消費(fèi)稅的納稅籌劃
——以白酒企業(yè)A公司為例

莫鳳蓮

一、消費(fèi)稅納稅籌劃概述

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展得更好，企業(yè)不得不面臨生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)，提高銷售的市場(chǎng)占比，還要考慮降低各種費(fèi)用。當(dāng)一個(gè)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)慢慢處于穩(wěn)定的情況下，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)和制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的降低就有一定的限度。因此，納稅籌劃將成為企業(yè)降低費(fèi)用的一個(gè)重要途徑。

納稅籌劃是指，企業(yè)相關(guān)人員根據(jù)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理的知識(shí)，在不違反稅法的情況下，對(duì)企業(yè)所要繳納的各種稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃，主要是事前和事中的規(guī)劃，期望可以通過(guò)納稅籌劃降低企業(yè)稅負(fù)成本，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的效果。企業(yè)可以通過(guò)梳理自身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，制定多個(gè)納稅籌劃的方案，選擇最優(yōu)的方案，減少稅費(fèi)支出。

根據(jù)稅法相關(guān)的定義，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，并非所有的企業(yè)都需要繳納，其中，白酒行業(yè)就在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，而且其消費(fèi)稅的稅負(fù)整體來(lái)說(shuō)比較重。本文主要以白酒企業(yè)A公司為例探討消費(fèi)稅的納稅籌劃，在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中，成功的消費(fèi)稅納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減少稅負(fù)成本，向利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)靠近，還可以提高企業(yè)的總體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃分析

白酒企業(yè)繳納消費(fèi)稅比重較大，對(duì)于較重的消費(fèi)稅稅負(fù)來(lái)說(shuō)，A公司可以通過(guò)納稅籌劃方法來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

根據(jù)2009年1月1日我國(guó)正式頒布的《消費(fèi)稅暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅，其計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)是在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，即繳納從價(jià)計(jì)征的20%和從量計(jì)征的每斤0.5元的白酒消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅銷售額×比例（比例稅率為20%）+應(yīng)稅銷售額×固定稅率（固定稅率為0.5元/每斤）。

從上述公式可以看出，影響應(yīng)納稅額的因素是應(yīng)稅銷售額和稅率。稅率是國(guó)家規(guī)定的，無(wú)法改變，因此，降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅稅收籌劃中最重要的方法。降低計(jì)稅價(jià)格，最直接的方法就是盡可能地降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，這就需要降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。為了降低銷售價(jià)格，本文主要提出以下三種辦法：

（一）設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門

企業(yè)在采購(gòu)和供應(yīng)過(guò)程中,會(huì)發(fā)生采購(gòu)成本，如運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用，差旅費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)等等。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)年度銷量很高,相應(yīng)的運(yùn)輸成本所占的比重非常大，公司可以設(shè)立自己的運(yùn)輸車隊(duì)，設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門，經(jīng)過(guò)這樣的操作，所出售商品的成本會(huì)減少，商品的定價(jià)會(huì)相應(yīng)減少，從而達(dá)到降低消費(fèi)稅的目的。

案例：假設(shè)A公司酒類產(chǎn)品銷售1000噸酒應(yīng)繳消費(fèi)稅額，有如下兩個(gè)方案。

方案1：A公司以1萬(wàn)元每噸的價(jià)格對(duì)外銷售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×10000×20%+1000×2×0.5=2001000（元）

方案2：A公司設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門后，酒的價(jià)格可定在9000元每噸。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×9000×20%+1000×2×0.5=1801000（元）

根據(jù)方案1和2可以得出可節(jié)稅額為：200000元

（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)

酒類企業(yè)在生產(chǎn)、加工的過(guò)程中需要繳納消費(fèi)稅，在之后的銷售過(guò)程中，由于消費(fèi)稅已經(jīng)包含在商品的價(jià)格之中，企業(yè)就不用再繳納消費(fèi)稅，只需要繳納增值稅。這樣，A公司可以下設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，A公司用較低的價(jià)格，將生產(chǎn)出來(lái)的商品出售給其設(shè)立的獨(dú)立核算的銷售部門，這樣就可以減少A公司的應(yīng)稅銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅。同時(shí)，銷售部門在對(duì)外的銷售過(guò)程中，只需要繳納增值稅,不用再繳納消費(fèi)稅，這樣可以減少整個(gè)公司的消費(fèi)稅,但增值稅保持不變。

案例：假設(shè)A公司酒類產(chǎn)品銷售1000噸酒應(yīng)繳消費(fèi)稅額，有如下兩個(gè)方案。

方案1：A公司直接以1萬(wàn)元每噸的價(jià)格對(duì)外銷售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×10000×20%+1000×2×0.5=5001000（元）

方案2：A公司按照銷售給其他批發(fā)商的最低價(jià)格7000元每噸，銷售給下設(shè)的銷售部門，銷售部門再以10000元每噸的價(jià)格對(duì)外銷售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×7000×20%+1000×2×0.5=3501000（元）

根據(jù)方案1和2可以得出可節(jié)稅額為：1500000元

應(yīng)該注意的是，在這個(gè)納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)銷售給下級(jí)部門的銷售價(jià)格不能明顯偏低，如果價(jià)格太低，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)定銷售價(jià)格過(guò)低，違反了公平交易的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重新調(diào)整銷售價(jià)格來(lái)計(jì)征消費(fèi)稅。

（三）對(duì)包裝物收取押金來(lái)降低產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格。

商品按出售價(jià)格來(lái)計(jì)算消費(fèi)稅的這部分，如果這些商品的包裝物連同產(chǎn)品銷售，商品的價(jià)格就會(huì)變高，導(dǎo)致包裝物也征收了消費(fèi)稅。因此，企業(yè)可以把包裝物這部分成本分出來(lái)，以押金的方式來(lái)收取，不計(jì)入產(chǎn)品的出售價(jià)格中，這樣可以降低商品的應(yīng)稅價(jià)格，最后，如果購(gòu)買方將包裝物保存完好并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)退回，可以退還購(gòu)買方的押金。比如，我們常見的啤酒銷售中，啤酒瓶就是收取押金的方式，這樣既節(jié)約了成本，又非常環(huán)保。

案例：A公司銷售白酒100瓶，每瓶1500元，每瓶重0.5kg，其中包裝物價(jià)款100元。

方案1：企業(yè)連同包裝物一并銷售，銷售額為150000元。

應(yīng)納消費(fèi)稅=150000×20%+0.5×100=30050（元）

方案2：包裝物不同商品一起銷售，而是采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定購(gòu)買方在保證包裝物完好的情況下，可以退還押金。

根據(jù)案例，企業(yè)收取包物押金10000元。

應(yīng)納消費(fèi)稅=140000×20%+0.5×100=28050（元）

這樣，方案2比方案1節(jié)約消費(fèi)稅2000元，并且可以從銀行獲得10000元押金所產(chǎn)生的利息，同時(shí)，也提高了資源使用效率。

三、消費(fèi)稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

（一）消費(fèi)稅納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一把雙刃劍，它雖然可以使企業(yè)提高利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力，但在開展消費(fèi)稅納稅籌劃的同時(shí)，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

1.消費(fèi)稅減少，可能會(huì)導(dǎo)致其他稅種增加。企業(yè)經(jīng)過(guò)合理的消費(fèi)稅納稅籌劃后，企業(yè)所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該會(huì)有所減少，但是有可能會(huì)影響到增值稅、企業(yè)所得稅等其他稅種金額的變化，導(dǎo)致企業(yè)整體的稅費(fèi)支出反而增加，這樣的消費(fèi)稅納稅籌劃就是失敗的，因?yàn)槠髽I(yè)所期望的是總體稅負(fù)下降，并不僅僅是某一個(gè)稅負(fù)降低。

2.稅收法律政策很難把握。納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，一旦觸犯法律，就不是納稅籌劃，而是犯法了，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)都會(huì)受到打擊。根據(jù)稅法的相關(guān)理論，可以清楚地界定納稅籌劃和偷漏稅的不同之處，但是在實(shí)際工作中，企業(yè)籌劃人員很難清晰區(qū)分這兩者的關(guān)系，由于稅法在不斷變化，而且存在許多不確定的內(nèi)外因素，納稅籌劃的結(jié)果具有不確定性。

3.辦稅人員的綜合素質(zhì)不高。很多企業(yè)的辦稅人員，多是企業(yè)的會(huì)計(jì)兼任，這就會(huì)有一個(gè)現(xiàn)象，大部分的辦稅人員并沒(méi)有專門學(xué)過(guò)稅法的相關(guān)知識(shí)，對(duì)納稅籌劃理解的并不透徹，在這種情況去做納稅籌劃，反而會(huì)適得其反，增加風(fēng)險(xiǎn)。

（二）消費(fèi)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.全面考慮，制定多個(gè)方案。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮周全，避免減少了消費(fèi)稅，導(dǎo)致其他稅種增加的情況，可以制定多個(gè)方案，通過(guò)方案之間的對(duì)比，采用最大限度的提高企業(yè)整體利益，而不是單純降低消費(fèi)稅金額最多的最優(yōu)方案。

2.全面了解、學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)。企業(yè)需要知道現(xiàn)行稅法是否適用，有無(wú)違法。由于稅收政策有變動(dòng)，因此更要密切關(guān)注和學(xué)習(xí)，及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案做出調(diào)整，避免造成違法行為。企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站，訂閱稅務(wù)相關(guān)的雜志來(lái)獲取信息，同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該和稅務(wù)部門保持良好的溝通關(guān)系。

3.全面掌握企業(yè)的內(nèi)部信息。籌劃人員全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。只有全面掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，才能有針對(duì)性地制定出合適的納稅籌劃方案，從而達(dá)到籌劃的目的。