增值稅征稅范圍的國際比較與思考

婁佳瑩

[摘要]隨著“一帶一路”經(jīng)濟(jì)區(qū)開放后，我國對與“一帶一路”相關(guān)的49個國家進(jìn)行了直接投資，而經(jīng)濟(jì)帶中具有國際化增值稅制的國家很少，但也各有所長。本文將從增值稅征稅范圍的角度將我國與肯尼亞、波蘭和新加坡進(jìn)行比較，從而得出對他國增值稅設(shè)置的一些思考和我國增值稅發(fā)展過程的一些建議。

[關(guān)鍵詞]一帶一路 增值稅 征稅范圍 建議

一、引言

2016年5月，我國完成了“營改增”的改革，至此，增值稅的征稅范圍覆蓋了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種稅收負(fù)擔(dān)最終由消費者承擔(dān)且普遍征收的價外稅，同時可以保持稅收中性的特點。我國現(xiàn)有的增值稅稅率檔次較高，但正向較少的稅率檔次發(fā)展。“營改增”的全面覆蓋使得增值稅抵扣鏈的完整，企業(yè)稅負(fù)降低，并且政府監(jiān)管更為方便。而根據(jù)與“一帶一路”沿邊國家之間的增值稅征稅范圍比較發(fā)現(xiàn)，各個國家的征稅范圍普遍有所差異。

二、我國與“一帶一路”沿邊三國增值稅征稅范圍比較

肯尼亞是中國“一帶一路”戰(zhàn)略在非洲的重要支點，它實行單一稅率，但可由內(nèi)閣大臣發(fā)布命令在16%稅率上，進(jìn)行25%的浮動。波蘭是一個高收入水平國家，他們政府選擇生產(chǎn)和加工增值型產(chǎn)品或服務(wù)為重點扶持對象。新加坡采用的是“貨勞稅”制度，但其本質(zhì)上是對貨物和勞動的增值額征稅（類似于我國的“增值稅”），同世界上很多發(fā)達(dá)國家一樣，它實行的是單一稅率。

（一）增值稅征稅范圍總體比較

征稅范圍是征稅對象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限?？缇撤?wù)是目前國際交流上的一個重要環(huán)節(jié)，各國有不同的制度，例如中國在出口服務(wù)、國際運輸服務(wù)或航天運輸服務(wù)等進(jìn)行了零稅率的規(guī)定，而在進(jìn)口服務(wù)時則由外國企業(yè)或個人繳納國內(nèi)銷售同類貨物相同稅率的增值稅，且不得進(jìn)行境外稅金的抵扣；肯尼亞進(jìn)口應(yīng)稅服務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率執(zhí)行，而出口應(yīng)稅服務(wù)則歸于境內(nèi)注冊人提供的服務(wù)，同樣按照標(biāo)準(zhǔn)稅率執(zhí)行；波蘭的跨境服務(wù)則不在增值稅征稅范圍之內(nèi)；新加坡對跨境服務(wù)統(tǒng)一使用零稅率的規(guī)則。

（二）增值稅零稅率、免稅范圍比較

零稅率指的是不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的稅款亦須退還才能實現(xiàn)稅率為零。免稅則是指對某種課稅對象或某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的。肯尼亞與中國在出口貨物和服務(wù)、國際運輸服務(wù)方面都是零稅率，但是肯尼亞不僅在跨國交易方面有此優(yōu)惠，在民生或者科技領(lǐng)域有同樣的零稅率或免稅的方案，而在中國僅僅是使用低稅率。而波蘭只對出口到歐盟以外的貨物給予零稅率，對于在歐盟內(nèi)部的跨國交易事項與國內(nèi)相仿，并將金融、保險和教育這些服務(wù)列于免稅范圍，我國的增值稅制則對其采用較于民生商品更低的稅率。而新加坡與其他三個國家不太一樣的是在進(jìn)口商品環(huán)節(jié)執(zhí)行零稅率，而其免稅政策對居民最大的鼓勵在于投資。

三、對中國增值稅征稅范圍的思考和建議

中國和肯尼亞、波蘭、新加坡這三個國家相比，國情比較不一致，因此所承載改革至今的增值稅也不盡相同，雖然如此，各個發(fā)展水平不一致的國家仍有許多可借鑒之處。下面，將從投資政策、抵扣鏈條以及稅收征管三個方面來講述對中國增值稅征稅范圍的思考建議。

（一）對于增值稅征稅范圍的思考

（1）增值稅對投資行為的導(dǎo)向。我們可以看到，各個國家和地區(qū)對于增值稅的征稅范圍有細(xì)微差異，但更具導(dǎo)向行為的是零稅率和免稅范圍中的納稅對象差異，由于增值稅的負(fù)擔(dān)者最終是消費者，對于一些生活必需品來說只能說是一種改善民生的手段而非鼓勵措施；而像中國的第三產(chǎn)業(yè)在國家內(nèi)部采用低稅率但在跨境提供時免稅的手段，可謂是鼓勵我國采用更加可持續(xù)的方式來獲取國際貿(mào)易的順差。

（2）增值稅抵扣鏈條的完善。到2016年5月，我國終于完成了漫長的“營改增”征程，至此，我國的增值稅范圍基本實現(xiàn)了全面覆蓋。不過根據(jù)增值稅抵扣條例的特殊規(guī)定來看，簡易計稅以及免稅產(chǎn)品上增值稅的抵扣鏈條還是斷了，雖然銷售商品時，采用了低稅率，但是進(jìn)項稅額的不得抵扣終究還是會造成上一個征稅環(huán)節(jié)會有不符合增值稅制定理念的行為，這就違背了增值稅的初衷了。對于增值稅起征額，我想可以參考新加坡的登記制度，一年內(nèi)應(yīng)稅商品價值不超過1，000，000新元者可選擇不進(jìn)行稅務(wù)登記；而對于免稅或者簡易征稅的情況也可以做一些適當(dāng)調(diào)整，比如：采用一個一般的低稅率或者標(biāo)準(zhǔn)稅率來計算銷項稅額，但是在納稅期滿時可以進(jìn)行適量的稅收返還。

（二）增值稅改革建議

（1）稅率單一化。稅率是體現(xiàn)稅負(fù)最重要的因素，而單一化的稅率可以平衡各行業(yè)間的稅負(fù)，實現(xiàn)稅收中性的原則。而單一化的稅率在各個行業(yè)中實行相等稅率有利于加強(qiáng)行業(yè)間的交流合作，也可以減少因稅務(wù)籌劃帶來的成本和風(fēng)險。目前很多發(fā)達(dá)國家就實行這樣單一比例稅率的增值稅，但由于我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展還不成熟，現(xiàn)階段還需要政策鼓勵行業(yè)的發(fā)展，因此在短期內(nèi)還需繼續(xù)多檔稅率的稅法制度，但是長期來看，單一稅率不僅能夠保證財政收入，并且操作簡潔，能夠減少稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險，是增值稅發(fā)展的方向。

（2）增值稅抵扣鏈條的完整化。增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額，而目前增值稅抵扣鏈條的間斷主要在于免稅和簡易計稅的項目上；而對于小規(guī)模納稅人來說，要專門去稅務(wù)局開具增值稅專用發(fā)票也增加了其營業(yè)成本。在這個方面上，將免稅和簡易計稅產(chǎn)品運用一般稅率計征，而后再進(jìn)行稅收返還的方法不失為修補(bǔ)抵扣鏈的一個好方法。而對于小規(guī)模納稅人來說，可以規(guī)定一個登記起點，少于一定營業(yè)額不需繳納稅款，從而省去許多麻煩，以及解決稅務(wù)局對小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票所列事項評估的難題。