探析企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項之風險管理

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)的風險管理意識也在不斷增強。在賒銷成為企業(yè)擴大或保持市場占有率的競爭工具之時，定金或貨款的預(yù)先支付也是供貨商風險管理意識不斷增強的表現(xiàn)。企業(yè)既要面對市場競爭，又要解決隨之而來的應(yīng)收及預(yù)付款項的風險管理問題。本文擬從分析國有企業(yè)在應(yīng)收及預(yù)付款項風險管理中存在的問題入手，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期提升企業(yè)債權(quán)的風險管理水平，切實維護國有企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，促進企業(yè)健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；應(yīng)收及預(yù)付款項；風險管理；風險控制措施

一、引言

企業(yè)風險管理目標在于使企業(yè)落實風險管理責任、加強對重大風險因素的識別與評估，提供對決策頗有價值的信息。良好的風險管理有助于企業(yè)識別和管理貫穿于企業(yè)的風險，增進風險應(yīng)對決策，抑減經(jīng)營意外和損失，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)為股東創(chuàng)造價值的能力。

二、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項的基本概念

應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款。本文主要分析企業(yè)商品銷售、提供勞務(wù)所形成的應(yīng)收賬款，以及與之相關(guān)的采購活動所形成預(yù)付款項。

應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)，其實質(zhì)是企業(yè)在銷售過程中資金被銷售客戶所占用。

預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價物支付給供貨商的款項，一般包括預(yù)付的貨款或定金，列示在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”欄。預(yù)付賬款在供貨商尚未履行交付商品、提供勞務(wù)或服務(wù)的義務(wù)前，是企業(yè)債權(quán)，其實質(zhì)是采購過程中被供貨商所占用的資金。

應(yīng)收及預(yù)付款項都是企業(yè)經(jīng)營活動中的資金占用，屬于企業(yè)的債權(quán)，在風險管理方法上有諸多相同之處。

三、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項風險管理的必要性

在競爭越來越激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，一方面，企業(yè)在采取提高產(chǎn)品質(zhì)量、提升服務(wù)能力、加大折扣銷售力度等措施保持和擴大市場占有率的同時，賒銷作為以信用為基礎(chǔ)的結(jié)算手段，為企業(yè)在保持客戶穩(wěn)定和拓展新客戶方面起到了很大的作用。據(jù)調(diào)查，我國每年約有80%的企業(yè)在不同程度上采取賒銷方式促進銷售活動，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重遠遠高于發(fā)達國家水平，且大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款正在呈逐年遞增趨勢。另一方面，供應(yīng)商基于其在購銷關(guān)系中的市場地位、訂單排產(chǎn)的需要和風險意識的不斷增進，要求企業(yè)先期支付全部或部分貨款、一定比例的定金。由于應(yīng)收及預(yù)付款項的實質(zhì)是資金被債務(wù)方占用，企業(yè)失去了對資金的控制，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風險加大，債權(quán)管理成本上升，債務(wù)方的資信狀況會直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率和經(jīng)營成果。同時，由于國有企業(yè)的管理機制對市場變化不敏感，響應(yīng)速度慢，因此，企業(yè)對應(yīng)收及預(yù)付款項的管控方式、客戶或供貨商市場信用情況、債務(wù)方經(jīng)營狀況及其履約能力等一系列問題，都是企業(yè)必須加以重視的債權(quán)管理風險點，其中任一環(huán)節(jié)的管理疏漏，都可能使企業(yè)因資金問題陷入財務(wù)危機，并對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。因此，應(yīng)收及預(yù)付款項風險管理的方法、力度及效果在企業(yè)風險管理中是至關(guān)重要的。

四、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項管理存在的問題

1.企業(yè)業(yè)績考核指標設(shè)置不科學

諸多企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核往往以營業(yè)收入和利潤作為核心指標，且一般以這些指標為否決指標。在這種業(yè)績考核激勵機制導(dǎo)向下，管理層任期較短、變動頻繁的企業(yè)，為追求短期經(jīng)營目標，只注重收入規(guī)模的擴大和經(jīng)營利潤的提升。為了擴大或保持市場占有率，對銷售業(yè)績的考核往往也只注重銷售任務(wù)完成率，而不是根據(jù)企業(yè)所處的銷售階段，結(jié)合銷售價格控制率、銷售回款率、信用期資本成本等指標對銷售業(yè)績進行綜合評價，致使企業(yè)利用賒銷盲目擴大銷售規(guī)模，甚至有的企業(yè)利用賒銷進行虛假銷售，以達到虛增利潤的目的；同時，對采購業(yè)務(wù)的考核一般比較注重采購計劃的完成率，忽視結(jié)合購貨合同對供應(yīng)商履約率、交貨及時率、采購資金使用及采購成本降低率等指標進行綜合評價。由于業(yè)績考核指標設(shè)置不科學，企業(yè)不重視對大額異?；蛴馄诘膫鶛?quán)進行定期追蹤核查，也不及時對有疑問的或舞弊形成的問題債權(quán)采取措施，再加上新官不理舊賬的觀念根深蒂固，最終導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量下降，出現(xiàn)潛虧。

2.對客戶或供貨商的資信管理不到位

有些企業(yè)迫于競爭壓力和開拓市場的急切心情，在開發(fā)客戶或爭取訂單過程中，往往基于業(yè)務(wù)層面的考慮，僅憑主觀經(jīng)驗判斷就與客戶或供貨商建立業(yè)務(wù)合作關(guān)系，不重視對合作伙伴資信背景等方面的全面考察。由于缺乏科學的決策程序和依據(jù)，加大了企業(yè)與缺乏應(yīng)有市場信用、經(jīng)營不善的客戶或供貨商簽約的機率，致使企業(yè)發(fā)生不良債權(quán)的概率大增。同時，客戶或供應(yīng)商的資信狀況會隨著經(jīng)濟周期和市場競爭環(huán)境的變化而發(fā)生變化，但由于企業(yè)缺乏對債務(wù)方資信狀況的動態(tài)監(jiān)控與分析，或者受業(yè)務(wù)員壟斷信息的影響，未能及時對出現(xiàn)財務(wù)困難的債務(wù)方采取要求提供擔保、抵押或啟動訴訟程序等保護性措施，致使企業(yè)債權(quán)長期無法收回，最終成為壞賬。

3.風險意識淡薄，未設(shè)風險容限

部分企業(yè)風險意識淡薄，沒有根據(jù)自身的財務(wù)實力、運營能力和市場競爭力等因素設(shè)定企業(yè)的風險容量，也沒有在對客戶或供貨商進行資信背景調(diào)查及信用評定的基礎(chǔ)上，設(shè)定風險容限，實行多維度分類分級管理。也有些企業(yè)雖然設(shè)置了風險預(yù)警指標，如按客戶制定個性化的信用額度和期限，但由于企業(yè)風險意識淡薄，授信制度執(zhí)行不嚴，當客戶存有違約行為時，未采取加大清收力度等措施及時收回債權(quán)，有的甚至還繼續(xù)與其發(fā)生業(yè)務(wù)往來，導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失風險加大，債權(quán)清收成本增加。

4.保障合同履行的法律意識不強

我國《擔保法》規(guī)定，擔保是指法律規(guī)定或者當事人約定的以保證合同履行、保障債權(quán)人利益實現(xiàn)的法律措施，擔保方式一般有五種，即保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。由于企業(yè)要求客戶提供履約保障的法律意識不強，且應(yīng)收及預(yù)付款項是基于信用為基礎(chǔ)而形成的債權(quán)，許多企業(yè)一般不要求客戶簽訂擔保合同，或者有些企業(yè)雖然形式上與客戶簽訂了擔保合同，最終擔保效果卻不理想，如：買賣合同由無清償債務(wù)能力的第三人以信用保證方式作擔保，當債務(wù)人發(fā)生違約時，第三人也無力償還，導(dǎo)致企業(yè)債權(quán)無法收回，形成壞賬損失；有的擔保合同保證人主體資格不合法，導(dǎo)致?lián)：贤瑹o效，如保證人為國家機關(guān)。諸如此類，由于保障債權(quán)人利益實現(xiàn)的法律意識淡薄，加大了企業(yè)債權(quán)回收的風險。

5.企業(yè)債權(quán)基礎(chǔ)管理混亂，部門間缺乏協(xié)作

有些企業(yè)不重視與債權(quán)密切相關(guān)的基礎(chǔ)工作，管理較為混亂。首先，在中國企業(yè)生命周期只有3.5年的情況下，管理層或經(jīng)辦人員變動頻繁且交接手續(xù)不完備的企業(yè)，容易形成遺留債權(quán)，導(dǎo)致債權(quán)清欠難度大增。其次，還存在與債權(quán)相關(guān)的業(yè)務(wù)合同審核不嚴密、收發(fā)貨憑證簽字手續(xù)不齊全、原始資料未得到妥善保管、貨款核對及催收未做到痕跡化管理、無債權(quán)定期分析核查制度等問題。另外，企業(yè)文化的團隊協(xié)作理念不強，員工的整體意識薄弱，簡單的分工關(guān)系導(dǎo)致不重視職能部門間信息交流對接和協(xié)作，部門間互相敷衍推諉，如銷售部門只負責市場和銷售，財務(wù)部門只負責登記入賬，對債權(quán)的催討職責劃分不清，致使企業(yè)未能對各部門收集的信息加以整合利用，以致貽誤清欠債權(quán)的最佳時機。

五、企業(yè)債權(quán)風險的控制措施

1.統(tǒng)一認識，明確管理目標

企業(yè)風險管理是一個過程，旨在識別和管理貫穿于企業(yè)的風險，增進風險應(yīng)對決策，抑減經(jīng)營意外和損失，全員參與是其特征之一。企業(yè)要加強文化建設(shè)，倡導(dǎo)團隊協(xié)作精神，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，樹立風險管理理念，加強風險管理文化的培訓，提高管理者和員工對債權(quán)風險管理重要性的認知度，增強企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的風險意識，強調(diào)債權(quán)風險管理對企業(yè)資金的流動性和持續(xù)健康發(fā)展的重要性，培養(yǎng)員工以企業(yè)整體利益為立足點，營造部門間團結(jié)協(xié)作、互相支持的工作氛圍，以實現(xiàn)企業(yè)債權(quán)風險管理的目標。

2.健全內(nèi)控制度，明確管理職責

明確風險管理的組織架構(gòu)及崗位職責是企業(yè)開展全面風險管理的必要條件。企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和所處發(fā)展階段，設(shè)置科學的業(yè)績考核評價指標體系，建立重大風險預(yù)警機制和制定突發(fā)事件應(yīng)急處理預(yù)案，明確風險預(yù)警標準，規(guī)范企業(yè)大額資金使用的決策程序，嚴格授權(quán)審批權(quán)限，完善合同管理制度，建立健全客戶資信評估和準入制度，對合格客戶實行分類分級、動態(tài)跟蹤管理，執(zhí)行債權(quán)定期分析核查制度，制定嚴格的壞賬審批、核銷及責任追究制度。要將合同管理、客戶信用及評審記錄、原始資料收集和保管、債權(quán)核對及催收記錄等具體管理要求進一步細化到崗位職責，便于明確管理責任，切實將痕跡化管理措施落到實處。

3.加強信息系統(tǒng)建設(shè)，防范管理風險

企業(yè)要加強信息系統(tǒng)建設(shè)，充分利用國家搭建的信用信息平臺，通過數(shù)據(jù)的收集和共享，提升信息在企業(yè)內(nèi)部交流對接的效率，提高企業(yè)對市場的快速反應(yīng)能力。企業(yè)要將先進的管理理念、管理制度和方法與信息技術(shù)相融合，加強信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問及網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，減少或消除人為操縱因素。利用信息技術(shù)對客戶開展風險監(jiān)控，制定相對應(yīng)的風險管理行動計劃，提高企業(yè)決策的科學性、正確性。企業(yè)要在對客戶資信狀況動態(tài)管理及綜合評價的基礎(chǔ)上，及時調(diào)整客戶在信息系統(tǒng)中的管理級別；對資信評估下調(diào)信用級別的客戶，及時采取如催討資金、要求提供擔?；騿釉V訟等保護性措施，防范信息管理不到位導(dǎo)致壞賬損失的風險。

4.提高法律意識，強化擔保措施

我國《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔保權(quán)的權(quán)利人，對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。為盡可能避免因客戶債務(wù)違約或破產(chǎn)給企業(yè)造成的損失，企業(yè)在經(jīng)營活動中一定要提高債權(quán)保障的法律意識，特別是在委托方和供貨方是關(guān)聯(lián)企業(yè)的代理采購業(yè)務(wù)中，強化債權(quán)的保證措施尤為重要。在業(yè)務(wù)開展前，企業(yè)可以根據(jù)擬開展業(yè)務(wù)的規(guī)模、性質(zhì)、客戶資信等情況，要求客戶簽訂最高額擔保合同，作為其履行業(yè)務(wù)合同的保證，同時還要充分考慮擔保物評估價值是否可以覆蓋企業(yè)債權(quán)及擔保物變現(xiàn)的難易程度。一旦發(fā)現(xiàn)客戶以各種借口既不交付貨物，也不提供發(fā)票或長期拖欠貨款等，企業(yè)要及時啟動訴訟程序，采取訴訟資產(chǎn)保全等措施，以維護企業(yè)資產(chǎn)安全。

5.加強內(nèi)部監(jiān)督，落實責任追究

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。企業(yè)要建立內(nèi)部監(jiān)督的長效機制，重視債權(quán)風險管理的內(nèi)部監(jiān)督，明確債權(quán)風險管理的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)管和主體責任，嚴格落實責任追究制度，以確保發(fā)現(xiàn)的問題能及時得到整改，切實維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。對全部或部分無法收回的債權(quán)，也應(yīng)當查明原因，明確責任，嚴格履行壞賬核銷審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。要加強對賬銷案存的債權(quán)的后續(xù)清欠情況的動態(tài)監(jiān)督，對權(quán)力尋租或舞弊等導(dǎo)致無法收回的債權(quán)，要嚴格執(zhí)行終身責任追究制度。

六、結(jié)語

為促使企業(yè)在競爭日趨激烈的市場環(huán)境中健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)要充分認識債權(quán)風險管理的重要性，積極利用國家搭建的信用信息平臺收集信息，對未來趨勢進行預(yù)判，并采取積極有效的風險控制措施，盡力避免因管理不到位而給企業(yè)造成不必要的損失，切實維護國有企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

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作者簡介：楊丹，（1968.08- ），女，上海人，就職百聯(lián)集團有限公司，會計中級職稱