對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校內(nèi)涵式發(fā)展階段應(yīng)用的思考

葛洪朋，葛笑含

（1.魯東大學(xué)，山東 煙臺(tái) 264025；2.東北林業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150040）

規(guī)模性擴(kuò)招結(jié)束后，高校進(jìn)入內(nèi)涵式發(fā)展階段，如當(dāng)前的“雙一流”大學(xué)建設(shè)方針。國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)發(fā)展，由重視投入轉(zhuǎn)向更加關(guān)注績(jī)效，希望投入的資金能夠被切實(shí)、高效的使用，更好地滿(mǎn)足人民群眾對(duì)優(yōu)質(zhì)高等教育的需求[1]。新形勢(shì)下，如何更新理念、轉(zhuǎn)換方式，提升高校資源管理績(jī)效，成為高校財(cái)務(wù)管理工作研究的重要內(nèi)容。

一、高校內(nèi)涵式發(fā)展階段財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

外延擴(kuò)張式發(fā)展階段，高校的招生規(guī)模迅速增加，導(dǎo)致以學(xué)生人數(shù)為撥款依據(jù)的各項(xiàng)財(cái)政撥款迅速增加，高校的財(cái)務(wù)收入大幅增加，收支結(jié)余相對(duì)較大。為保證教育質(zhì)量，高校開(kāi)始加大人才隊(duì)伍建設(shè)、教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各項(xiàng)投入。隨著自籌基本建設(shè)投入的不斷增加，高校的財(cái)務(wù)狀況開(kāi)始走弱，收支結(jié)余逐漸減少。

隨著規(guī)模性擴(kuò)張結(jié)束，高校發(fā)展進(jìn)入內(nèi)涵式階段，高校的基本財(cái)政撥款規(guī)模不再增加，但為改善辦學(xué)條件、提升教學(xué)質(zhì)量而進(jìn)行的各項(xiàng)建設(shè)投入仍在繼續(xù)，高校的財(cái)務(wù)收支出現(xiàn)赤字，為保證基本運(yùn)營(yíng)而大幅舉債，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。

綜合分析高校財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀，普遍具有如下特點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)在籌資，以保證高校能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)；（2）財(cái)務(wù)管理手段單一，以預(yù)算管理為主；（3）財(cái)務(wù)管理以過(guò)程控制為主，存在“重投入，輕績(jī)效”的現(xiàn)象。由于管理理念、管理手段、管理方式等限制，內(nèi)涵式發(fā)展階段高校的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了“教育經(jīng)費(fèi)不足與經(jīng)費(fèi)使用效益不高”的矛盾現(xiàn)象。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與特點(diǎn)

（一）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

20 世紀(jì)初管理會(huì)計(jì)萌芽于美國(guó)，50年代起在西方國(guó)家得到迅速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論和工具進(jìn)一步豐富，進(jìn)入關(guān)注和強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造階段。我國(guó)引入管理會(huì)計(jì)較晚，從以成本為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)，到借助成本性態(tài)分析的“本量利分析”，以及模擬市場(chǎng)的“目標(biāo)成本法”和“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”，發(fā)展到現(xiàn)在的全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等績(jī)效管理理論和工具。

2014年10月，為提升單位管理績(jī)效，財(cái)政部頒發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，擬在全國(guó)范圍內(nèi)部署推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與研究。2016年6月，為指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用和加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，財(cái)政部制定并發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域逐漸從企業(yè)覆蓋到行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位等非營(yíng)利組織。

（二）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)具有如下特點(diǎn)：（1）主要為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；（2）工作的重點(diǎn)是“價(jià)值創(chuàng)造”，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)相結(jié)合；（3）所使用的許多概念超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的基本概念框架，需要靈活應(yīng)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論；（4）工作方法、程序、報(bào)告時(shí)間以及數(shù)據(jù)的精確度，具有較大的靈活性，只要求滿(mǎn)足相關(guān)性和及時(shí)性，以滿(mǎn)足單位內(nèi)部管理改善和提升績(jī)效的需求。

三、高校內(nèi)涵式發(fā)展階段應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

針對(duì)高校內(nèi)涵式發(fā)展階段財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題，引入管理會(huì)計(jì)將加強(qiáng)和提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，提升高校的運(yùn)營(yíng)效率和資產(chǎn)管理績(jī)效，推動(dòng)高校價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)更多的社會(huì)效益。

（一）轉(zhuǎn)變管理理念、推動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造

高校內(nèi)涵式發(fā)展階段引入管理會(huì)計(jì)，有助于高校轉(zhuǎn)變?cè)械摹傲孔儭笔桨l(fā)展理念，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)內(nèi)部管理，努力提升教學(xué)科研水平，提升學(xué)校的辦學(xué)能力和水平，促進(jìn)高校發(fā)生“質(zhì)變”，滿(mǎn)足人民群眾和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)優(yōu)質(zhì)高等教育的需求。

轉(zhuǎn)變追求收入增加的財(cái)務(wù)管理模式，轉(zhuǎn)而努力滿(mǎn)足目標(biāo)客戶(hù)的特定需求,為目標(biāo)客戶(hù)持續(xù)創(chuàng)造和傳遞價(jià)值，實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益。在創(chuàng)造社會(huì)效益的過(guò)程中，收回教學(xué)科研服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種必要耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收入增長(zhǎng)。

（二）豐富管理工具、提升管理效率

自二十世紀(jì)初，管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，其有關(guān)管理理論、管理工具和管理手段都處在不斷豐富和發(fā)展過(guò)程中。2016年財(cái)政頒布的 《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出：“管理會(huì)計(jì)工具方法是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱(chēng)。[2]”

通過(guò)引入管理會(huì)計(jì)，可以學(xué)習(xí)和運(yùn)用相關(guān)的管理工具和方法，豐富和發(fā)展高校的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和手段。樹(shù)立崗位責(zé)任意識(shí)，提升教職員工的工作積極性，提升工作效率；樹(shù)立成本效益意識(shí)，努力降低高校的運(yùn)行成本，發(fā)揮預(yù)算資金的效能，提升高校的整體管理效率。

（三）轉(zhuǎn)變管理方式、提升管理績(jī)效

高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理方式，是以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為代表的“過(guò)程控制”型管理。這是與高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及采用的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相一致的。隨著高校辦學(xué)的開(kāi)放性和產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的不斷深入，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及以過(guò)程控制為代表的管理模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足高校的管理需求。

通過(guò)引入管理會(huì)計(jì)理念和工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事考核評(píng)價(jià)的全方位管理。運(yùn)用戰(zhàn)略管理工具，引導(dǎo)和提升資源投入的方向性；加強(qiáng)責(zé)任管理，提升相關(guān)人員的工作效率；實(shí)施營(yíng)運(yùn)管理，協(xié)調(diào)高校管理內(nèi)部環(huán)境因素，整合相關(guān)的人力、財(cái)力、物力資源，提升高校的整體管理績(jī)效。

四、高校內(nèi)涵式發(fā)展階段應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體措施

內(nèi)涵式發(fā)展過(guò)程中，高校引入管理會(huì)計(jì)理念和工具的主要目的是協(xié)調(diào)高校管理的相關(guān)因素，提升管理的方向性、科學(xué)性和績(jī)效性。具體措施包含：培養(yǎng)科學(xué)的管理理念、建設(shè)人才隊(duì)伍、打造和優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境以及借鑒和引進(jìn)科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工具等。

（一）培養(yǎng)和樹(shù)立管理會(huì)計(jì)意識(shí)

管理會(huì)計(jì)屬于一個(gè)特定時(shí)代會(huì)計(jì)實(shí)踐的范疇[3]。在引進(jìn)實(shí)施的過(guò)程中，必須要遵循一定的原則和假設(shè)，培養(yǎng)和樹(shù)立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。

1.戰(zhàn)略意識(shí)?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》指出，單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。高校在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部管理的過(guò)程中，應(yīng)在使命和愿景的指引下，綜合分析內(nèi)外部環(huán)境對(duì)高校發(fā)展形成的威脅與機(jī)遇，以及高校與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間相比較存在的優(yōu)勢(shì)和不足，科學(xué)制定高校發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)。

樹(shù)立和培養(yǎng)戰(zhàn)略意識(shí)，以戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)規(guī)劃年度發(fā)展要點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)。據(jù)以確定高校的年度發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)和相應(yīng)的資源配置計(jì)劃，支持年度發(fā)展要點(diǎn)和發(fā)展規(guī)劃，支持整體戰(zhàn)略規(guī)劃的順利推進(jìn)，保障戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.責(zé)任意識(shí)。管理會(huì)計(jì)的多層次主體假設(shè)指出，單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)可以按照組織架構(gòu)，將單位劃分為許多層次，形成不同的責(zé)任中心。依據(jù)該假設(shè)，高校的各部門(mén)、各二級(jí)學(xué)院、研究院所、有關(guān)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)和科研專(zhuān)項(xiàng)承擔(dān)機(jī)構(gòu)都是責(zé)任中心，相關(guān)負(fù)責(zé)人成為責(zé)任人，獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。

培養(yǎng)和樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，明確部門(mén)、院所、機(jī)構(gòu)以及崗位的職責(zé)和績(jī)效目標(biāo)。引導(dǎo)和督促相關(guān)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，提升工作人員的積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)責(zé)任中心業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展，保證業(yè)務(wù)目標(biāo)的順利完成；引導(dǎo)和督促相關(guān)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的合法合規(guī)性，保證預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及預(yù)期績(jī)效目標(biāo)的順利完成。

3.績(jī)效意識(shí)。《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出：“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循成本效益原則，權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期收益，合理、有效地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用”。所謂績(jī)效，是指組織、部門(mén)或員工控制下，與工作目標(biāo)相關(guān)的行為及其產(chǎn)出[4]。

培養(yǎng)和樹(shù)立績(jī)效意識(shí)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中關(guān)注成本和效率，通過(guò)減少不必要的耗費(fèi)和提升工作效率，努力降低成本，提升預(yù)算資金的使用績(jī)效。

（二）引進(jìn)和培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是“創(chuàng)造價(jià)值”[5]，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。在信息處理過(guò)程中需要考慮的因素較多，涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，并且需要大量運(yùn)用數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力要求較高。

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于人才。高校應(yīng)盡快引進(jìn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才。通過(guò)“引進(jìn)來(lái)”“走出去”等方式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的管理理念，培養(yǎng)管理意識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員的計(jì)算、分析和預(yù)測(cè)能力。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員深入教學(xué)科研業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解和掌握教學(xué)科研活動(dòng)規(guī)律，深度融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，建立符合業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)律的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，提升管理服務(wù)能力和水平，促進(jìn)教學(xué)科研業(yè)務(wù)發(fā)展，提升預(yù)算資金管理績(jī)效[6]。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境

融合性原則，要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)在了解高校發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境，熟知高校的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素的基礎(chǔ)上，嵌入到相關(guān)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的管理效能，促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展[7]。

1.加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制建設(shè)。高校的內(nèi)部控制是指為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高教育科研活動(dòng)效率和效果，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控[8]。包括單位層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

基于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的高校內(nèi)部控制建設(shè)主要包括整理業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型，分類(lèi)梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，確認(rèn)有關(guān)責(zé)任單位，明確各相關(guān)單位、崗位職責(zé)，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。尋找和確定管理會(huì)計(jì)嵌入業(yè)務(wù)流程的層次和環(huán)節(jié)，為財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的控制職能，做好內(nèi)部環(huán)境準(zhǔn)備。

排砂冷采是通過(guò)攜帶地層砂粒排除在近井地帶形成“蚯蚓洞”，從而極大提高孔隙度和滲透率從而極大的提高稠油流動(dòng)能力，開(kāi)采過(guò)程中地層壓力下降，溶解氣開(kāi)始析出膨脹，形成泡沫油，一方面減小了原油流動(dòng)的阻力，另一方面溶解氣析出成為驅(qū)動(dòng)原油的動(dòng)力。

2.構(gòu)建信息化技術(shù)平臺(tái)。Booth,Matolcsy et al.(2000)將管理會(huì)計(jì)任務(wù)分解為業(yè)務(wù)處理、報(bào)告、決策支持三部分[9]。收集、整理、分析有用數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，收集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性，將對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，高校的管理手段也逐漸向信息化過(guò)渡，如人力資源部門(mén)的人力資源管理系統(tǒng)，教務(wù)部門(mén)的學(xué)生學(xué)籍管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)，科研管理部門(mén)的科研管理系統(tǒng)，資產(chǎn)管理部門(mén)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)等。管理會(huì)計(jì)的“業(yè)財(cái)融合”特性決定了其必須從不同的相關(guān)信息系統(tǒng)中收集有用數(shù)據(jù)，因而各相關(guān)信息系統(tǒng)的有效集成或融合就成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展的必要前提和基礎(chǔ)。如Spathis and Ananiadis(2005)在希臘進(jìn)行了一項(xiàng)研究,調(diào)查了一所大學(xué)中使用ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)的43名人員,他們發(fā)現(xiàn)當(dāng)實(shí)施ERP系統(tǒng)后,財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量提高并且資產(chǎn)的利用水平也有所提升。

構(gòu)建集成化的校院信息管理決策系統(tǒng)，或采用一定的信息技術(shù)建立信息化技術(shù)平臺(tái)融通各相關(guān)部門(mén)的信息管理系統(tǒng)，將進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和有效性，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作的有效銜接和融合，提升管理會(huì)計(jì)工作績(jī)效。

（四）借鑒和吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇性引入管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等[10]。高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)結(jié)合高校管理實(shí)際，因地制宜地逐漸引入更多更有效的管理工具進(jìn)入更多的高校發(fā)展管理領(lǐng)域，進(jìn)一步提升高校的管理水平和管理績(jī)效。

1.戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略是一個(gè)組織用來(lái)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一系列綜合的、協(xié)調(diào)的約定和行動(dòng)。組織選擇了一種戰(zhàn)略，就是選擇了一種特定的競(jìng)爭(zhēng)方式。即明確了組織擬為之服務(wù)的特定目標(biāo)客戶(hù)群體，以及滿(mǎn)足目標(biāo)客戶(hù)群體的特定方式和手段[11]。戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等。高校戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容是戰(zhàn)略定位，即戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。

實(shí)施戰(zhàn)略定位的分析方法有很多種，并各有側(cè)重和特點(diǎn)。如PEST分析法側(cè)重于對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)等宏觀(guān)環(huán)境的分析；波特五力分析法則從供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)者、潛在競(jìng)爭(zhēng)者、現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者、替代品等五個(gè)角度，全面分析組織的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；SWOT分析模型則從組織的內(nèi)外部環(huán)境入手，對(duì)組織內(nèi)外部條件各方面內(nèi)容進(jìn)行綜合和概括，進(jìn)而分析組織的優(yōu)劣勢(shì)和面臨的機(jī)會(huì)與威脅。優(yōu)劣勢(shì)分析主要是著眼于組織自身的實(shí)力及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較有哪些優(yōu)勢(shì)或不足，而機(jī)會(huì)與威脅分析則將注意力放在組織外部環(huán)境的變化以及可能對(duì)組織發(fā)展產(chǎn)生的影響。

高校的戰(zhàn)略管理過(guò)程中，外部環(huán)境影響因素包括教育主管部門(mén)的政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才的需求、報(bào)考學(xué)生和家長(zhǎng)的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃訴求與人生價(jià)值取向等；內(nèi)部環(huán)境因素主要包括學(xué)校的管理體制、學(xué)科建設(shè)、專(zhuān)業(yè)設(shè)置、教學(xué)培養(yǎng)方案、教學(xué)科研設(shè)備、專(zhuān)家教授的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力和水平、學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目、學(xué)校與國(guó)內(nèi)外科研院所的交流合作項(xiàng)目等。優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)主要是指高校在地理位置、教學(xué)科研設(shè)施、師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)生管理等方面與同類(lèi)高校相比較，有哪些優(yōu)勢(shì)或不足。在充分考慮上述因素的基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)劃高校的使命和愿景，以及長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略定位。以戰(zhàn)略指引高校的學(xué)科建設(shè)、專(zhuān)業(yè)設(shè)置發(fā)展方向，引領(lǐng)高校的資源配置方向，保障和促進(jìn)高校的戰(zhàn)略發(fā)展。

2.預(yù)算管理。預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等。高校的預(yù)算管理仍以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，部分業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。

管理會(huì)計(jì)視野下高校運(yùn)用戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施規(guī)劃和資產(chǎn)配置的具體步驟包括：⑴根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、教育環(huán)境的發(fā)展變化和學(xué)校的資源優(yōu)勢(shì)、辦學(xué)特色，綜合分析學(xué)校的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，科學(xué)規(guī)劃、合理確定學(xué)校的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；⑵根據(jù)外部宏觀(guān)環(huán)境需求以及自身的資源優(yōu)勢(shì)，科學(xué)選擇客戶(hù)價(jià)值主張，采用差異化戰(zhàn)略，突出學(xué)校的辦學(xué)優(yōu)勢(shì)和特色；⑶運(yùn)用戰(zhàn)略地圖描述組織戰(zhàn)略、分解戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵戰(zhàn)略主題，加強(qiáng)優(yōu)勢(shì)學(xué)科、特色專(zhuān)業(yè)以及重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)；⑷通過(guò)職能部門(mén)、教學(xué)科研單位以及廣大教職員工之間的深度溝通，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖將實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵戰(zhàn)略主題進(jìn)一步分解形成具體的戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃，明確各職能部門(mén)、教學(xué)科研單位及其相關(guān)負(fù)責(zé)人的戰(zhàn)略任務(wù)和目標(biāo)責(zé)任；⑸各責(zé)任單位和責(zé)任人根據(jù)戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃，編制業(yè)務(wù)預(yù)算，申報(bào)資產(chǎn)配置需求，按相關(guān)業(yè)務(wù)流程匯總形成學(xué)校的戰(zhàn)略預(yù)算，明確各責(zé)任單位業(yè)務(wù)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和資產(chǎn)管理績(jī)效目標(biāo)，并與學(xué)校整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相銜接；⑹資產(chǎn)申購(gòu)預(yù)算中需要明確資產(chǎn)管理績(jī)效目標(biāo)，以及資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)；（7）在盤(pán)活存量資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，匯總年度業(yè)務(wù)預(yù)算中的增量資產(chǎn)配置需求，形成學(xué)校的年度增量資產(chǎn)配置預(yù)算和政府采購(gòu)預(yù)算。

3.績(jī)效管理?？?jī)效是一個(gè)組織或個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的投入產(chǎn)出情況，投入指的是人力、物力、時(shí)間等物質(zhì)資源，產(chǎn)出指的是工作任務(wù)在數(shù)量、質(zhì)量及效率方面的完成情況。 績(jī)效管理，是指各級(jí)管理者和員工為了達(dá)到組織目標(biāo)共同參與的績(jī)效計(jì)劃制定、績(jī)效輔導(dǎo)溝通、績(jī)效考核評(píng)價(jià)、績(jī)效結(jié)果應(yīng)用、績(jī)效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過(guò)程，績(jī)效管理的目的是持續(xù)提升個(gè)人、部門(mén)和組織的績(jī)效。

高?？?jī)效管理主要包含兩部分內(nèi)容：基本支出績(jī)效和項(xiàng)目支出績(jī)效。項(xiàng)目支出績(jī)效包含，項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的計(jì)劃績(jī)效和項(xiàng)目實(shí)際完成績(jī)效。

項(xiàng)目申報(bào)績(jī)效。各二級(jí)單位在申報(bào)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)時(shí)，需要對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行可能實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)和效益進(jìn)行預(yù)測(cè)，并明確對(duì)績(jī)效進(jìn)行測(cè)評(píng)的方法和手段，以及績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系?？?jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)(績(jī)效性)是有關(guān)職能部門(mén)對(duì)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)行評(píng)審的重要內(nèi)容之一，也是項(xiàng)目完成后，對(duì)實(shí)際績(jī)效進(jìn)行測(cè)評(píng)的重要依據(jù)。如LD大學(xué)XX人才引進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)，在項(xiàng)目申報(bào)書(shū)中明確，項(xiàng)目實(shí)施后將組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，帶領(lǐng)N名年輕教師參與相關(guān)項(xiàng)目研究，在預(yù)定時(shí)間內(nèi)將成功申報(bào)M項(xiàng)專(zhuān)利、在某一層級(jí)的刊物公開(kāi)發(fā)表X篇學(xué)術(shù)論文，帶領(lǐng)Y名學(xué)生參與Z次項(xiàng)目試驗(yàn)等。

項(xiàng)目完成績(jī)效是指項(xiàng)目通過(guò)審批獲得財(cái)務(wù)預(yù)算支持后，在項(xiàng)目執(zhí)行完畢實(shí)際完成的產(chǎn)出和取得的效益。對(duì)項(xiàng)目完成績(jī)效的測(cè)評(píng)包括項(xiàng)目申報(bào)單位自評(píng)和學(xué)校績(jī)效評(píng)價(jià)小組測(cè)評(píng)。

項(xiàng)目申報(bào)單位自評(píng)，是在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，由項(xiàng)目承擔(dān)單位依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)計(jì)劃書(shū)，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃績(jī)效完成情況進(jìn)行的自我檢測(cè)。自測(cè)自評(píng)的主要作用在于充分調(diào)動(dòng)各二級(jí)單位和項(xiàng)目組成員的工作積極性，督促有關(guān)人員協(xié)調(diào)好基本教學(xué)工作與專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)之間的關(guān)系，保質(zhì)保量完成專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目發(fā)展建設(shè)的預(yù)期績(jī)效。

學(xué)?？?jī)效評(píng)價(jià)小組測(cè)評(píng)，通常安排在項(xiàng)目完成后，由教務(wù)、科研、人事等相關(guān)職能部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)等有關(guān)部門(mén)組成測(cè)評(píng)小組，依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)計(jì)劃，對(duì)有關(guān)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)實(shí)際完成的產(chǎn)出和業(yè)績(jī)進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)行排序，并依次進(jìn)行獎(jiǎng)懲。該項(xiàng)測(cè)評(píng)的關(guān)鍵作用在于對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果的反饋使用。

開(kāi)展績(jī)效測(cè)評(píng)，以各責(zé)任單位為中心實(shí)施目標(biāo)管理，有利于提升項(xiàng)目參與人員的工作效率，提升項(xiàng)目配置預(yù)算資源的配置效率，提升預(yù)算資源的使用效益，進(jìn)一步提升舉辦高等教育的社會(huì)效益和財(cái)務(wù)績(jī)效。

五、結(jié)論與建議

在高校內(nèi)涵式發(fā)展過(guò)程中引入管理會(huì)計(jì)，能夠引導(dǎo)高校全面關(guān)注高校發(fā)展的各個(gè)維度，在戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，將有限的預(yù)算資源投入到關(guān)鍵項(xiàng)目建設(shè)中，提升廣大師生員工的積極性，提升資源使用效益。更好地解決高校內(nèi)涵式發(fā)展階段存在的“經(jīng)費(fèi)不足與經(jīng)費(fèi)使用效益不高”的矛盾，提升高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓高校真正成為教學(xué)、科研中心，成為人才培養(yǎng)基地，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

建議高校在內(nèi)涵式發(fā)展過(guò)程中，關(guān)注效率和效益的同時(shí)，逐漸培養(yǎng)和樹(shù)立起成本效益意識(shí)，開(kāi)展對(duì)高校教學(xué)科研活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)的成本核算工作，進(jìn)一步量化高校辦學(xué)過(guò)程中取得的社會(huì)效益和財(cái)務(wù)績(jī)效，提升高校的財(cái)務(wù)管理能力和水平，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的快速高質(zhì)量可持續(xù)性發(fā)展。