對(duì)個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛的司法會(huì)計(jì)鑒定探討

王紅梅

[摘要]個(gè)人合伙一般基于信任機(jī)制，多為臨時(shí)性的組織，由于財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不完善，容易引起經(jīng)營(yíng)糾紛。文章首先介紹了個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛的表現(xiàn)和原因；其次指出糾紛案件司法會(huì)計(jì)鑒定的特點(diǎn)；最后闡述了司法會(huì)計(jì)鑒定工作的改進(jìn)措施，以供參考。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人合伙；經(jīng)營(yíng)糾紛；司法會(huì)計(jì)鑒定；改進(jìn)措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810180

個(gè)人合伙，指的是至少有兩個(gè)公民，按照雙方協(xié)議各自承擔(dān)資金、技術(shù)、實(shí)物，共同勞動(dòng)合伙經(jīng)營(yíng)的民事主體。從法律的角度來(lái)看，個(gè)人合伙包含兩個(gè)概念：一是民事法律行為，即合伙合同；二是經(jīng)營(yíng)實(shí)體，即人員和資金結(jié)合后的實(shí)體，目前我國(guó)法律以后者進(jìn)行定義。以下針對(duì)經(jīng)營(yíng)糾紛的司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行探討。

1個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛的表現(xiàn)和原因

11糾紛表現(xiàn)

個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛事件的表現(xiàn)如下：①提供技術(shù)、資金、實(shí)物時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議，主要包括兩種：一是合伙一方或雙方?jīng)]有按照協(xié)議提供技術(shù)、資金、實(shí)物，達(dá)成一致則會(huì)和解繼續(xù)提供，未達(dá)成一致就會(huì)散伙；二是合伙終止清算時(shí)，對(duì)于一方或雙方提供技術(shù)、資金、實(shí)物的數(shù)量有爭(zhēng)議。②因管理或分工產(chǎn)生爭(zhēng)議，其中一方想要對(duì)現(xiàn)有的管理和分工模式進(jìn)行改變，或者修改協(xié)議、制度，而另一方不接受、不認(rèn)同產(chǎn)生爭(zhēng)議。③因合伙關(guān)系不成立產(chǎn)生爭(zhēng)議，大多是合伙人不清楚合伙關(guān)系的建立，在分擔(dān)盈余或債務(wù)時(shí)出現(xiàn)糾紛。例如盈利時(shí)，一方希望得到更多的盈利數(shù)額；虧損時(shí)，一方不想承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。④因其他人員入伙產(chǎn)生的爭(zhēng)議，主要是沒(méi)有在協(xié)議中事先約定清楚，難以達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)。⑤因合伙清算產(chǎn)生爭(zhēng)議，主要包括三種情況：一是合伙人拒絕財(cái)產(chǎn)、物品、權(quán)利的清算；二是合伙人賬務(wù)管理不清而無(wú)法進(jìn)行清算；三是合伙人對(duì)于財(cái)產(chǎn)的數(shù)量范圍、盈虧情況有爭(zhēng)議。

12糾紛原因

個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛事件的原因分析如下：第一，管理工作不嚴(yán)格，個(gè)人合伙登記無(wú)法證實(shí)合作關(guān)系。我國(guó)法律指出，個(gè)人合伙如果沒(méi)有簽訂書面協(xié)議，沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商部門審批，但是具備合伙條件且至少兩人能證明口頭協(xié)議的，視為有效的合伙關(guān)系。[1]由此可見(jiàn)，工商部門的審批并不是證明合伙關(guān)系的必要條件，因此一般不會(huì)審查合伙條件和協(xié)議內(nèi)容。第二，盲目合伙。合伙前對(duì)于雙方的了解不到位，也沒(méi)有進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研工作，缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，難以提供資金、技術(shù)、實(shí)物；或者經(jīng)營(yíng)管理不科學(xué)，無(wú)法針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)預(yù)防，一旦經(jīng)營(yíng)虧損就會(huì)產(chǎn)生猜忌，造成糾紛事件。第三，缺少合伙協(xié)議。既沒(méi)有書面合伙協(xié)議，也沒(méi)有口頭協(xié)議的證明人，雖然合伙初期雙方相互信任，但隨著經(jīng)營(yíng)進(jìn)展就容易出現(xiàn)管理問(wèn)題，針對(duì)違約、過(guò)錯(cuò)的責(zé)任劃分不清，繼而引起糾紛。

2個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛案件司法會(huì)計(jì)鑒定的特點(diǎn)

21委托要求單一

個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)的目的單一，即獲得利益的最大化，其中財(cái)務(wù)活動(dòng)集中在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，投資和籌資活動(dòng)較少。因此，個(gè)人合伙期間，雙方當(dāng)事人的關(guān)注重點(diǎn)，是如何分配更多的利潤(rùn)。在實(shí)物中，當(dāng)事人的訴求主要是分配合伙盈余，這就導(dǎo)致鑒定委托要求單一化，集中在損益方面：一是鑒定合伙利潤(rùn)；二是鑒定個(gè)人合伙的收入；三是鑒定個(gè)人合伙的支出。

22鑒定資料不完善

在一般企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，能準(zhǔn)確反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果。[2]個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)中，由于財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，缺少專業(yè)管理人員，因此存在打白條、無(wú)授權(quán)簽字的現(xiàn)象，更沒(méi)有編制財(cái)務(wù)報(bào)告。以工程材料、工資支出為例，發(fā)票上沒(méi)有合伙人雙方的共同授權(quán)簽字，違反了合伙協(xié)議條款——重大費(fèi)用開(kāi)支、人員工資確定，要由合作人共同商定，并且財(cái)務(wù)票據(jù)經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人審核簽字。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不健全，會(huì)影響鑒定材料的真實(shí)性，獲取財(cái)務(wù)資料的難度大。

23外部證據(jù)不足

當(dāng)前我國(guó)針對(duì)現(xiàn)金管理工作比較嚴(yán)格，嚴(yán)格依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》進(jìn)行執(zhí)行。然而個(gè)人合伙資金管理混亂，體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，開(kāi)設(shè)銀行賬戶時(shí)，以私人賬戶取代合伙賬戶，因此合伙收支、個(gè)人收支難以區(qū)分；第二，財(cái)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展一般采用現(xiàn)金方式支付，而不是轉(zhuǎn)賬方式；第三，資金用途、使用額度的限制不嚴(yán)格。如此一來(lái)，鑒定人員難以從第三方獲得證據(jù)，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的真實(shí)性。

24會(huì)計(jì)核算不到位

當(dāng)前個(gè)人合伙的存在不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展為目標(biāo)的，一旦雙方的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后，就會(huì)自動(dòng)散伙，然后對(duì)合伙期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒定。分析認(rèn)為，個(gè)人合伙和項(xiàng)目比較類似，合伙雙方更加關(guān)注最終的盈利情況，而不是每個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈利情況。[3]因此，鑒定期間一般是整個(gè)合伙存續(xù)期間，鑒定個(gè)人合伙收支、盈利時(shí)，就會(huì)淡化成本、費(fèi)用的界限，影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

3司法會(huì)計(jì)鑒定工作的改進(jìn)措施

31加強(qiáng)委托溝通交流

不論是審計(jì)工作，還是司法會(huì)計(jì)鑒定，期間都離不開(kāi)積極溝通。其中，司法會(huì)計(jì)鑒定和訴訟相關(guān)，要求當(dāng)事人、司法機(jī)關(guān)雙向溝通，一看委托要求是否滿足鑒定條件；二看民事訴求能否解決糾紛事件。[4]考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的缺乏，鑒定難度增加，應(yīng)該評(píng)估已有的經(jīng)營(yíng)收支總賬，分析借款明細(xì)表，以及雙方?jīng)]有簽字的過(guò)賬金額等，確保合伙經(jīng)營(yíng)的收支情況滿足鑒定條件。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該本著解決糾紛的原則，接受當(dāng)事人和法院的委托，針對(duì)收支情況進(jìn)行鑒定。

32消除會(huì)計(jì)核算分歧

在常規(guī)審計(jì)工作中，被審計(jì)單位、審計(jì)單位在會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有分歧；而個(gè)人合伙的司法會(huì)計(jì)鑒定上，在概念原則、會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)上存在較大差異，例如將“投入”認(rèn)為是“開(kāi)支”，將“結(jié)余”認(rèn)為是“盈利”。因此，鑒定開(kāi)始前要做好溝通工作，確定“投入”和“實(shí)收資本”的對(duì)應(yīng)性，確定“開(kāi)支”和“成本、費(fèi)用”的對(duì)應(yīng)性，以及“結(jié)余”和“盈余”的情況等。消除會(huì)計(jì)核算分歧，才能避免出現(xiàn)賬務(wù)處理誤會(huì)，為會(huì)計(jì)資料的分析打下基礎(chǔ)，提高鑒定結(jié)果的可信度。

33合理區(qū)分鑒定對(duì)象

從以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，鑒定對(duì)象主要包括兩類：[5]一是當(dāng)事人一致認(rèn)可的鑒定對(duì)象；二是當(dāng)事人不一致認(rèn)可的鑒定對(duì)象。對(duì)于前者，由于雙方當(dāng)事人均自認(rèn)，因此即便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不存在，司法鑒定人員也不用采集資料進(jìn)行證明，自認(rèn)具有較高的穩(wěn)定性，會(huì)對(duì)參與人產(chǎn)生法律約束。

對(duì)于后者，司法鑒定人員則要重點(diǎn)對(duì)待，遵循必要性、相關(guān)性、合理性原則。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，收支鑒定時(shí)從會(huì)計(jì)收入、成本、費(fèi)用三個(gè)方面考慮。其中，會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用包括三類：一是必要支出，例如材料費(fèi)用、員工工資等，稅法扣除遵循合理性、必要性原則；二是非必要支出，例如員工福利、業(yè)務(wù)招待，稅法扣除遵循相關(guān)性、合理性原則；三是稅法上不承認(rèn)的支出，例如公益捐贈(zèng)，這部分支出不予扣除。具體操作上，司法會(huì)計(jì)鑒定人員從以下幾點(diǎn)入手：首先按照稅法規(guī)定，對(duì)收入、成本費(fèi)用進(jìn)行分類處理；其次依據(jù)稅法項(xiàng)目的確認(rèn)和扣除規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則確定鑒定方法；最后鑒定人和當(dāng)事人、司法機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，確定鑒定方法以后，要和當(dāng)事人、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商。

34靈活選擇會(huì)計(jì)制度

考慮到個(gè)人合伙的司法會(huì)計(jì)鑒定期間，以合伙存續(xù)期間為主，會(huì)計(jì)期間對(duì)個(gè)人合伙的重要性低，因此司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。這兩種會(huì)計(jì)制度的使用，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。因此，根據(jù)委托要求的不同，應(yīng)該靈活選用會(huì)計(jì)核算制度。舉例來(lái)說(shuō)，如果委托要求是鑒定盈利情況，而不是現(xiàn)金流量，此時(shí)優(yōu)先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來(lái)確定經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；如果委托要求是返還投入資金、分配利潤(rùn)，優(yōu)先采用收付實(shí)現(xiàn)制，用來(lái)確定合伙期間的利潤(rùn)。

4結(jié)論

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)模式的應(yīng)用更加普遍。但是，因?yàn)楣芾砉ぷ鞑粐?yán)格、盲目合伙、缺少合伙協(xié)議，容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)糾紛。分析可知，針對(duì)個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)糾紛案件進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，特點(diǎn)表現(xiàn)為委托要求單一、鑒定資料不完善、外部證據(jù)不足、會(huì)計(jì)核算不到位。對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)委托溝通交流，消除會(huì)計(jì)核算分歧，合理區(qū)分鑒定對(duì)象，靈活選擇會(huì)計(jì)制度，以便有效解決經(jīng)營(yíng)糾紛事件。

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