淺析我國(guó)慈善稅收減免優(yōu)惠制度現(xiàn)狀及對(duì)策建議

宋偉(中國(guó)兒童少年基金會(huì),北京 100730)

一、我國(guó)現(xiàn)有的慈善稅收優(yōu)惠

我國(guó)目前在征的稅種當(dāng)中，慈善稅收優(yōu)惠涉及到大部分稅種，但在公益捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人能享有的具體稅收減免優(yōu)惠現(xiàn)狀如何？從以下三部分別進(jìn)行說(shuō)明：

（一）慈善組織享有的稅收優(yōu)惠

1、兩個(gè)免稅資格：

一個(gè)是慈善組織自身所得稅免稅資格，取得免稅資格的慈善組織的捐贈(zèng)收入為免稅收入，可以在五年內(nèi)進(jìn)行所得稅的減免。

另一個(gè)是慈善組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，慈善組織取得這個(gè)資格后，捐贈(zèng)人就可以享有所得稅的稅前扣除減免優(yōu)惠。

2、慈善組織享有的稅收減免，除了上述的所得稅減免外，還包括增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等方面的稅收優(yōu)惠。

（二）捐贈(zèng)人享有的稅收優(yōu)惠

捐贈(zèng)人享有的稅收優(yōu)惠包括捐贈(zèng)企業(yè)和捐贈(zèng)個(gè)人。

1、捐贈(zèng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。需要說(shuō)明的是，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，將款物通過(guò)國(guó)家認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體或政府機(jī)關(guān)辦理捐贈(zèng)手續(xù)，才能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。

2、捐贈(zèng)個(gè)人的稅收優(yōu)惠：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”。

（三）受益人享有的稅收優(yōu)惠

《慈善法》第八十一條規(guī)定，受益人接受慈善捐贈(zèng)，依法享受稅收優(yōu)惠。

整體上來(lái)看，目前我國(guó)已經(jīng)實(shí)施的慈善稅收優(yōu)惠制度，一定程度上減輕了慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)整個(gè)慈善行業(yè)的發(fā)展起到了一定的激勵(lì)作用。

二 、我國(guó)現(xiàn)有慈善稅收優(yōu)惠制度存在的不足

我國(guó)目前已經(jīng)實(shí)施的慈善稅收優(yōu)惠制度呈現(xiàn)多樣化，但是在實(shí)操中，還有很多公益捐贈(zèng)業(yè)務(wù)類型，慈善稅收優(yōu)惠減免尚未涉及。下面依然從慈善組織本身、捐贈(zèng)人、受益人三個(gè)方面進(jìn)行問(wèn)題分析：

(一) 慈善組織自身的稅收優(yōu)惠減免還需加強(qiáng)完善

1、慈善組織的兩個(gè)免稅資格獲得難，取消易。慈善組織申請(qǐng)非營(yíng)利免稅資格在實(shí)操層面存在制度障礙，相關(guān)機(jī)構(gòu)很難順利獲得免稅資格；公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格往往批準(zhǔn)時(shí)間過(guò)晚，導(dǎo)致捐贈(zèng)人遲遲無(wú)法享受捐贈(zèng)稅前扣除；而公益捐贈(zèng)稅前扣除資格的取消過(guò)于嚴(yán)厲。一次延期申報(bào)就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰，而對(duì)慈善組織的影響是公益捐贈(zèng)稅前扣除資格立刻被取消

2、慈善組織自身享有的免稅范圍狹窄：以所得稅為例，慈善組織取得的投資理財(cái)收入、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)收入、與宗旨相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入、從下設(shè)商業(yè)實(shí)體獲得收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等目前都未能給予免稅待遇。

（二）捐贈(zèng)人稅收優(yōu)惠減免還存在很多空白

實(shí)操中的捐贈(zèng)人捐贈(zèng)形式較為多元，不僅是資金捐贈(zèng)，還有實(shí)物捐贈(zèng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)、勞務(wù)捐贈(zèng)等，在這些方面慈善稅收優(yōu)惠并未涵蓋，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、非貨幣捐贈(zèng)：在實(shí)際捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，還存在著大量的非貨幣捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。這些捐贈(zèng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅收減免，目前慈善稅收制度還遠(yuǎn)未涉及，捐贈(zèng)人也因?yàn)轭櫦杉{稅風(fēng)險(xiǎn)，最后無(wú)法捐贈(zèng)，導(dǎo)致這些原本有效的捐贈(zèng)資源無(wú)法流入慈善組織。

2、以捐贈(zèng)企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)為例：我國(guó)稅法將實(shí)物捐贈(zèng)行為分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售實(shí)物和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)捐贈(zèng)實(shí)物后，需要視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這給企業(yè)帶來(lái)了很重的稅收負(fù)擔(dān)。

3、我國(guó)在股權(quán)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度上，也亟需完善。

2016年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定，并按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，以歷史成本計(jì)價(jià)，只是解決了在股權(quán)捐贈(zèng)環(huán)節(jié)如何確認(rèn)捐贈(zèng)價(jià)值的問(wèn)題，但最終若股票溢價(jià)出售，高額的稅金還是無(wú)法減免。

4、個(gè)人捐贈(zèng)享有的個(gè)稅減免尚未普及：近年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，來(lái)自于騰訊公益平臺(tái)，螞蟻金服、微信等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的公眾捐款額大幅攀升。2017年騰訊99公益日，僅9月7日至9日三天時(shí)間，在騰訊公益平臺(tái)有約1268萬(wàn)人次參與捐贈(zèng)，捐款約8.29億元。但大量的個(gè)人捐款并沒(méi)有享受到相應(yīng)的個(gè)稅減免，主要是捐贈(zèng)者不知曉個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策；加上個(gè)稅免稅扣除的時(shí)效為捐款的當(dāng)月，免稅的時(shí)效短，導(dǎo)致在實(shí)操中能享受個(gè)稅減免的公眾是少之又少，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)并不明顯。

（三）受益人的稅收減免優(yōu)惠嚴(yán)重欠缺

《慈善法》第八十一條規(guī)定，受益人享有稅收優(yōu)惠，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，受益人享有的稅收優(yōu)惠缺少相應(yīng)的配套細(xì)則。慈善組織通過(guò)發(fā)放救濟(jì)金、補(bǔ)助金、獎(jiǎng)勵(lì)金形式給受益人的款項(xiàng)，受益人不能享受相應(yīng)的所得稅減免。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，還要繳納個(gè)人所得稅，這是非常不合理的。

三、對(duì)我國(guó)慈善稅收減免優(yōu)惠制度加強(qiáng)完善的建議

結(jié)合慈善工作實(shí)際，提出三個(gè)方面對(duì)策和建議：

（一）加強(qiáng)慈善稅制的統(tǒng)一性

1、目前現(xiàn)有的慈善稅收優(yōu)惠制度分散于不同的稅法下面，沒(méi)有形成一套合理的體系。

2、實(shí)操中的慈善稅收減免優(yōu)惠，很多還是依據(jù)大量的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知性文件，分散又零碎，缺少統(tǒng)一規(guī)范的制度。

（二）加大慈善稅收優(yōu)惠和宣傳力度

1、目前捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除已經(jīng)實(shí)現(xiàn)可結(jié)轉(zhuǎn)，捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除的限額為年利潤(rùn)的12%，和其他國(guó)家相比，這個(gè)比例還是比較低。我國(guó)可根據(jù)具體國(guó)情，適當(dāng)調(diào)高企業(yè)捐贈(zèng)享受扣除的比例。再就是個(gè)人捐贈(zèng)，目前個(gè)人所得稅扣除限額比例是30%，比例較低，而且超出扣除限額的部分還不能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。建議加大個(gè)稅的稅收優(yōu)惠力度，把個(gè)人扣除限額比例調(diào)高，當(dāng)期沒(méi)能減免的，結(jié)轉(zhuǎn)下期在5年內(nèi)繼續(xù)抵扣。

2、除了加大慈善稅收優(yōu)惠力度外，還應(yīng)該加強(qiáng)慈善稅收優(yōu)惠制度的宣傳。個(gè)稅實(shí)際操作中上，絕大部分公眾根本不了解我們現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠減免制度。所以加大慈善稅收優(yōu)惠制度宣傳，刻不容緩。稅局可以通過(guò)開(kāi)展慈善稅收知識(shí)進(jìn)社區(qū)講座；張貼稅務(wù)知識(shí)海報(bào)；Н5頁(yè)面、互聯(lián)網(wǎng)捐款平臺(tái)等，多渠道、多形式進(jìn)行免稅知識(shí)宣傳，積極構(gòu)建有利于慈善事業(yè)的稅制環(huán)境。

(三)加強(qiáng)慈善稅收優(yōu)惠的監(jiān)督管理

為避免慈善稅收優(yōu)惠制度被濫用，給國(guó)家稅收造成損失。在制定慈善稅收減免優(yōu)惠制度的同時(shí)，也需要有一套嚴(yán)格的慈善稅收減免監(jiān)管體系。明確限定能夠享有稅收優(yōu)惠額的條件，對(duì)慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人等騙取稅收優(yōu)惠形成強(qiáng)有力的監(jiān)管。發(fā)揮慈善稅收減免優(yōu)惠促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的杠桿作用，使慈善稅收優(yōu)惠減免落到實(shí)處。