2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳疑難稅事解析

樊其國(guó)

業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

三、抵免稅額的計(jì)算

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］48號(hào)）第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2010］256號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財(cái)稅［2008］48號(hào)第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

例如：2017年，某企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入總額20000萬(wàn)元，發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用17000萬(wàn)元，假如成本費(fèi)用項(xiàng)目金額均符合稅法的有關(guān)規(guī)定，不需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。2017年1月，該企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備所發(fā)生費(fèi)用2392.02萬(wàn)元，其中，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備價(jià)款1506萬(wàn)元，增值稅256.02萬(wàn)元（可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額56.02萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)款329.53萬(wàn)元；不允許抵扣增值稅稅款200萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額1376.47萬(wàn)元），設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用630萬(wàn)元，購(gòu)置完畢立即投入使用。假設(shè)無(wú)以前年度虧損，無(wú)其他應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目。該企業(yè)如何進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳？

分析：

（1）應(yīng)納稅所得額=20000-17000=3000（萬(wàn)元）。

（2）設(shè)備投資抵免稅額=1376.47×10%=137.65（萬(wàn)元）。

（3）2017年度應(yīng)納稅額=3000×25%-137.65=612.35（萬(wàn)元）。

需要提醒注意的是，專用設(shè)備投資稅額抵免的納稅人，一定要按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交備案資料。

伴隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，一系列的企業(yè)所得稅新稅政相繼出臺(tái)，納稅人需要特別留意。尤其是大量的企業(yè)所得稅稅收政策沒有明確的事項(xiàng)困擾著納稅人，導(dǎo)致稅企之間存在較多的征納分歧。面對(duì)2017年企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除的各種疑難問題，納稅人要結(jié)合自己情況做相應(yīng)的納稅調(diào)整，保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通尤為重要。筆者在此建議，對(duì)于稅收政策沒有明確的疑難事項(xiàng)應(yīng)遵循稅法處理；企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確暫按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算；稅法規(guī)定不夠清晰的向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢；新稅法沒有明確規(guī)定參照舊稅法規(guī)定。筆者歸納了匯算的疑難問題，供納稅人參考。

善意取得專票：法無(wú)授權(quán)不可為，應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，是指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。虛開專票，善意取得不得抵扣，但可稅前扣除。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，可否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除問題，在國(guó)家稅政層面上并沒有明確的具體的規(guī)定。在善意取得發(fā)票的情形下，雖然購(gòu)貨方不能憑票抵扣增值稅，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但其善意取得發(fā)票的行為也不該被定性為虛開。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，只要符合真實(shí)性、相關(guān)性、合理性、合法性四個(gè)原則，在沒有相關(guān)政策明確“異常憑證”是非法的所得稅稅前扣除憑證的前提下，那么根據(jù)“法無(wú)授權(quán)不可為”的執(zhí)法原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)憑票在所得稅稅前扣除。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對(duì)方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫(kù)單（領(lǐng)料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項(xiàng)交易真實(shí)的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

永續(xù)債利息：稅法沒有明確規(guī)定的，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算

永續(xù)債券是沒有到期日的債券，一般由主權(quán)國(guó)家、大型企業(yè)發(fā)行，持有人不能要求清償本金，但可以按期取得利息，是偏好超長(zhǎng)期高回報(bào)的投資者青睞的投資工具。永續(xù)債特點(diǎn)體現(xiàn)在高票息、長(zhǎng)久期、附加贖回條款并伴隨利率調(diào)整條款。雖然永續(xù)債的稅收政策沒有明確，但其會(huì)計(jì)處理政策已經(jīng)明確。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2014］13號(hào)）的規(guī)定，永續(xù)債在會(huì)計(jì)核算上根據(jù)不同情形，可分別確認(rèn)為“金融負(fù)債”和“權(quán)益工具”。確認(rèn)為“金融負(fù)債”的，支付的利息計(jì)入當(dāng)期損益；確認(rèn)為“權(quán)益工具”的，支付的利息通過(guò)所有者權(quán)益核算，不影響損益。

（一）權(quán)益工具若發(fā)行方（被投資企業(yè)）將永續(xù)債作為權(quán)益工具，其利息支出應(yīng)作為利潤(rùn)分配，不能稅前扣除；投資企業(yè)取得發(fā)行方支付的利息，作為股息、紅利收入，符合條件的為免稅收入。

（二）金融負(fù)債若發(fā)行方（被投資企業(yè)）將永續(xù)債作為金融負(fù)債且不符合混合性投資條件，其支付的利息不能稅前扣除，投資企業(yè)取得的利息作為利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（三）同時(shí)符合企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)設(shè)置的五個(gè)條件。在稅收處理方面，永續(xù)債屬于權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資，是決定其利息支出能否稅前扣除的關(guān)鍵。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）設(shè)置了五個(gè)條件：主要是發(fā)行方需按約定的利率定期支付利息；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)滿足這5個(gè)條件的混合性投資，可按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（四）稅法沒有明確規(guī)定的暫按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國(guó)稅函［2010］148號(hào)第三條，明確了有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

明股實(shí)債：按“股權(quán)投資”征收企業(yè)所得稅

明股實(shí)債，即相關(guān)交易雖然表面上為股權(quán)投資，但實(shí)際上卻為債權(quán)投資。具體指投資回報(bào)不與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，不是根據(jù)企業(yè)的投資收益或虧損進(jìn)行分配，而是向投資者提供保本保收益承諾，根據(jù)約定定期向投資者支付固定收益，并在滿足特定條件后由被投資企業(yè)贖回股權(quán)或者償還本息的投資方式，常見形式包括回購(gòu)、第三方收購(gòu)、對(duì)賭、定期分紅等。

根據(jù)已有的稅法規(guī)定，其實(shí)存在以下稅務(wù)處理方式：就所得稅而言，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)），對(duì)股債混合的交易，稅法上更恰當(dāng)?shù)母拍顟?yīng)為“混合性投資”。將“混合性投資”界定為兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)，對(duì)于同時(shí)符合下列五個(gè)條件的混合性投資，將會(huì)按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，即否認(rèn)交易的股權(quán)投資形式，按照債權(quán)投資的實(shí)質(zhì)來(lái)征收企業(yè)所得稅：

在按照債權(quán)投資來(lái)征稅的情形下：在債權(quán)（名義上為股權(quán)）持有期間，對(duì)于投資企業(yè)取得的利息（名義上為股息），投資企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，被投資企業(yè)則確認(rèn)利息支出并進(jìn)行稅前扣除，此時(shí)可能還需考慮資本弱化對(duì)債資比的要求。后續(xù)如果被投資企業(yè)回購(gòu)相關(guān)股權(quán)，投資雙方應(yīng)將贖價(jià)與投資成本間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在上述的法規(guī)中，對(duì)股債的判斷除了回報(bào)，更多的是從參與經(jīng)營(yíng)管理的角度出發(fā)，畢竟，在實(shí)際的股權(quán)投資中，通過(guò)法律保護(hù)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的措施越來(lái)越多，僅僅以財(cái)務(wù)保障來(lái)判斷投資的股債屬性容易有失偏頗。在這種情形下，考慮到上述五個(gè)條件同時(shí)滿足的難度較大，可能很難從所得稅角度將這筆混合性投資認(rèn)定為“債權(quán)投資”，在所得稅上有較大的可能將增資認(rèn)定為“股權(quán)投資”。

加油卡充值業(yè)務(wù)：根據(jù)實(shí)際消耗量稅前扣除

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除處理時(shí)，加油企業(yè)充值時(shí)如果取得增值稅普通發(fā)票可以憑銀行付款憑證及普票進(jìn)行預(yù)付賬款處理，此時(shí)不得稅前扣除。企業(yè)必須憑加油小票按實(shí)際消費(fèi)量按規(guī)定稅前扣除。如果企業(yè)從加油站提取后儲(chǔ)存起來(lái)，再用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的還要憑借企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)取單按實(shí)際消耗量進(jìn)行稅前扣除（有時(shí)企業(yè)提出來(lái)并未實(shí)際消耗）。加油企業(yè)充值時(shí)未取得發(fā)票而是實(shí)際消費(fèi)完后之后補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票的，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際消耗量進(jìn)行稅前扣除。

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值的余額

《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)），明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算確認(rèn)問題：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。如果非居民企業(yè)通過(guò)多次投資或收購(gòu)而持有一項(xiàng)股權(quán)，但僅部分對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：不得稅前扣除，四種情形例外

因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外的，已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不影響企業(yè)的盈虧，與企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)關(guān)，所以，不存在稅前扣除問題，故一般來(lái)說(shuō)增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，對(duì)于企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，按規(guī)定允許計(jì)入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。以下四種情形的增值稅，即作為例外可以在稅前扣除：

（一）購(gòu)置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)，自然也無(wú)法對(duì)外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。

（四）由自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。比如對(duì)外捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒有超過(guò)捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)稅前扣除類型有別

公益捐贈(zèng)渠道多，稅前扣除各不同。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于我國(guó)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。納稅人開展公益性捐贈(zèng)，可在納稅時(shí)按一定比例稅前扣除。因此，納稅人在通過(guò)政策允許的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)行為前，應(yīng)對(duì)相關(guān)稅收政策有詳細(xì)的了解，以明確自身捐贈(zèng)行為所能享受到的具體稅收優(yōu)惠政策。

公益性捐贈(zèng)，稅前扣除不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。十三種特殊情況準(zhǔn)予100%稅前扣除。目前可以全額扣除的主要有以下13項(xiàng)：對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)；向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；捐贈(zèng)給紅十字會(huì)及其紅十字事業(yè)；向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)捐贈(zèng)；向中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)；向中國(guó)法律援助基金會(huì)捐贈(zèng)；向中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)；向教育事業(yè)的捐贈(zèng)；用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)；向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)；向宗教界成立的符合稅收法律法規(guī)規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)；向疾病應(yīng)急救助基金捐贈(zèng)資金。

股權(quán)捐贈(zèng)以歷史成本為依據(jù)予以扣除。

公益性捐贈(zèng)有八種情形不得稅前扣除。核定征收企業(yè)捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除；未取得法定扣除憑據(jù)不允許稅前扣除；直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位不能稅前扣除；不在捐贈(zèng)支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度不得扣除；納稅申報(bào)證明材料不全的不允許稅前扣除；各種贊助性支出不得稅前扣除；企業(yè)虧損公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除；非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。

妙語(yǔ)連珠

◇也許有些人很可惡，有些人很卑鄙。而當(dāng)我設(shè)身處地為他人著想的時(shí)候，我才知道：他比我還可憐。所以請(qǐng)?jiān)徦心阋娺^(guò)的人，好人或者壞人。

◇我們的人生，如果沒有了愛的存在，那該有多么多么的寂寞。然而，愛情有時(shí)候更像是一個(gè)童話故事，永遠(yuǎn)若即若離，永遠(yuǎn)難于把握。

◇低頭走路的人，只看到大地的厚重，卻忽略了高空的高遠(yuǎn)；抬頭走路的人，只看到高空的廣闊，卻忽略了腳下的艱辛與險(xiǎn)峻。

◇生活中并不全是艱辛和困難，同時(shí)也有舒適與歡樂；就像我們經(jīng)歷的季節(jié)，嚴(yán)冬過(guò)后是春天，風(fēng)雪過(guò)后艷陽(yáng)天。

◇不要總把自己與別人比，人各有自己的特點(diǎn)，做不成大樹，可以做小草，做不成船長(zhǎng)，可以當(dāng)水手。最重要的是認(rèn)識(shí)自己，找到自己，做最好的自己！