亟待完善稅收強制執(zhí)行保障措施

向方德

2018年1月9日，湖南省某市某區(qū)人民法院以行政裁定書（2018）湘0304行審1號作出行政裁定，對某市稅務局稽查局強制執(zhí)行《稅務處理決定書》的申請，不予受理。

該院認為，稅務機關在征繳稅款執(zhí)法過程中，有劃撥存款、扣押、查封、依法拍賣或者變賣價值相當應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的強制執(zhí)行權力?！抖愂照鞴芊ā返谒氖粭l規(guī)定：“本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使”。某稅務局稽查局應當積極行使法律賦予的職權，其向法院申請強制執(zhí)行《稅務處理決定書》，不符合上述法律規(guī)定，裁定不予受理。

這一裁定結果，可能會讓一部分稅務人員產(chǎn)生消極看法，認為司法機關沒有支持稅務機關，沒有幫助稅務機關強制執(zhí)行，擔心稅收強制執(zhí)行以后怎么辦？

筆者認為，該法院的行政裁定沒有問題，是合法的、正確的?！叭嬉婪ㄖ螄睉?zhàn)略要求所有的行政機關、司法機關都必須依法辦事，既然法律賦予了稅務機關征收稅款的強制執(zhí)行權，稅務機關就應該自覺地去執(zhí)行，責無旁貸，同理，“法無授權不可為”，法院作為司法機關在行政機關具有強制執(zhí)行權的情況下，也不能越俎代庖，超越法律辦案。

稅務機關在稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施（以下統(tǒng)稱稅收強制執(zhí)行）中，有沒有困難呢？下面幾例說明當前的執(zhí)法環(huán)境不容樂觀。

2015年2月2日，廣東省某市某法院執(zhí)行人員到某股份合作社送達文書時，該合作社理事長當場撕毀法律文書，并將執(zhí)行人員非法拘禁兩小時。2016年8月11日，某市中級法院執(zhí)行局法官赴河北執(zhí)行時，在河北晉州被圍困。2016年9月8日，山東某法院兩名執(zhí)行人員到菏澤市曹縣某銀行查封被執(zhí)行人的賬戶，30多人沖進銀行對二人圍攻毆打。2018年1月2日，河南蘭考發(fā)生了一起毆打交警的事件，交警受傷住院。

稅務機關如果以自己的力量進行稅收強制執(zhí)行，會不會發(fā)生上述類似現(xiàn)象呢？答案是顯而易見的，是很可能的。

為保證稅收強制執(zhí)行的順利實施，筆者認為應加強以下幾方面的工作：

一、正確看待稅收強制執(zhí)行和稅收執(zhí)法風險問題

稅務機關應該嚴格執(zhí)行法律賦予的執(zhí)法權力，敢于進行稅收強制執(zhí)行，以保證稅法的正確實施，維護良好的稅收秩序，保證國家稅收及時足額入庫，這既是國家法律規(guī)定的，也是各級黨委政府對稅務機關履職盡責的工作要求。稅務機關對應當采取稅收強制執(zhí)行的案件，必須依法進行；應當強制執(zhí)行而不進行強制，就是行政不作為，就是失職瀆職。紀委、監(jiān)察部門將會對稅務機關問責和追責，檢察機關亦有可能通過捍訴訟而對稅務機關進行問責追責，相關單位和人員將受到法律法規(guī)、黨紀政紀處理。

稅收強制執(zhí)行應當考慮稅收執(zhí)法風險問題。這里所說的執(zhí)法風險，是指稅務機關進行合法、正當?shù)亩愂諒娭茍?zhí)行時，納稅人（納稅人家庭成員及親屬、納稅人的職工）、納稅人周圍群眾（商戶）及其他社會人員，采取拒絕、阻礙、妨礙、圍困、謾罵、毆打等手段，導致稅收強制執(zhí)行無法進行，稅務執(zhí)法人員受到傷害，甚至引發(fā)群體性事件等情形。

稅務機關不能因有稅收執(zhí)法風險，而怠于進行稅收強制執(zhí)行，也不能不顧稅收執(zhí)法風險，簡單地、倉促地、機械地去進行稅收強制執(zhí)行，必須是在充分考慮稅收執(zhí)法風險的前提下進行稅收強制執(zhí)行。

二、公安機關對稅收強制執(zhí)行應提供警力支持

從長遠來看，國家應建立稅務警察隊伍，設立稅務法庭，為稅務執(zhí)法提供專門保障。

現(xiàn)階段，公安機關應當為稅收強制執(zhí)行提供警力支持。《稅收征管法》第五條第三款規(guī)定，各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務，但這項規(guī)定過于寬泛和原則，實踐效果較差。建議在修訂《稅收征管法》時增加相關條款，如“稅務機關采取稅收強制執(zhí)行時，需要公安機關提供支持的，公安機關應當提供支持。公安機關要保障稅收執(zhí)法人員的人身安全”。

當前，建議國家稅務總局和公安部，就公安機關為稅收強制執(zhí)行提供警力支持問題，聯(lián)合制定相關指導意見，以方便基層稅務機關依法執(zhí)法。

三、對稅收強制執(zhí)行開展風險評估

對稅收強制執(zhí)行案件進行事前的再審查。應該說，稅務機關對每一起稅收處理、處罰決定都進行了相關審核，履行了呈報審批程序。為慎重起見，筆者認為對每一起需要采取強制執(zhí)行的稅務案件，稅政、法規(guī)部門還必須做最終政策審查，確保在事實依據(jù)、適用政策、文書制作、送達程序等方面沒有一點瑕疵，如發(fā)現(xiàn)有不足、有缺失的，必須進行補充完善或重新做出處理決定，堅決不能對有瑕疵的稅務處理決定進行稅收強制執(zhí)行。

對稅收強制執(zhí)行的潛在風險進行評估。對每一起稅收強制執(zhí)行，稅收強制執(zhí)行部門要事先對被執(zhí)行對象進行全方位了解，熟悉被執(zhí)行對象各方面情況，包括被執(zhí)行對象的稅收意識、守法情況、財產(chǎn)情況、家庭情況、人員背景、社會影響等方面。根據(jù)掌握的情況，分析在實際強制執(zhí)行時可能產(chǎn)生的執(zhí)法風險等級，按可能發(fā)生的風險概率，劃分為“基本確定（＞95%）、很可能（≤95%）、可能（≤50%）、極小可能（≤5%）”四個風險等級。

在第27個全國稅收宣傳月活動中，湖北省孝感市地稅局來到楊店鎮(zhèn)桃花驛十里桃林景區(qū)開展稅法宣傳活動，通過參與主題噴繪墻簽名領獎、微信掃碼砸金蛋、現(xiàn)場咨詢稅收政策等活動，向納稅人和游人普法、送法，增強市民依法誠信納稅的意識。

（圖/文：孝感地）

四、制定稅收強制執(zhí)行風險應對預案

稅務機關應制定稅收執(zhí)法風險應對預案，根據(jù)每一類風險等級，有針對性地制定具體的應對措施，避免出現(xiàn)執(zhí)法風險發(fā)生后束手無策、無所適從的被動局面，發(fā)生不可預測的不良后果。對于“基本確定、很可能”的執(zhí)法風險，稅務機關應提請公安機關安排警力現(xiàn)場協(xié)助，對“可能”類執(zhí)法風險，稅務機關應事先報備公安機關，一旦風險發(fā)生，公安人員必須在第一時間到達現(xiàn)場處置。

五、開展稅收強制執(zhí)行全過程監(jiān)督

稅務機關在進行稅收強制執(zhí)行時，應安排紀檢監(jiān)察人員現(xiàn)場監(jiān)督。紀檢監(jiān)察人員可以采取錄音、錄像、拍照等方式，在稅收強制執(zhí)行過程中，對稅務執(zhí)行人員的執(zhí)法用語、執(zhí)法行為、執(zhí)法程序等方面進行全過程監(jiān)督。這樣，既是對稅務執(zhí)法人員是否依法辦事進行事中監(jiān)督，也是事后對稅務執(zhí)法人員合法權益的有效保護。

稅務機關聘請的法律顧問應參與稅收強制執(zhí)行。稅務機關還可以邀請新聞人員、基層單位人員、人大代表、政協(xié)委員，到現(xiàn)場監(jiān)督稅務人員執(zhí)法。

六、堅持稅收強制執(zhí)行請示報告制度

執(zhí)法無小事。稅務機關進行稅收強制執(zhí)行前，要及時向上級部門請示匯報，讓上級部門事先了解相關情況，同時要主動地向當?shù)卣畢R報，認真聽取政府領導對稅收強制執(zhí)行的指導意見，爭取政府領導對稅收強制行為的理解和支持。對于地方政府不支持的稅收強制執(zhí)行，稅務機關要向上級單位反映，請上級部門與之溝通協(xié)調。

七、做好稅收強制執(zhí)行的相關保障

對稅務執(zhí)法人員在稅收強制執(zhí)行中，受到的人身、財產(chǎn)傷害時，稅務機關應該在精神上、工作上、生活上給予適當?shù)仃P心和照顧，免除執(zhí)法人員的后顧之憂，支持稅務執(zhí)法人員勇于執(zhí)法、大膽執(zhí)法。

當每一起稅收強制執(zhí)行落實到位后，稅務機關要認真開展強制執(zhí)行工作總結，通過分析案件的成因，對稅收工作的啟示，總結經(jīng)驗，找出不足，從而進一步完善相關措施，努力提高稅收強制執(zhí)行能力，提升依法治稅效果。