營改增背景下企業(yè)稅收遵從成本研究

申山宏 徐志敏

[摘 要] 黨的十八大提出了進一步優(yōu)化政府行政改革的進度，強化工作理念的完善，不斷提高政府廉政建設(shè)，提高政府的工作效率，逐步建立起人民滿意的服務(wù)型政府。營改増后稅收遵從成本影響因素發(fā)生了變化，稅制因素更為復(fù)雜，稅法環(huán)境趨向嚴格，征管銜接不暢。按照中央的整體工作部署，稅務(wù)部門應(yīng)不斷地優(yōu)化稅收征收管理和規(guī)范納稅行為，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)工作的理念，提高納稅服務(wù)管理的工作質(zhì)量，推動納稅服務(wù)工作的全面發(fā)展，進而為納稅人提供更為高效和優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，提高納稅人對稅務(wù)機關(guān)的滿意度。

[關(guān)鍵詞] 營改增；納稅遵從；納稅管理

[中圖分類號] F812.42 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0129-03

Abstract： The 18th National Congress of the Communist Party of China put forward to further optimize the progress of government administration reform， strengthen the improvement of working concept， constantly improve the clean government construction， promote the work efficiency of the government， and to gradually establish a satisfactory service-oriented government. After the implementation of value-added taxinstead of business tax， influence factors of tax compliance cost has changed. The tax factor is more complicated. The tax collection environment tends to be strict. The collection and management are not well connected. In accordance with the overall deployment of the central government， the tax authorities should optimize taxation management and standardize the taxpaying behavior， change the service concept， improve the quality of tax service management， and promote the comprehensive development of tax services， so as to provide tax payers more efficient and high-quality tax services for improving the satisfaction of taxpayers to tax authorities.

Key words： replacement of business tax with value-added tax， tax compliance， taxpaying management

與營業(yè)稅相比，增值稅在納稅的會計處理和具體的會計核算方面可能更為復(fù)雜，對納稅人提出了更高的要求，也需要納稅人遵循相應(yīng)的稅收管理方法，提高納稅的稅收遵從管理意識。在營改增的背景下，需要提高稅收管理的環(huán)境意識，提升納稅人工作能力，政府應(yīng)加強對稅收管理的力度，提升制度化的稅收管理水平。從企業(yè)角度來看，需要較高的納稅管理水平，嚴格的進行納稅規(guī)范管理，提升稅收環(huán)境管理的方式。隨著營改增的不斷完善，企業(yè)所面臨的管理規(guī)范性要求越來越高，稅收成本管理風(fēng)險成為推動納稅人健康發(fā)展的重要內(nèi)容。納稅人必須順應(yīng)政策發(fā)展的要求，結(jié)合自身內(nèi)控做出及時調(diào)整，不斷增強政策適應(yīng)能力，提高防范風(fēng)險意識。

一、營改増后稅收遵從成本影響因素的變化

（一）稅制因素更為復(fù)雜

過去在進行營業(yè)稅征收過程中，對營業(yè)稅和增值稅的征稅邊界進行較為明確的規(guī)定，雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍，但兩者的征收主體不同，導(dǎo)致了相應(yīng)的征收管理不同。在進行營改增后，將原來的營業(yè)稅進行了合并，并要求納稅人進行了嚴格的納稅規(guī)范，提高了會計核算的水平。納稅人的不同可能會帶來計稅方式中的一些差異，比如：在實際工作中，一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，那么對于一些營改增之前的納稅項目應(yīng)按照規(guī)定進行簡易征稅的方式進行征收。簡易計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額*征收率，并不得抵扣進項稅額，一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額。這樣的稅制設(shè)計，為納稅人提出了更多的考驗，到底哪種計稅方式既劃算又方便，需要進行較為科學(xué)合理的納稅籌劃。除此以外，供應(yīng)商納稅身份的選擇也要考慮進去：一般納稅人稅額高，但可減抵扣，小規(guī)模納稅人不可抵扣，但稅率相對較低。

營業(yè)稅納稅申報流程和所需材料都很簡單，納稅人直接申報即可，不用抄報稅，也不用清零，所需材料不過是納稅申報表，特殊情況如差額征收、減免稅等，也不過是額外加一張表格。對比現(xiàn)行的增值稅。增值稅中報流程有兩種，有稅控設(shè)備的納稅人依次為抄報稅、申報、清零解鎖，無稅控設(shè)備的納稅人只有申報、繳納兩個流程。此外，增值稅申報所需材料除了增值稅納稅中報表外，還需要報送各種附屬材料，目前明確規(guī)定的各類附屬材料一共有9種，其中包括本期銷售情況明細、本期進項稅額明細、服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細、稅額抵減情況表等等，當(dāng)然，沒有發(fā)生的項目不必報送。營改增后，納稅申報表及其應(yīng)報送的各種附列材料大大增加，這對納稅人的耐心和專業(yè)素質(zhì)都提出了較高要求。

（二）稅法環(huán)境趨向嚴格

營改增稅制轉(zhuǎn)軌初期，新舊制度的銜接不暢，制度設(shè)計本身存在缺陷可能為違法行為提供方便之門。比如突出的留抵稅額問題，營改增后可執(zhí)行的增值稅最高稅率為17%，企業(yè)銷項稅率和進項稅率之間產(chǎn)生的稅率差，為其產(chǎn)生了大量留抵稅額，企業(yè)要利用長時間才能消化。其次，稅務(wù)機關(guān)在進行具體的稅務(wù)活動進展過程中，主要是從優(yōu)化納稅環(huán)境角度進行相應(yīng)的工作創(chuàng)建，并積極的開展稅務(wù)機關(guān)的咨詢活動。但沒有從服務(wù)和執(zhí)法相互結(jié)合的角度來全面落實納稅服務(wù)管理，而僅僅是將工作落實在納稅服務(wù)的表面上，忽略了納稅服務(wù)工作的真正需求，進而導(dǎo)致納稅服務(wù)工作開展的總體水平偏低。例如：在“營改增”的試點改革中，稅務(wù)機關(guān)做得更多的是解讀營改增過程中可能存在的各種稅收政策改變，而不是增加能夠幫助企業(yè)開展各種納稅的服務(wù)活動，或者幫助企業(yè)進行相應(yīng)的納稅籌劃管理。同時，稅務(wù)機關(guān)安排相應(yīng)的人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但在培訓(xùn)過程中，其活動的針對性不強，后續(xù)納稅輔導(dǎo)工作開展的較少，影響了納稅人滿意度的提升。

（三）征管銜接不暢

營改增后，原來的營業(yè)稅征收管理和增值稅的征收管理合并，都交由國稅部門進行具體的辦理。從短期情況來看，營業(yè)稅的征收管理屬于短期的納稅行為，進行營改增管理后，將對地方稅收產(chǎn)生一定的影響，而國稅部門也將面臨更多的稅收征收負擔(dān)。首先，是國稅部門的思想上的顧慮。由于工作量會產(chǎn)生一定的差異，將導(dǎo)致國稅部門和地稅部門之間的工作量上產(chǎn)生一定的差異?？赡軐?dǎo)致其工作主動性不足，工作的積極主動性受到了影響。其次，在工作銜接上可能存在一定的問題。由于國稅部門和地稅部門分別屬于不同的納稅管理主體，在進行稅收管理方面存在一定的差異，稅收執(zhí)法上也存在一定的區(qū)別。在進行發(fā)票管理以及稅種管理方面存在一定的差異性。因此，在進行工作銜接過程中，還需要一些磨合。比如，在進行聯(lián)合的稅收稽查管理方面，特別是稅收偷逃稅款的管理方面，由于執(zhí)法的特點習(xí)慣不同，需要通過相互的溝通合作，才能更好的進行相應(yīng)的執(zhí)法工作的安排。同時，在進行具體的工作中，可能產(chǎn)生一些重復(fù)交叉的問題，有時候可能地稅部門進行了稅收執(zhí)法工作，接著國稅部門又進行了相應(yīng)的執(zhí)法工作，稅收執(zhí)法的重復(fù)導(dǎo)致了相應(yīng)的稅收管理的成本上升，而且還會增加納稅人的負擔(dān)。最后，信息的不一致性。稅種稅務(wù)部門工作的全面啟動和完成，地稅部門和國稅部門在聯(lián)合稅務(wù)管理以及稽查方面需要不斷的完善，減少相互之間的差異性。比如，雙方在數(shù)據(jù)征收管理方面還存在一定的信息溝通問題，雙方信息無法進行有效的溝通和聯(lián)合，納稅人在信息管理上還無法實現(xiàn)共享利用，這個也為后期的稅收管理帶來了一定的困難。

二、改善營改增背景下企業(yè)稅收遵從成本的對策思考

（一）合理納稅籌劃

首先，企業(yè)應(yīng)嚴格的按照規(guī)范的納稅管理方式進行相應(yīng)的規(guī)范，在進行納稅管理和進行計稅管理方面進行相應(yīng)的選擇，不斷的提高納稅人在收受管理方面的規(guī)范性。同時，要結(jié)合具體的納稅企業(yè)的規(guī)模和行業(yè)特點的要求，進行相應(yīng)的納稅身份的選擇。納稅身份一經(jīng)選擇，可能短期內(nèi)不能進行更改。而納稅身份的改變可能會對納稅人的具體納稅身份造成一定的影響。營改增后，給予企業(yè)一定的納稅資格的選擇權(quán)，企業(yè)需要根據(jù)自身的要求和特點進行相應(yīng)的納稅人身份的選擇，比如，如果確定為一般納稅人，那么企業(yè)可以進行稅額的抵扣，但企業(yè)的銷項稅額較高，而且企業(yè)可能面對更為嚴格的納稅管理手續(xù)。而如果確定為小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)的納稅手續(xù)較為簡單，企業(yè)的納稅稅率也較低，但企業(yè)不能進行相應(yīng)的納稅抵扣。這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)自己的行業(yè)特點以及管理要求進行具體的納稅管理，并最大限度的進行納稅籌劃，降低企業(yè)的納稅成本。

其次，企業(yè)還可以進行較為靈活的納稅政策的選擇，并按照具體情況來進行相應(yīng)的納稅籌劃管理。營改增以后，對一些具體的行業(yè)的納稅籌劃管理進行了相應(yīng)的優(yōu)惠政策的規(guī)定，但這些具體的規(guī)定主要是針對一些具體的行業(yè)來進行的，并根據(jù)行業(yè)的具體業(yè)務(wù)工作進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。比如，在進行企業(yè)的技術(shù)開發(fā)過程中，重點是對一些技術(shù)改造項目進行了稅收優(yōu)化政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)開發(fā)要求和特點，進行相應(yīng)的技術(shù)開發(fā)，降低企業(yè)的納稅負擔(dān)。同時，在進行營改增后，對一些混合經(jīng)營行為以及兼營行為進行了相應(yīng)的規(guī)定，要求企業(yè)在進行具體的納稅管理過程中，需要按照不同的行業(yè)特征要求采取具體的稅率結(jié)算行為的規(guī)定，并根據(jù)不同的納稅特點進行了相應(yīng)的稅率規(guī)定，并確定最高和最低稅率的規(guī)定。在實際的工作過程中，企業(yè)應(yīng)積極的按照業(yè)務(wù)的區(qū)別和規(guī)定進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)整合工作，減少可能出現(xiàn)的納稅損失，提升納稅管理的安全性。

（二）做好稅務(wù)檢查工作

受多種因素影響，我國在進行企業(yè)的納稅遵從管理，遠遠落后于一般發(fā)達國家。因此，政府應(yīng)一方面加強相應(yīng)的納稅宣傳工作，提升納稅管理的主動性，嚴格按照規(guī)范的納稅處理方式來進行。進而引導(dǎo)納稅人的工作規(guī)范有效進行。同時，需要積極主動的進行納稅政策的宣傳解讀，對營改增的納稅管理的相應(yīng)要求進行全面的理解，進而提高納稅的遵從度。同時，在進行納稅管理的過程中，需要不斷的提高政府和企業(yè)之間相互信任度，不斷的創(chuàng)新工作方法，提升納稅人的納稅規(guī)范性和誠信度。要強化相應(yīng)的納稅記錄管理，并對相應(yīng)的不良記錄進行規(guī)范和引導(dǎo)，強化正向激勵和反向激勵管理，通過及時的規(guī)范和管理，讓企業(yè)能夠在稅收管理的規(guī)范條件下進行，不斷的提高納稅的主動遵從度。

（三）健全納稅服務(wù)體系

一是加強稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間相互交流。通過建立“稅企論壇”、“稅收懇談會”等形式，來提高征納雙方的溝通交流，促進相互的信任機制的建立。比如建立稅企之間的服務(wù)卡制度，通過落實服務(wù)內(nèi)容和確認責(zé)任人的形式，來提高對納稅人的稅收遵從動態(tài)效果。

二是根據(jù)納稅人的實際，建立起相應(yīng)的納稅服務(wù)專線，落實責(zé)任人，并提高稅務(wù)機關(guān)對納稅服務(wù)的咨詢水平。強化多元納稅服務(wù)體系的建設(shè)，通過強化納稅服務(wù)管理，提高稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的相互溝通，通過信息手段來提高納稅人和稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)溝通，比如：建立稅企QQ群、創(chuàng)辦稅務(wù)微博和微信群等手段，進而通過多渠道的形式來為納稅人提供較為滿足的納稅服務(wù)。完善稽查和納稅評估工作，及時的發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅管理中存在的主要問題以及原因，進而為優(yōu)化納稅服務(wù)提供必要的參考依據(jù)。成立納稅人的權(quán)益保障機制，通過設(shè)立納稅人的信息投訴機制，來建立健全納稅人的投訴機制，進而提高納稅遵從保障能力。同時，創(chuàng)新稅收宣傳管理工作。通過信息化手段的建立和完善，及時的通過現(xiàn)代信息技術(shù)的使用，來對國家最新的稅收政策進行及時的發(fā)布和充分的政策解讀，并及時的發(fā)布各種涉稅文件，讓納稅人掌握最新的國家相關(guān)稅收政策。創(chuàng)新稅收宣傳的模式，積極營造良好的稅收征收管理環(huán)境，通過政務(wù)網(wǎng)和政府信息網(wǎng)等載體來進行全面的信息發(fā)布，讓納稅人及時的了解到相應(yīng)的稅收政策文件信息，開展多種形式的“網(wǎng)上送稅法”活動，將納稅人關(guān)心的內(nèi)容公布到網(wǎng)上。

三是通過對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資源進行有效的整合，進而實現(xiàn)對稅務(wù)機關(guān)服務(wù)效率提升的促進作用，也是稅務(wù)機關(guān)進行工作職能轉(zhuǎn)變，提高稅務(wù)機關(guān)的管理效能。聯(lián)合開展納稅服務(wù)，包括進行政府納稅服務(wù)大廳的管理、進行信用評估的聯(lián)合辦理等等，通過聯(lián)合辦理的形式，來不斷的優(yōu)化納稅管理的資源，進而不斷提高稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)工作的行政效能，優(yōu)化納稅服務(wù)管理的效果，提高對納稅人合法權(quán)益的保護能力。聯(lián)合開展稅源管理。主要是進行各種稅務(wù)聯(lián)合登記管理，進行稅源調(diào)查管理，發(fā)布各種稅收征收管理的公告信息，不斷的降低企業(yè)的涉稅成本，提高稅務(wù)機關(guān)稅收征收管理的質(zhì)量。聯(lián)合開展風(fēng)險監(jiān)控。在進行稅務(wù)管理的過程中，需要進行相應(yīng)的信息共享，通過共同的信息，來推動相互之間的數(shù)據(jù)共享能力，聯(lián)合進行風(fēng)險指標(biāo)的確立和模型的建立，通過相互的協(xié)作機制的建立，來推動納稅人稅收遵從度。聯(lián)合開展稅務(wù)檢查。通過相互之間的稅收檢查工作的信息溝通方案的建立，及時進行相互之間的聯(lián)合檢查，及時通報檢查信息，減輕納稅人的負擔(dān)，也可以集中精力進行聯(lián)合打擊，提高打擊的效果。聯(lián)合進行稅收管理，保持稅攲管理政策的連續(xù)性，不斷的降低涉稅風(fēng)險。通過協(xié)調(diào)機制的建立，定點進行申報信息的交換，并進行相應(yīng)的聯(lián)合信息的對比，對各種涉稅政策進行清理，采用共同管理的工作機制，不斷發(fā)揮稅收管理的作用。

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[責(zé)任編輯：史樸]