淺析“營改增”政策對醫(yī)藥企業(yè)的影響

韓浩

【摘要】營改增是稅務(wù)結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容之一，在各行各業(yè)中均得到了廣泛地應(yīng)用，一定程度上對醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，已經(jīng)成為了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部普遍關(guān)注的焦點性話題，營改增政策對于醫(yī)藥企業(yè)的健康發(fā)展具有極大地推動作用。本文主要針對營改增政策對醫(yī)藥企業(yè)的影響展開深入的研究，并重點闡述幾點針對性的優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】營改增 醫(yī)藥企業(yè) 影響 優(yōu)化措施

醫(yī)藥企業(yè)具有高風(fēng)險、高收益的行業(yè)特征，營改增政策在醫(yī)藥企業(yè)中的實施，對企業(yè)的財務(wù)工作和企業(yè)企業(yè)管理的影響越來越深入。醫(yī)藥企業(yè)要想更好地順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，獲得更高的競爭優(yōu)勢，就必須要正確運(yùn)用營改增政策，不斷降低企業(yè)的稅負(fù)，從而推動醫(yī)藥企業(yè)又好又快地發(fā)展。

一、營改增政策對醫(yī)藥企業(yè)的影響分析

（一）對醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)工作產(chǎn)生了影響

1.影響著醫(yī)藥企業(yè)的稅額抵扣和稅負(fù)。

營改增政策的實施，醫(yī)藥納稅人主要分為一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，醫(yī)藥企業(yè)是增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，17%和6%是計算得到銷項稅額的兩檔稅率，應(yīng)納稅額是銷項稅額與進(jìn)項稅額相減后的余額得出的。醫(yī)藥企業(yè)是增值稅一般納稅人，以往營業(yè)稅開具的發(fā)票很難抵扣稅額。在營改增政策實施以后，增值稅發(fā)票的開具可以進(jìn)行抵扣，進(jìn)而大大降低了每月流轉(zhuǎn)稅交納額度的難度性。

2.影響著醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)核算與審核環(huán)節(jié)

基于以往營業(yè)稅政策發(fā)展情勢來分析，醫(yī)藥企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)開發(fā)，完工百分比法是營業(yè)收入最為關(guān)鍵的確認(rèn)方法，營業(yè)稅基數(shù)要按照開具發(fā)票全額提繳。在營改增政策實施以后，在日常采購環(huán)節(jié)中，如果接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)，從供應(yīng)商獲取增值稅發(fā)票載明的稅額大都可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)交增值稅額需要將銷項稅額與進(jìn)項稅額進(jìn)行相減。

與此同時，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時，需要將財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動結(jié)合在一起，由于免稅項目與非免稅項目技術(shù)活動從屬于業(yè)務(wù)活動范疇，在增值稅情況下，企業(yè)擦起舞需要對免稅技術(shù)活動來獲取增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，非免稅業(yè)務(wù)可以進(jìn)行抵扣，醫(yī)藥企業(yè)管理者必須要對財務(wù)審核工作給予高度的重視。

（二）對醫(yī)藥企業(yè)結(jié)構(gòu)和管理產(chǎn)生了影響

1.影響著醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展模式

營改增政策實施以后，企業(yè)出現(xiàn)了研發(fā)外包與主輔分離現(xiàn)象，由于營改增使企業(yè)外購服務(wù)能夠進(jìn)行抵扣，所以醫(yī)藥企業(yè)能夠?qū)⒁恍┳灾鞣?wù)從主業(yè)中獨立出來。企業(yè)在將相關(guān)檢測實驗交由相關(guān)科研院所進(jìn)行處理過程中，能夠獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣。企業(yè)注重抗癌藥物的開發(fā)過程，避免了醫(yī)藥企業(yè)資源浪費現(xiàn)象，大大推動了醫(yī)藥企業(yè)核心競爭力的提升。

2.影響著醫(yī)藥企業(yè)的定價機(jī)制

醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)有的定價制度具有較為明顯的靈活性、變通性，主要結(jié)合技術(shù)服務(wù)和開發(fā)所需的成本費用和稅收政策的因素核算。比如：在以往營業(yè)稅政策的影響下，某A醫(yī)藥企業(yè)簽訂道德技術(shù)服務(wù)合同金額為42000員，5%是技術(shù)服務(wù)營業(yè)稅率，沒有考慮其他成本情況下僅僅扣除營業(yè)稅凈收入為35900元，然而在營改增政策實施以后，如果醫(yī)藥企業(yè)仍然要扣除稅收后實現(xiàn)35900員凈收入，按6%來進(jìn)行增值稅的計算，其技術(shù)服務(wù)價格需要提高到37845元，由于需要充分考慮醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，所以企業(yè)必須要發(fā)揮出價格的實施優(yōu)勢。

二、營改增政策對醫(yī)藥企業(yè)的優(yōu)化措施

（一）醫(yī)藥企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理建設(shè)，合理控制稅收風(fēng)險

醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)人員要加強(qiáng)對營改增政策的關(guān)注度，深入分析營改增對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響，嚴(yán)格遵守相關(guān)的政策規(guī)定，制定出切實可行的稅收籌劃方案。醫(yī)藥企業(yè)要充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，尤其要利用好相關(guān)技術(shù)開發(fā)免交增值稅政策，不斷降低企業(yè)稅負(fù)。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)要選擇資質(zhì)良好的供應(yīng)商，加強(qiáng)企業(yè)供貨商的管理機(jī)制。

（二）加強(qiáng)“兩票制”的應(yīng)用

“兩票制”主要是指在藥品的流程環(huán)節(jié)中，從藥企出廠到進(jìn)行終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)，只能開具兩張發(fā)票。在兩票制政策的影響下，藥品中間交易環(huán)節(jié)得到了一定的縮減，有效規(guī)范了醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)，進(jìn)一步防范了醫(yī)藥企業(yè)財稅處理風(fēng)險的產(chǎn)生。在營改增政策實施下，“兩票制”要處理好市場所發(fā)生的票據(jù)，符合增值稅和所得稅的相關(guān)規(guī)定。而且醫(yī)藥企業(yè)要構(gòu)建全新的商業(yè)模式，以往代理商和中間商等要迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈上從事市場推廣活動的市場服務(wù)商，從而有效防范藥品流通領(lǐng)域相關(guān)財稅風(fēng)險的發(fā)生。

（三）不斷完善企業(yè)財務(wù)管理，加強(qiáng)對營改增政策調(diào)整的關(guān)注度

醫(yī)藥企業(yè)必須要嚴(yán)格按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入來進(jìn)行增值稅的繳納，制定出明確的過渡政策，要準(zhǔn)確記錄增值稅額。企業(yè)在辦理與營改增政策相關(guān)的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓享受免稅收入認(rèn)定時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要對合同全額認(rèn)定免稅，還要對分期開具的第一次發(fā)票進(jìn)行核定，推動稅收征管工作的正常進(jìn)行。除此之外，醫(yī)藥企業(yè)要密切關(guān)注最新出臺的相關(guān)動態(tài)和過渡政策等，并與稅務(wù)部門保持高度的聯(lián)系與溝通。

（四）企業(yè)財務(wù)人員要加強(qiáng)增值稅發(fā)票知識的學(xué)習(xí)

醫(yī)藥企業(yè)要高度重視增值稅發(fā)票的開具和傳遞等環(huán)節(jié)，提升企業(yè)人員的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)。

（五）加強(qiáng)倉儲服務(wù)的利用，降低倉儲租賃成本

醫(yī)藥企業(yè)要與倉庫出租單位簽訂合同，按照需求方的要求來進(jìn)行貨物的搬運(yùn)、整理以及發(fā)貨等工作，爭取獲得一般納稅人資格，結(jié)算時提供給需求方倉儲服務(wù)增值稅專用發(fā)票。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增政策在醫(yī)藥企業(yè)中的運(yùn)用，產(chǎn)生了不可比擬的影響，能夠推動醫(yī)藥企業(yè)的長效發(fā)展。因此，醫(yī)藥企業(yè)要密切關(guān)注最新出臺的相關(guān)政策，利用好稅收優(yōu)惠政策，制定出行之有效的稅收籌劃方案，企業(yè)各個部門要保持高度的聯(lián)系與溝通，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，更好順應(yīng)我國稅收制度的發(fā)展趨勢。