匯算清繳多預(yù)繳稅款申請退稅能否加算利息

成卉

某企業(yè)2016年企業(yè)所得稅申報(bào)預(yù)繳情況如下：1－2季度各盈利200萬元，已預(yù)繳納所得稅50萬元；3－4季度各虧損80萬元。2017年5月底，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳，全年應(yīng)納所得稅60萬元［（200+200-80-80）×25%］，可退稅 40萬元［50+50-60］。企業(yè)對此退稅金額無異議。但是該企業(yè)的會計(jì)小劉要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對退稅40萬元加計(jì)利息，他認(rèn)為從2016年三季度申報(bào)預(yù)繳時(shí)就該退還多繳稅款，多繳稅款利息應(yīng)從2017年10月1日起按銀行同期利率進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不同意企業(yè)的這一要求，表示不符合政策規(guī)定。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的做法對嗎？很多納稅人也很想了解，匯算清繳時(shí)多繳稅款，申請退稅時(shí)可否要求加算利息？

近幾年來主動維權(quán)的納稅人越來越多，多繳稅款退回能否加算利息也成了不少納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。是否所有的多繳稅款退回都能加算利息呢？《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

另外，《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?？梢?，由于企業(yè)所得稅實(shí)行的是分月或者分季度預(yù)繳，年終匯算清繳的征管方式，匯算清繳退稅實(shí)質(zhì)是依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅，由于此類稅金在征收時(shí)計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確，匯算清繳時(shí)補(bǔ)稅不加算滯納金，上述企業(yè)匯算清繳形成的多繳，屬于依法預(yù)繳稅款形成的退稅，不符合加算利息的規(guī)定，不得要求加算銀行利息。因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對納稅人的處理是合法正確的。

納稅人需要注意的是，預(yù)繳結(jié)算退稅不可加算銀行利息主要體現(xiàn)在以下三種情況。

1.匯算清繳時(shí)退還多預(yù)繳的企業(yè)所得稅不可加算銀行利息?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。匯算清繳退稅實(shí)質(zhì)是依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅，因此，企業(yè)所得稅預(yù)繳退稅不可加算銀行利息。

2.退還延期申報(bào)多預(yù)繳的稅款不可加算銀行利息?！抖愂照鞴芊ā返诙邨l規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函［2007］753號）規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息。當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

3、先征后退稅款不加算利息?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。由于這類退稅是國家對某些部門、行業(yè)或特定貨物先根據(jù)稅法規(guī)定征收其應(yīng)納稅額，后根據(jù)納稅人經(jīng)營該征稅項(xiàng)目的盈虧情況決定是否退稅。如已繳稅額大于虧損額的，虧多少退多少。虧損額大于已繳稅額的，只能退還全部已征稅款。由于這是一種額定優(yōu)惠退稅，因此就不存在加算利息了。

那么，是否退還企業(yè)所得稅多繳稅款都不加計(jì)利息呢？還得具體情況具體分析。假設(shè)到了2017年6月30日，某企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2016年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤，多繳了企業(yè)所得稅60萬元，而此時(shí)匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，無法重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條及第五十二條規(guī)定，納稅超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；由于是企業(yè)自己在三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，符合加計(jì)利息規(guī)定，納稅人完全可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還多繳稅款并加計(jì)利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會在30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。將多繳稅款退還給了企業(yè)，并支付同期存款利息。