國有改制資產(chǎn)評估中的審計(jì)問題

歐陽征

【摘要】我國國有企業(yè)改革中的公司股份制改革的重要環(huán)節(jié)有兩個(gè)，一是財(cái)務(wù)審計(jì)、二是資產(chǎn)評估，其準(zhǔn)確性和公正性是最主要的內(nèi)容，它直接作用于國有資本保值增值，從而影響國企改革的最終成效?，F(xiàn)階段，在我國國有企業(yè)股份制改革過程中仍舊存在不少的和關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估質(zhì)量有關(guān)的問題。本文為了提高國企改革中財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的質(zhì)量問題，將從技術(shù)與管理兩個(gè)方面入手進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；股份制改造；財(cái)務(wù)審計(jì)；資產(chǎn)評估

一、引言

在我國國有企業(yè)股份制改革過程中，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，是要審查國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流；進(jìn)行資產(chǎn)評估，是要對這些企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和未來預(yù)期價(jià)值進(jìn)行評估，為國有資產(chǎn)后續(xù)的轉(zhuǎn)讓、交易工作提供先期的保障。由此可見，財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估是我國國有企業(yè)改革中的公司股份制改革的重要環(huán)節(jié)，其準(zhǔn)確、公正會將直接影響國有資產(chǎn)的保值增值。

然而，現(xiàn)階段我國的國有企業(yè)改革過程中，實(shí)際存在著許多國有資產(chǎn)流失的問題，其原因主要就是在國有企業(yè)公司制改制過程中存在著會計(jì)信息作假、獨(dú)立審計(jì)不成功、資產(chǎn)評估不嚴(yán)格等現(xiàn)象，這也嚴(yán)重制約了我國國有企業(yè)公司制改革的進(jìn)程。本文為了提高國企改革中財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的質(zhì)量問題，將從技術(shù)與管理兩個(gè)方面入手進(jìn)行深入探究。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評估的技術(shù)問題

雖然現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的技術(shù)方法已趨于成熟，但隨著各企業(yè)間經(jīng)濟(jì)交易與關(guān)聯(lián)程度的越加復(fù)雜，其審計(jì)和評估在實(shí)際操作過程中會面臨很多技術(shù)性難題。正是由于這些技術(shù)的難題加之法律法規(guī)上的空缺，使得我國國有企業(yè)在進(jìn)行公司制改革所必須的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估時(shí)會留有較為容易的可操作的空間。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)方法問題

目前來看，國有企業(yè)股份制改造的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)難題主要是因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、隱蔽性、難以驗(yàn)證性等特殊屬性所引發(fā)的，其主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面，一是關(guān)聯(lián)方交易與往來帳戶款項(xiàng)結(jié)算的審計(jì)，二是不良資產(chǎn)核銷與財(cái)務(wù)損失確認(rèn)的審計(jì)，三是無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的審計(jì)，四是土地資產(chǎn)價(jià)值的審計(jì)。

（二）資產(chǎn)評估技術(shù)方法中存在的問題

目前，我國有關(guān)資產(chǎn)評估的技術(shù)規(guī)范主要由在一些相關(guān)的行政法規(guī)所約束，例如：《國有資產(chǎn)評估管理辦法》等，而資產(chǎn)評估準(zhǔn)則仍處于初步建立時(shí)期，較于財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展相對落后，所以依舊有許多問題隱藏在我國國有企業(yè)公司制改造過程中的資產(chǎn)評估技術(shù)方面。比如說對企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)、整體價(jià)值價(jià)值評估、資產(chǎn)評估增值所涉及的稅收等方面都存在技術(shù)上的問題。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的管理問題

除了存在技術(shù)上的難題以為，在有關(guān)國有企業(yè)改制過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評估的管理環(huán)節(jié)上也存在著一些問題，該問題與有關(guān)技術(shù)方面存在的問題一樣至關(guān)重要。這些有關(guān)管理層面上的問題首先是對財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估認(rèn)識上的不足，其次是相關(guān)中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性以及監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制相對不完善等。

（一）對財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估認(rèn)識上的不足

長期以來，人們對財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的性質(zhì)和結(jié)果存在認(rèn)識上的誤區(qū)，首先，認(rèn)為資產(chǎn)評估值就等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值如果資產(chǎn)評估值低于資產(chǎn)賬面價(jià)值就是國有資產(chǎn)流失：其次，認(rèn)為資產(chǎn)的交易價(jià)格等同于資產(chǎn)評估值，如果產(chǎn)的交易價(jià)格低于資產(chǎn)評估值就是國有資產(chǎn)流失。這些認(rèn)識都是錯(cuò)誤的，需要及時(shí)的糾正。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題

由于受到我國長期的歷史、體制影響以及委托主體的不當(dāng)影響，我國的部分財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，從而影響了其公正性、服務(wù)能力、質(zhì)量，進(jìn)而導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

（三）監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制不健全

國有企業(yè)審計(jì)、評估過程中監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)制的相對不完善具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）外部市場機(jī)制不健全，缺乏市場約束。（2）法律制度的監(jiān)督調(diào)控力度不夠。（3）國有資產(chǎn)的出資人政府行政監(jiān)管乏力、履責(zé)不到位。（4）行業(yè)協(xié)會發(fā)展不完善，行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管不足。

四、政策與措施建議

（一）進(jìn)一步完善有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)方法

伴隨著改革開放四十年以來我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展我國的會計(jì)、審計(jì)制度也得到了不斷的進(jìn)步與發(fā)展。但是就上文所述的有關(guān)我國國有企業(yè)公司制改造過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)方面存在的問題我們還應(yīng)進(jìn)一步從以下幾個(gè)方面：規(guī)范關(guān)聯(lián)交易及其結(jié)果的披露與審計(jì)、規(guī)范不良資產(chǎn)核銷與財(cái)務(wù)損失確認(rèn)的程序與標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、通過土地資產(chǎn)評估，顯化土地資產(chǎn)價(jià)值等方面進(jìn)行不斷完善與加強(qiáng)。

（二）完善資產(chǎn)評估的技術(shù)方法

我國現(xiàn)階段還沒有對資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理進(jìn)行有針對性的統(tǒng)一規(guī)范，這使得我國國企改革中濫用評估結(jié)果、會計(jì)賬務(wù)混亂的情況越加嚴(yán)重。所以，我們應(yīng)當(dāng)從統(tǒng)一規(guī)范評估增值、評估減值兩個(gè)方面著手完善資評過程中技術(shù)方法方面的缺陷。

（三）加強(qiáng)國企改制財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估管理的政策與措施

針對上文在管理方面所存在的一些問題，我們應(yīng)該首先從財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的委托主體人手，變更委托主體，提高中介專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性處理。其次，合理的借鑒專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、資評結(jié)果，進(jìn)一步完善我們對其相關(guān)方面的理論水平。最后，進(jìn)一步協(xié)調(diào)各參與主體之間的利益關(guān)系，加強(qiáng)審計(jì)與資評的制度建設(shè)，并強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)所提供的專業(yè)服務(wù)的監(jiān)管力度。