試分析國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題

陳茁

摘要：本文主要對(duì)國有企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)化行為中所涉及到的政治依據(jù)以及涉稅政策等進(jìn)行了詳細(xì)的分析，提出了國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議，希望能夠?qū)ι婕暗疆a(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作有所啟發(fā)，并以此來選擇最為適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，達(dá)到預(yù)期的稅收目的。

關(guān)鍵詞：并購重組；產(chǎn)權(quán)；涉稅

一、產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題

（一）涉稅意識(shí)淡薄

按照我國財(cái)政部門的相關(guān)要求，企業(yè)收購股權(quán)時(shí)，購買的股權(quán)必須在企業(yè)所有股權(quán)的75%以上。收購企業(yè)支付金額必須要在交易支付總額的85%以上。涉稅處理主要有以下三種情況：

在第一種情況下，收購公司的股東獲得的稅基收購該公司的股權(quán)，這是證實(shí)基于最初的收購股票的稅基；

第二種情況是收購人收購被收購公司的股權(quán)稅收基礎(chǔ)，其依據(jù)是收購公司原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)；

第三種情況是，現(xiàn)有的自產(chǎn)負(fù)債和相關(guān)所得稅的稅基都保留在原來的狀態(tài)。但是在處理實(shí)踐中，計(jì)稅基礎(chǔ)真實(shí)數(shù)據(jù)獲取的難度較大，同時(shí)其確定性也存在較大的不足。所以很多企業(yè)對(duì)并購重組和無償轉(zhuǎn)讓過程中所出現(xiàn)的涉稅問題沒有清晰的認(rèn)知。

一些國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)重組的過程中對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的認(rèn)知不夠準(zhǔn)確，很多企業(yè)只是將無償劃歸等同于股權(quán)調(diào)整，同時(shí)將無償看得過于絕對(duì)，這是不正確的，這會(huì)造成資源的單向流出，使得股東的權(quán)益受損。賬務(wù)處理工作中，一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)交易和相關(guān)事務(wù)處理予以高度重視，反而在一定程度上忽視了無償劃撥時(shí)所產(chǎn)生涉稅問題，往往因企業(yè)沒預(yù)測劃轉(zhuǎn)時(shí)的涉稅成本，而誤導(dǎo)了管理層的決策。

除此之外，一些國有企業(yè)對(duì)于股權(quán)評(píng)估沒有引起足夠的重視。按照我國相關(guān)的法律法規(guī)，股權(quán)在有轉(zhuǎn)讓權(quán)的同時(shí)也可對(duì)其進(jìn)行貨幣估價(jià)。法律條文明文規(guī)定，產(chǎn)權(quán)重組時(shí)應(yīng)對(duì)非貨幣資產(chǎn)的數(shù)值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，從而更加有效地確認(rèn)稅負(fù)的具體數(shù)值。一些國有企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)重組時(shí)不重視對(duì)非貨幣資產(chǎn)的估價(jià)，稅負(fù)的具體數(shù)值也就不得而知，因此也出現(xiàn)了較為明顯的稅負(fù)補(bǔ)償問題。

（二）未區(qū)分資產(chǎn)收購

劃轉(zhuǎn)產(chǎn)生的收益損失都要進(jìn)行入賬處理，而這一要求也使業(yè)務(wù)處理等方面發(fā)生了較為明顯的斷層問題。一些國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)重組時(shí)會(huì)出現(xiàn)較大的漏洞，究其根本主要是由于對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的概念存在誤解，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的劃轉(zhuǎn)理解為贈(zèng)與。補(bǔ)救這種問題的方法主要有兩個(gè)，一個(gè)是權(quán)益調(diào)整法，該方法在應(yīng)用的過程中一定要確保轉(zhuǎn)讓和受讓雙方可在相同控制方，從而也能更好地確保利益調(diào)整后控制方的利益不會(huì)受到影響。實(shí)際上，這種行為是在轉(zhuǎn)讓者和受讓者中間借助持有股權(quán)的方式完成出資的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移就變成了自產(chǎn)的投入與吸納。根據(jù)投資的具體方式完成登記工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的重組。第二種方法是損益調(diào)整法，這種方法將雙方的股權(quán)變更作為股權(quán)的捐贈(zèng)，轉(zhuǎn)讓者扮演了損失方的角色，受讓者可以看作收益方，在實(shí)際的轉(zhuǎn)化過程中，股東結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生一定的變化，這就需要從資本明細(xì)科目中對(duì)其進(jìn)行收集整理，以此來提升集團(tuán)的稅負(fù)效果。

（三）對(duì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)不夠重視

在無償劃轉(zhuǎn)方案制定時(shí)，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)必須要進(jìn)行充分的考慮，這樣才能有效避免文件批復(fù)時(shí)間以及審計(jì)時(shí)間出現(xiàn)因不一致產(chǎn)生差錯(cuò)的情況，從而保證轉(zhuǎn)化過程能夠有序進(jìn)行。但是在實(shí)際的工作過程中，往往因多個(gè)部門在劃轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)設(shè)計(jì)時(shí)協(xié)調(diào)溝通方面不到位，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)跨年度等問題，可能導(dǎo)致原中介出具的評(píng)估報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告過期無效，須重新出具審計(jì)報(bào)告，如此，不但增加費(fèi)用成本，同時(shí)也增加會(huì)計(jì)核算難度。

二、產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的措施

（一）提高對(duì)涉稅的認(rèn)識(shí)

在國有企業(yè)的并購重組過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備對(duì)我國相關(guān)部門的規(guī)章制度有一定的認(rèn)知，同時(shí)也要關(guān)注相關(guān)的法律法規(guī)以及優(yōu)惠政策。明確為何要實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)，了解無償劃轉(zhuǎn)后是否達(dá)到原規(guī)劃的效果等具有十分重要的意義，根據(jù)不同的劃轉(zhuǎn)目的從全局角度進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，其與普遍意義上的無償存在非常大的區(qū)別。在企業(yè)并購重組時(shí)，必須要重視資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估工作，采取有效措施，保證計(jì)稅基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作的質(zhì)量。

（二）稅收籌劃

不是所有無償劃轉(zhuǎn)都享受免稅待遇，其一定要在相關(guān)法律范疇內(nèi)才能實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)來說，在無償劃轉(zhuǎn)時(shí)，一定事前咨詢相關(guān)法律意見，爭取充分利用優(yōu)惠政策，從而也有效減少企業(yè)的納稅義務(wù)。如：可以以注入資本金的方式，將其作為被投資企業(yè)的實(shí)收資本，這樣才能將獲得的資本收入作為合法收益，以此來使用特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定，對(duì)其免除稅賦。

在劃歸時(shí)后者通常以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來面對(duì)這一過程，從而更好地保證權(quán)利層和組織劃分調(diào)整的質(zhì)量和水平。在工商手續(xù)變更的過程中，一定要保證支付兌價(jià)和其他環(huán)節(jié)不受影響。此外還要避免對(duì)自身影響力和新投資領(lǐng)域構(gòu)成負(fù)面的影響。要保證穩(wěn)定地完成自產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作，才能更好地提升資源的利用率，此外還能夠在宏觀上推動(dòng)國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改組工作。

（三）加強(qiáng)對(duì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的控制

在時(shí)間控制上，要滿足相關(guān)的規(guī)定和要求?？梢赃x擇年末或者是會(huì)計(jì)年度結(jié)算日為基準(zhǔn)日。從而可以更好簡化財(cái)務(wù)和稅務(wù)操作的全過程。產(chǎn)權(quán)變更前，還要對(duì)企業(yè)的制度以及協(xié)議進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將其作為重要的依據(jù)，從而強(qiáng)化與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通，一般而言，在工商登記變更的過程中，容易出現(xiàn)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)疏漏問題，而為了有效避免這一問題，就必須要制定一個(gè)細(xì)致的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記，按照具體的工作情況，對(duì)入賬時(shí)間予以嚴(yán)格控制。在政策以及操作方面保持一致，這樣能夠有效提升對(duì)各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的控制，這對(duì)于提升重組工作的效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用。

三、結(jié)束語

總而言之，無償劃轉(zhuǎn)具備行政性的特點(diǎn)，在國有企業(yè)資產(chǎn)整合中經(jīng)常得以運(yùn)用，通過無償劃轉(zhuǎn)，使資源重新整合，從而達(dá)到更有效利用資源的效果。但是這種方式也會(huì)存在稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。若是集團(tuán)的稅負(fù)增加，則就會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)無法統(tǒng)一的情況，對(duì)于這些問題，本文對(duì)其有所分析，同時(shí)制定了相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化措施，希望能夠解決存在的稅務(wù)問題，以此來提升重組工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江門市濱江建設(shè)投資有限公司）