shè)項(xiàng)目，防止建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)資金使用效率不高，個(gè)別人員營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象。再次也可以在醫(yī)院的采購(gòu)方面，嚴(yán)查一些經(jīng)銷(xiāo)商用不正當(dāng)手段向管理者或科室醫(yī)生和其他員工提供回扣，造成設(shè)備耗材，甚至藥品購(gòu)入不常使用的物資，價(jià)格虛高的物資，導(dǎo)致國(guó)家出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，影響醫(yī)院社會(huì)聲譽(yù)的狀況。保證審計(jì)部門(mén)定期出具醫(yī)院審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告定期進(jìn)行公示，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行崗位責(zé)任制度，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)追責(zé)，做到獎(jiǎng)懲分明。內(nèi)部審計(jì)工作做完之后，需要從社會(huì)上引入第三方監(jiān)督體制進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)評(píng)估，評(píng)估內(nèi)容主要包括對(duì)于內(nèi)控制度的評(píng)估，和對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施有效性的評(píng)估，只有兩方面全部達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，才能稱(chēng)之為有效完善的醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)

新的時(shí)代已經(jīng)來(lái)到，隨著我國(guó)老齡化人口越來(lái)越多，二胎政策的開(kāi)放，醫(yī)療行業(yè)面臨的更大的工作壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力，未來(lái)我們的醫(yī)院要想走得更遠(yuǎn)走得更好，需要先從源頭做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作，本文從公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，向大家展示了現(xiàn)有公立醫(yī)院工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法提出建議給出方法，由于事業(yè)單位性質(zhì)也比較特殊，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作相較企業(yè)財(cái)務(wù)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制就易被弱化，筆者希望借以此文，讓各個(gè)公立醫(yī)院負(fù)責(zé)人，能夠重視起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題，好好運(yùn)用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范試行文件，針對(duì)本單位狀況，做好內(nèi)部控制工作，保障單位能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，更好的讓醫(yī)療為人民服務(wù)。

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（作者單位：珠海市金灣區(qū)三灶鎮(zhèn)衛(wèi)生院）