內(nèi)控有效性與經(jīng)營效率的相關(guān)性研究

胡青路

摘要：在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制制度是一種很有效的管理手段和方式，目前受到了社會各界的廣泛關(guān)注。隨著該制度相關(guān)規(guī)范的頒布與實(shí)施，也進(jìn)一步提升了內(nèi)控制度的重要性。本文主要對該制度的有效性與經(jīng)營效率的相關(guān)性進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；經(jīng)營效率；管理手段

內(nèi)控制度在現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展中，是一種至關(guān)重要的管理手段和措施，雖然該制度對于企業(yè)發(fā)展而言并非萬能，但一旦缺失，便會對自身的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展造成一定影響，固可見其重要程度。為此，企業(yè)需建立合理、有效的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度及其有效性分析

2008年，財(cái)政部、保監(jiān)會、銀監(jiān)會以及審計(jì)署等，在首都北京召開了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的高層次座談會議，并出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在此進(jìn)一步說明了該制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性，與此同時，該法律也隨即開始在國內(nèi)廣泛實(shí)行。

內(nèi)控制度的實(shí)施對象為董事會、企業(yè)的管理人員、廣大員工等等，主要目的在于保證企業(yè)管理制度制定的合理性和科學(xué)性。具體包括相關(guān)法律法規(guī)的遵守性、企業(yè)經(jīng)營效果以及財(cái)務(wù)報告制定的可行性等。但內(nèi)控制度在具體落實(shí)的過程中，常常會由于參與主體的不確定性，進(jìn)而嚴(yán)重影響了該制度的實(shí)施效果。為此，各企業(yè)在今后發(fā)展過程中，有必要對其執(zhí)行的各項(xiàng)因素進(jìn)行深入分析，以此保證內(nèi)控制度的順利推行。

所謂內(nèi)控制度有效性，即各種制度設(shè)計(jì)是否合理，是否有效執(zhí)行，其通常是在保證該制度制定合理性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，提出更高層次的要求，目的在于保證企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的順利落實(shí)，并保證其時效性。目前，在大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中，通常都是由內(nèi)部審計(jì)人員來負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的執(zhí)行以及其合理性評估，而執(zhí)行的有效性一般是由企業(yè)自身做出評價，并出具相關(guān)評估報告。

結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在內(nèi)控制度合理性評價的過程中，正常情況下，會給出以下幾種意見：無法表示意見、否定意見和無保留意見等等。其中，無保留意見是良好，否定意見是不好，而無法表示意見則表示審計(jì)范圍受到限制，進(jìn)而無法做出精準(zhǔn)評價[1]。

二、企業(yè)經(jīng)營效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展和管理的過程中使用內(nèi)部控制制度，其主要目的便是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率的最大化。而從另一個角度看，企業(yè)的經(jīng)營效率與內(nèi)控制度之間也存在著某種特殊的關(guān)系。目前，用來衡量各企業(yè)經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)和因素較為復(fù)雜，本文主要是借鑒了“杜邦財(cái)務(wù)分析體系”，將權(quán)益凈利率作為衡量企業(yè)經(jīng)營效率的主要標(biāo)準(zhǔn)。

權(quán)益凈利率=銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)。故足以看出，企業(yè)在發(fā)展過程中，其權(quán)益凈利率的高低與很多因素都息息相關(guān)，如內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)狀況、實(shí)際銷售情況等等，各影響因素均具有較強(qiáng)的綜合性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性。與此同時，權(quán)益凈利率也是企業(yè)對外公布的關(guān)鍵性指標(biāo)，需提升對該問題的重視程度。

三、內(nèi)控制度有效性與經(jīng)營效率的相關(guān)性研究

（一）內(nèi)部控制制度影響銷售凈利率

所謂銷售凈利率，是利潤與銷售收入的比值，在企業(yè)發(fā)展過程中實(shí)行內(nèi)控制度，需從內(nèi)控活動、信息系統(tǒng)與溝通、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制環(huán)境以及內(nèi)控制度監(jiān)督等各個方面入手，進(jìn)行綜合考慮和分析，形成一個完善的系統(tǒng)，對于企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到提升企業(yè)銷售效益的目的。但在如此豐富多樣的企業(yè)內(nèi)控制度中，控制活動可從很多細(xì)節(jié)方面的問題入手，實(shí)現(xiàn)全面化控制和監(jiān)督。如在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中便明確指出，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員需充分利用財(cái)務(wù)、籌資、購銷、生產(chǎn)等等多方面信息，并通過綜合分析的方式，對企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況進(jìn)行定期考察，從而可在第一時間發(fā)現(xiàn)缺陷問題，并深入分析其產(chǎn)生原因，采取針對性措施加以解決，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

為提升企業(yè)發(fā)展過程中的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，有必要對其銷售收入進(jìn)行提升，并對現(xiàn)存的資產(chǎn)狀況進(jìn)行有效掌握和控制，通過該方式，將資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率保持在一個合理的范圍之內(nèi)。例如，在內(nèi)控活動開展過程中，要求對企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨等流動性的資產(chǎn)進(jìn)行定期查看，以此保證在第一時間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的隱患問題，以此確保各項(xiàng)資產(chǎn)均可為企業(yè)的良好發(fā)展貢獻(xiàn)出最大的作用和價值[2]。

（三）內(nèi)部控制制度影響資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)對于企業(yè)發(fā)展中的籌資活動和投資活動具有著較為關(guān)鍵的影響，故需保證其合理性，并保證權(quán)益資本和債務(wù)資本之間的比例關(guān)系在一個合理的范圍之內(nèi)，為企業(yè)各項(xiàng)活動的順利推行提供保障。

據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，進(jìn)行試驗(yàn)研究的國內(nèi)30家公司中，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)均十分科學(xué)合理，運(yùn)行狀況良好。但由于各公司在運(yùn)營模式和特征等方面存在不同，故在權(quán)益凈利率方面也同樣會表現(xiàn)出一定的差異性，個別公司的收益可達(dá)22.9%以上，而有的公司僅僅能夠達(dá)到2.56%，差距十分懸殊。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制制度及其有效性，并對企業(yè)經(jīng)營效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，最后研究了內(nèi)控有效性與經(jīng)營效率的相關(guān)性?？偠灾?，內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營效率具有著至關(guān)重要的影響，故企業(yè)在今后發(fā)展中，需明確兩者關(guān)系，從而推動自身的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王小露，趙娟.產(chǎn)權(quán)視角下礦產(chǎn)資源類上市公司內(nèi)部控制有效性分析[N].青海大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2015，3305：98-104.

[2]李梓，趙潔，李卓松.我國零售業(yè)存貨管理內(nèi)部控制評價研究——基于某大型連鎖超市的案例研究[J].會計(jì)師，2015，18：75-77.

（作者單位：江蘇天宏華信會計(jì)師事務(wù)所有限公司）