淺議我國高校內(nèi)部控制發(fā)展的時(shí)代背景

(1.佳木斯大學(xué)　黑龍江　佳木斯　154007；2.佳木斯大學(xué)財(cái)務(wù)處　黑龍江　佳木斯　154007；3.佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　黑龍江　佳木斯　154007)

一、我國企業(yè)內(nèi)控體系的建成

改革開放極大程度上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國企業(yè)開始逐漸意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。我國市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度自20世紀(jì)90年代開始建立，并通過借鑒國外內(nèi)部控制相關(guān)理論，結(jié)合自身情況，成立了一系列的法律法規(guī)以供市場經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展的需要，這一舉措極大的豐富了企業(yè)內(nèi)部控制理論和體系，使我國的企業(yè)內(nèi)部控制研究突破了“零”的界限，這是一次偉大的歷史性跨越。隨后，我國財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門于2008年6月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，成為我國第一部相對(duì)成熟的內(nèi)部控制規(guī)范，在我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展史上具有里程碑式的意義。此外，第二年4月由上述幾個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等文件。至此，我國先前出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及后來頒布的三個(gè)配套指引，標(biāo)志著我國在法律法規(guī)的層面上初步建立起符合國情的企業(yè)內(nèi)部控制體系，這是一次飛躍式的進(jìn)步，被稱為“中國的薩班斯法案”。

二、高校內(nèi)控體系不健全

我國高校內(nèi)部控制的研究相對(duì)于企業(yè)來說要更晚一些，相關(guān)理論的研究也比較局限，缺乏深入的研究。由于缺乏更多的理論支持，目前我國大部分高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系仍然不夠完善，存在著許多大大小小的問題。然而，近年來隨著國家對(duì)高校教育事業(yè)的重視程度不斷加大，我國高校進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，高校內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)在實(shí)踐中也得到了逐步的完善。基于1998年1月1日實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)中的內(nèi)容已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段高校的發(fā)展，在2009年8月，我國印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)，并決定于2014年起開始正式實(shí)施。同年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司以《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)為基礎(chǔ)，重新制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》開始施行，該規(guī)范雖然適用對(duì)象為行政事業(yè)單位，但是高校作為行政事業(yè)單位中一個(gè)特殊群體，該規(guī)范的施行對(duì)完善高校內(nèi)部控制體系具有深遠(yuǎn)的意義。然而，該規(guī)范并不是針對(duì)高校確立的，內(nèi)容也過于籠統(tǒng)缺乏針對(duì)性。因此，近年來我國針對(duì)高校內(nèi)部控制的相關(guān)問題，頒布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》、《內(nèi)部審計(jì)指南第 4 號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》以及2015年開始全面實(shí)施的《新預(yù)算法》等法律法規(guī)，成為進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系的參考依據(jù)。另一方面，教育部聯(lián)合財(cái)政部共同發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》(教財(cái)(2012)7號(hào))和《中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金管理暫行辦法》(財(cái)教(2009)173號(hào))文件對(duì)高校的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)具體項(xiàng)目做一規(guī)范，對(duì)于完善高校內(nèi)部控制體系也起到了促進(jìn)的作用。

三、高校財(cái)務(wù)管理問題日益突出

國家逐漸放開了對(duì)高校辦學(xué)自主權(quán)的約束，使得我國高校進(jìn)入了一段高速發(fā)展時(shí)期。我國各高校通過除政府財(cái)政撥款的其他渠道的集資，并不斷擴(kuò)大學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模，從而提升自身的競爭力及影響力。然而，伴隨教育改革的不斷深入，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得復(fù)雜多變，特別是目前國內(nèi)高校所采取的許多募資方式帶有市場經(jīng)濟(jì)的特性，而市場經(jīng)濟(jì)具有的不確定性將給我國高校帶來了許多潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就會(huì)造成高校面臨嚴(yán)重的資金問題。正是由于現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部控制體系存在諸多問題，使得各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏有效的控制管理，從而滋生出各種腐敗。特別是在高校項(xiàng)目建設(shè)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、采購招標(biāo)、科研經(jīng)費(fèi)等環(huán)節(jié)問題頻發(fā)。比如四川師范大學(xué)原后勤集團(tuán)經(jīng)理譚雙在利用其行政職務(wù)招標(biāo)過程中接受他人賄賂達(dá)120萬元；原南昌大學(xué)校長周文斌基建貪污的案件，原中國農(nóng)業(yè)大學(xué)教授、中國工程院院士李寧利用各種方式套取科研經(jīng)費(fèi)2000余萬元，并轉(zhuǎn)入其下公司。此外，還有借助其職務(wù)的便宜謀取不合法錢財(cái)，例如西南民族大學(xué)某處長收受非法錢財(cái)10.5萬元；原中國人民大學(xué)招生就業(yè)處處長蔡榮生在招生或?qū)I(yè)調(diào)整的工作上貪污2330余萬元；原上海理工大學(xué)校長許曉鳴和原南昌航空大學(xué)黨委書記王國炎等均在其任職期間利用職權(quán)受賄。由于缺乏有效、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理方式，這類經(jīng)濟(jì)案件一直無法杜絕，這不僅造成了國家、高校教育資金的流失，干擾高校工作的正常進(jìn)行，擾亂了正常的工作秩序，同時(shí)還影響高校的發(fā)展和聲譽(yù)。

四、結(jié)語

擁有專業(yè)知識(shí)及專業(yè)技術(shù)的高級(jí)人才是國家發(fā)展，民族振興的基石，高校是培育人才的殿堂，是為國家發(fā)展提供新鮮血液的源泉。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的強(qiáng)盛，教育事業(yè)也需要不斷發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部控制的發(fā)展迎來了“春天”，但是由于我國相關(guān)理論基礎(chǔ)薄弱，這一條發(fā)展道路注定是不平坦的，需要我們發(fā)揮“拓荒?！钡木?，共同為之努力。

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