基于有效創(chuàng)新供給視角改進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的稅收激勵(lì)政策研究

吳祖光，安 佩，萬(wàn)心悅

（西安理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 西安 710054）

一、引言

惟創(chuàng)新者進(jìn)，惟創(chuàng)新者強(qiáng)，惟創(chuàng)新者勝。實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略不僅需要充分發(fā)揮企業(yè)作為創(chuàng)新主體的作用，增加企業(yè)研發(fā)投入，更重要的是需要改善企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的有效供給。創(chuàng)新活動(dòng)具有公共品特征，必須由政府參與其配置。財(cái)稅政策能夠?yàn)槠髽I(yè)提供創(chuàng)新動(dòng)力、持續(xù)激勵(lì)和良好的外部環(huán)境，各國(guó)政府均通過(guò)投入政策或者激勵(lì)政策推進(jìn)國(guó)家的創(chuàng)新戰(zhàn)略。稅收激勵(lì)在激勵(lì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)方面具有其獨(dú)特的政策優(yōu)勢(shì)。以稅收為基礎(chǔ)的研發(fā)活動(dòng)激勵(lì)政策將如何開展研發(fā)活動(dòng)的決策賦予企業(yè)，符合市場(chǎng)化方向[1]。稅收激勵(lì)對(duì)不同行業(yè)和不同性質(zhì)企業(yè)的影響具有中性特征[2]。許多國(guó)家逐漸從直接資助研發(fā)活動(dòng)轉(zhuǎn)向稅收支持，各國(guó)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的力度也呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)[3]。然而，當(dāng)前世界各國(guó)廣泛采用的研發(fā)投入加計(jì)扣除等以要素投入為基礎(chǔ)的稅收激勵(lì)政策實(shí)施效果受到廣泛質(zhì)疑。

研發(fā)投入稅前“加計(jì)扣除”是我國(guó)激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入最主要的稅收激勵(lì)政策。我國(guó)從1996年開始實(shí)行研發(fā)投入加計(jì)扣除政策到2015年11月的財(cái)稅[2015]119號(hào)文，研發(fā)投入加計(jì)扣除政策在實(shí)施中逐步得到改進(jìn)，抵扣范圍逐漸也在擴(kuò)大，可享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)域也由正列舉改為負(fù)列舉。政策制定者通過(guò)總結(jié)政策實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，不斷改進(jìn)加計(jì)扣除政策，改善激勵(lì)效果。但是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大等問(wèn)題并沒有得到根本解決。本文基于信息不對(duì)稱等經(jīng)濟(jì)理論，分析認(rèn)為研發(fā)投入稅前“加計(jì)扣除”激勵(lì)方式存在固有缺陷，“加計(jì)扣除”政策在一定程度上不利于激勵(lì)企業(yè)增加有效的創(chuàng)新活動(dòng)供給。結(jié)合營(yíng)改增后增值稅鏈條抵扣這一優(yōu)點(diǎn)，認(rèn)為基于創(chuàng)新產(chǎn)出的激勵(lì)政策能夠發(fā)揮市場(chǎng)評(píng)價(jià)作用，有利于企業(yè)為社會(huì)提供有效的創(chuàng)新供給、有利于實(shí)現(xiàn)政策彈性并降低政策實(shí)施成本，從而改善激勵(lì)效果。基于創(chuàng)新產(chǎn)出的激勵(lì)政策不僅能夠激勵(lì)企業(yè)專注于符合社會(huì)需求的創(chuàng)新活動(dòng)，而且能夠通過(guò)降低政策實(shí)施成本等激勵(lì)企業(yè)為社會(huì)提供有效的創(chuàng)新供給。

二、我國(guó)激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收政策

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局1996年頒布了財(cái)工字[1996]41號(hào)文件，規(guī)定對(duì)于國(guó)有和集體工業(yè)企業(yè)，如果研究開發(fā)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10%以上的盈利企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。我國(guó)開始利用企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)“加計(jì)扣除”政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入。國(guó)家稅務(wù)總局1999年印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（[1999]49號(hào)文）將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除使用范圍從國(guó)有和集體工業(yè)企業(yè)擴(kuò)展到國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。為鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2003年（財(cái)稅[2003]244號(hào)文）將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施主體擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

為貫徹實(shí)施《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》，2006年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》提出，通過(guò)實(shí)施科技投入、稅收激勵(lì)和金融支持等十個(gè)方面的配套政策建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家。為落實(shí)稅收激勵(lì)配套政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)財(cái)稅[2006]88號(hào)文，對(duì)研發(fā)投入加計(jì)扣除政策進(jìn)行了重大調(diào)整，一方面突破了“工業(yè)企業(yè)”限制，規(guī)定“從2006年開始，所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和大專院校，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除”；另一方面是取消了盈利企業(yè)，且實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比率大于等于10%的限制，并且將抵扣期間由當(dāng)期擴(kuò)展至可以結(jié)轉(zhuǎn)到未來(lái)五年抵扣。除此之外，該文在職工教育經(jīng)費(fèi)以及企業(yè)用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)加速折舊等方面均加大了稅收激勵(lì)強(qiáng)度。

2008年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》從法律層面確立了企業(yè)研發(fā)投入稅前“加計(jì)扣除”稅收激勵(lì)政策。為了規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文以正列舉的方式，明確了企業(yè)可在稅前加計(jì)扣除的8項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)。針對(duì)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文實(shí)施過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題，2013年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)財(cái)稅[2013]70號(hào)文，進(jìn)一步對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，具體在國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文基礎(chǔ)上，增加了五項(xiàng)可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用。為更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，2015年11月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部發(fā)布財(cái)稅[2015]119號(hào)文，進(jìn)一步放寬了研發(fā)活動(dòng)及費(fèi)用范圍，如明確外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)入加計(jì)扣除范圍，同時(shí)在一定程度上簡(jiǎn)化了企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求及優(yōu)惠享受流程。與國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)以及財(cái)稅 [2013]70號(hào)文正面列舉法不同，財(cái)稅[2015]119號(hào)文采用負(fù)面列舉方法，規(guī)定了若干不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)和行業(yè)。

我國(guó)支持企業(yè)研發(fā)投入的稅收激勵(lì)政策的適用主體和“加計(jì)扣除”費(fèi)用的范圍都在調(diào)整的過(guò)程中不斷擴(kuò)大，“加計(jì)扣除”稅收激勵(lì)在一定程度上發(fā)揮了促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新投入催化劑的作用。自1996年實(shí)施以來(lái)，加計(jì)扣除政策促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的顯著增長(zhǎng)[4-5]。但我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成效并不明顯[7]。加計(jì)扣除政策有效激勵(lì)了研發(fā)投入，但激勵(lì)有效創(chuàng)新的效果還有待改善。另外，加計(jì)扣除政策實(shí)施過(guò)程中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大等問(wèn)題。在建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的過(guò)程中，重要的是需要激勵(lì)企業(yè)為社會(huì)提供符合社會(huì)需求的創(chuàng)新供給。從創(chuàng)新活動(dòng)的供給側(cè)角度看，研發(fā)投入稅收激勵(lì)政策還存在很大的改進(jìn)空間。

三、我國(guó)研發(fā)投入加計(jì)扣除稅收激勵(lì)存在的問(wèn)題分析

加計(jì)扣除激勵(lì)政策主要是基于企業(yè)創(chuàng)新要素投入，企業(yè)創(chuàng)新要素投入越多，享受的稅收激勵(lì)好處越多。我國(guó)實(shí)施的研究開發(fā)費(fèi)“加計(jì)扣除”稅收激勵(lì)政策在刺激企業(yè)擴(kuò)大創(chuàng)新投入規(guī)模方面發(fā)揮了一定作用[5-6]，但目前實(shí)施的研發(fā)投入加計(jì)扣除激勵(lì)政策存在項(xiàng)費(fèi)用分割方法多樣等諸多問(wèn)題[7]，我國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策在政策定位與設(shè)計(jì)等方面存在問(wèn)題[8]、存在政策執(zhí)行部門（地方）落實(shí)不力或不到位等問(wèn)題[9]，落實(shí)情況較差[8-10]，研發(fā)投入加計(jì)扣除政策存在一些固有的短板，影響到研發(fā)投入加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果。

1.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策可能扭曲征稅行為。企業(yè)在執(zhí)行加計(jì)扣除政策過(guò)程中需要根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文等文件確定可以稅前加計(jì)扣除的范圍，企業(yè)研發(fā)投入要素名目繁多，加之這些加計(jì)扣除規(guī)定在一定程度上存在固有的語(yǔ)義模糊性。稅收征收機(jī)關(guān)在執(zhí)行加計(jì)扣除政策過(guò)程中存在很大的自由裁量權(quán)。稅收征收機(jī)關(guān)可能根據(jù)稅收任務(wù)完成情況調(diào)整對(duì)加計(jì)扣除政策實(shí)施的松緊程度，從而影響到加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果。加計(jì)扣除稅收激勵(lì)的規(guī)模受地方同期財(cái)政承受能力的制約，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府執(zhí)行政策的積極性受到抑制[11]。加計(jì)扣除政策尤其不利于激勵(lì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的研發(fā)投入，從而不利于激勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)為社會(huì)提供充分的創(chuàng)新活動(dòng)。

2.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除扭曲企業(yè)納稅行為。在研發(fā)投入稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)需要將資本投入、人力投入、材料投入以及制造費(fèi)用歸入研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)投入和非研發(fā)活動(dòng)投入劃分本身存在困難。在企業(yè)研發(fā)投入項(xiàng)目繁多且劃分困難的情況下，將非研發(fā)活動(dòng)投入歸入研發(fā)活動(dòng)，通過(guò)虛增研發(fā)活動(dòng)投入從而充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠帶來(lái)的好處[11]。稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目本身存在界定困難[8]，會(huì)削弱這一稅收激勵(lì)政策實(shí)施效果。研發(fā)投入劃分困難以及企業(yè)可能對(duì)研發(fā)投入進(jìn)行重新歸類以利用加計(jì)扣除來(lái)避稅的動(dòng)機(jī)都會(huì)削弱加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果，結(jié)果是企業(yè)享受到“加計(jì)扣除”好處，但并不能為社會(huì)提供有效的創(chuàng)新供給。

3.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除不利于激勵(lì)中小企業(yè)和服務(wù)創(chuàng)新。目前實(shí)施的加計(jì)扣除政策對(duì)小企業(yè)創(chuàng)新投入激勵(lì)作用有限[7]。研發(fā)投入加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求較高，對(duì)于大量創(chuàng)新動(dòng)力強(qiáng)的中小企業(yè)可能并不能有效享受該政策，如財(cái)稅[2015]119號(hào)文規(guī)定加計(jì)扣除僅僅適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。同時(shí)要求對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。對(duì)于未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)的大量中小企業(yè)很難做到這一點(diǎn)，因而難以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。調(diào)查研究表明，54.1%的創(chuàng)新能力較強(qiáng)的企業(yè)不滿足享受該政策的條件[4]，38%的上海民營(yíng)科技企業(yè)認(rèn)為自身財(cái)務(wù)管理能力不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用[5]。目前的研發(fā)投入加計(jì)扣除稅收激勵(lì)政策扣除對(duì)象主要為機(jī)器設(shè)備投入、材料投入以及科研人員的薪酬支出等，主要是激勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新。對(duì)于機(jī)器設(shè)備和材料投入均很少的服務(wù)業(yè)，很難享受到加計(jì)扣除激勵(lì)帶來(lái)的好處。因此，研發(fā)投入加計(jì)扣除激勵(lì)不利于激勵(lì)企業(yè)的服務(wù)創(chuàng)新，從而阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。研發(fā)投入加計(jì)扣除在激勵(lì)中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)方面的這些天然缺陷，不符合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”國(guó)家戰(zhàn)略，不利于企業(yè)滿足社會(huì)對(duì)創(chuàng)新的需求。

4.加計(jì)扣除增加企業(yè)納稅成本和稅收管理成本，不利于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。在研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目繁多的情況下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算申報(bào)是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，核算申報(bào)過(guò)程增加企業(yè)納稅成本。調(diào)查發(fā)現(xiàn)80%的企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用劃分困難的問(wèn)題，44%的企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用歸集復(fù)雜而未申請(qǐng)加計(jì)扣除[8]。由于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)性很強(qiáng)、研發(fā)投入分類復(fù)雜，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除需要財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理層等相互合作，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用管理要求較高，增加了企業(yè)納稅成本。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在核算要求和準(zhǔn)備材料上要求較高，往往需要注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確地核算加計(jì)扣除的金額，同樣會(huì)增加企業(yè)納稅成本。執(zhí)行成本和申報(bào)成本是加計(jì)扣除政策失效的關(guān)鍵因素，稅收激勵(lì)政策通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和投資成本，降低企業(yè)現(xiàn)金流短缺風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的研發(fā)投入能力和意愿。而稅收激勵(lì)政策本身的執(zhí)行成本反而可能抑制企業(yè)創(chuàng)新，降低了企業(yè)為社會(huì)提供創(chuàng)新活動(dòng)的能力。

四、研發(fā)投入稅收激勵(lì)政策改進(jìn)：以創(chuàng)新結(jié)果為基礎(chǔ)

建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，需要通過(guò)改進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核方法，合理擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策的落實(shí)力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，激勵(lì)企業(yè)為社會(huì)提供的有效創(chuàng)新供給。但研發(fā)投入加計(jì)扣除政策存在一定短板，在落實(shí)加計(jì)扣除政策發(fā)揮其有效激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的同時(shí)，需要探索新的稅收激勵(lì)模式，彌補(bǔ)研發(fā)投入加計(jì)扣除政策的短板。根據(jù)創(chuàng)新激勵(lì)契約需要容忍短期失敗并激勵(lì)長(zhǎng)期成功，本文提出基于創(chuàng)新結(jié)果的創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策，即對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入減稅（簡(jiǎn)稱“收入減稅”）。收入減稅是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品銷售取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收激勵(lì)政策。收入減稅主要基于創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)施結(jié)果對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為進(jìn)行激勵(lì)，企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)得到市場(chǎng)的認(rèn)可程度越高，企業(yè)享受的稅收激勵(lì)越大，從而能夠充分體現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的評(píng)價(jià)，能夠直接激勵(lì)企業(yè)不僅關(guān)注加大研發(fā)投入，而且更加關(guān)注如何增加有效創(chuàng)新供給。收入減稅激勵(lì)在實(shí)施成本、激勵(lì)范圍、政策彈性以及監(jiān)督等方面具有的優(yōu)勢(shì)，也有利于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)。

1.收入減稅實(shí)施過(guò)程中需要的信息簡(jiǎn)單、實(shí)施成本低。在收入減稅激勵(lì)政策下，稅收激勵(lì)的對(duì)象是創(chuàng)新產(chǎn)品的銷售收入。會(huì)計(jì)系統(tǒng)只需有效記錄企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)相關(guān)的創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入，即可為創(chuàng)新活動(dòng)收入減稅激勵(lì)政策的實(shí)施提供有效保障。創(chuàng)新收入減稅激勵(lì)政策實(shí)施需要的信息簡(jiǎn)單，激勵(lì)政策容易實(shí)施，也減輕了信息不對(duì)稱對(duì)稅收激勵(lì)政策實(shí)施帶來(lái)的負(fù)面影響。目前我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)行增值稅。增值稅稅控體系形成的抵扣鏈條也能夠有效地降低國(guó)家征稅成本和企業(yè)相關(guān)納稅成本，并降低政策執(zhí)行不到位對(duì)激勵(lì)效果的影響。

2.市場(chǎng)約束機(jī)制能夠有效降低政府對(duì)收入減稅激勵(lì)政策實(shí)施過(guò)程中的干預(yù)行為，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的影響，有利于改進(jìn)稅收激勵(lì)政策的實(shí)施效果。在增值稅嚴(yán)格的抵扣鏈條下，由于高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入受到嚴(yán)格的增值稅發(fā)票體系控制，收入減稅激勵(lì)政策實(shí)施受到市場(chǎng)約束和監(jiān)督，創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入不容易被人為操縱，這樣就可以有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)等因素對(duì)激勵(lì)政策實(shí)施帶來(lái)的負(fù)面影響，提高稅收激勵(lì)效果。

3.收入減稅激勵(lì)方式容易提高激勵(lì)政策的彈性，改進(jìn)激勵(lì)效果。企業(yè)的激勵(lì)政策需求函數(shù)具有復(fù)雜性和差異性，統(tǒng)一政策無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)異質(zhì)性企業(yè)的有效激勵(lì)。收入減稅政策實(shí)施僅僅依賴于企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入數(shù)據(jù)，執(zhí)行過(guò)程需要的信息簡(jiǎn)單，這樣就可以有效提高政策實(shí)施的彈性（如可以根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品收入規(guī)模設(shè)定稅收激勵(lì)強(qiáng)度等，實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)更大的激勵(lì)），從而有利于改善稅收激勵(lì)政策的實(shí)施效果。從經(jīng)濟(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)的角度來(lái)看，收入減稅激勵(lì)政策能夠有效利用不容易被操縱的信息從而緩解信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，征稅成本和納稅成本降低也有利于實(shí)現(xiàn)征納雙方的激勵(lì)相容。

4.收入減稅有利于激勵(lì)中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。收入減稅激勵(lì)政策僅僅要求企業(yè)能夠完整核算創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入。在增值稅環(huán)境下，銷售收入受到增值稅稅控系統(tǒng)的制約，企業(yè)在核算增值稅的過(guò)程中就能完成應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠的核算，簡(jiǎn)單易行，這樣中小企業(yè)也能夠充分享受到稅收激勵(lì)帶來(lái)的好處，從而有利于激勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新。另外，在增值稅環(huán)境下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)也繳納增值稅，如果實(shí)施收入減稅激勵(lì)，增值稅的稅控系統(tǒng)也能夠幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)便利地享受到創(chuàng)新稅收激勵(lì)好處，從而有效激勵(lì)企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新。

五、結(jié)論與建議

經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)在于適當(dāng)激勵(lì)。激勵(lì)在決定經(jīng)濟(jì)人行為的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，公共政策改變私人行動(dòng)的成本和收益。當(dāng)決策者未能考慮到政策如何改變行為時(shí)，政策往往會(huì)產(chǎn)生意想不到的效果。稅收優(yōu)惠在激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的同時(shí)也可能會(huì)扭曲企業(yè)行為，能夠最大程度激勵(lì)企業(yè)為社會(huì)提供有效創(chuàng)新供給且對(duì)其他行為產(chǎn)生最小扭曲的激勵(lì)政策才是高效的激勵(lì)政策。對(duì)于稅收激勵(lì)與企業(yè)創(chuàng)新行為之間的關(guān)系，稅收激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)這一問(wèn)題不僅關(guān)注稅率影響，而且需要關(guān)注整個(gè)稅務(wù)機(jī)制[12]。過(guò)去二十年里，大多數(shù)OECD成員國(guó)家修改了對(duì)研發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)方式，說(shuō)明政策制定者認(rèn)為不同稅收激勵(lì)方式的經(jīng)濟(jì)后果存在差異。

本文認(rèn)為在信息不對(duì)稱情境下，直接以研發(fā)要素投入為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收激勵(lì)不僅扭曲稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)行為，而且直接以研發(fā)投入為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收激勵(lì)政策實(shí)施成本高，同時(shí)也不利于支持中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新等。加計(jì)扣除在激勵(lì)企業(yè)為社會(huì)提供滿足社會(huì)需求的創(chuàng)新供給方面存在短板。以創(chuàng)新產(chǎn)出為基礎(chǔ)的稅收激勵(lì)政策能夠充分發(fā)揮市場(chǎng)和用戶對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的評(píng)價(jià)，體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，有利于激勵(lì)企業(yè)的長(zhǎng)期創(chuàng)新行為，從根本上提高創(chuàng)新活動(dòng)的效率。不僅如此，以創(chuàng)新產(chǎn)出為基礎(chǔ)的稅收激勵(lì)政策執(zhí)行過(guò)程需要的信息簡(jiǎn)單，執(zhí)行成本低，且容易通過(guò)提高政策的彈性改善實(shí)施效果。簡(jiǎn)單規(guī)則具有較高的實(shí)用性。特別是在增值稅環(huán)境下，以創(chuàng)新產(chǎn)出為基礎(chǔ)的稅收激勵(lì)政策有利于激勵(lì)中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，推動(dòng)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”?；趧?chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)出的激勵(lì)政策的優(yōu)勢(shì)均有利于提高企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的有效供給，從創(chuàng)新活動(dòng)的供給側(cè)提高企業(yè)的創(chuàng)新效率。因此，在通過(guò)擴(kuò)大研發(fā)投入加計(jì)扣除范圍、應(yīng)用反列舉法減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的影響等改進(jìn)加計(jì)扣除政策實(shí)施效果的同時(shí)，需要對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品銷售收入減稅，以激勵(lì)企業(yè)為社會(huì)提供有效創(chuàng)新供給，彌補(bǔ)加計(jì)扣除政策的短板。

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