淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

朱曉華

[摘要]相對(duì)民營企業(yè)，國有企業(yè)設(shè)計(jì)了更為完善的內(nèi)部控制制度，建立有風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估報(bào)告體系，還有內(nèi)部審計(jì)等，那么在國有企業(yè)中為什么還不斷發(fā)生貪污、舞弊、欺詐等內(nèi)部控制失效的嚴(yán)重問題，而相對(duì)完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系為什么會(huì)得不到有效執(zhí)行是本文所重點(diǎn)考慮的問題。本文從國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在的問題出發(fā)，尋找對(duì)策，擺脫國有企業(yè)內(nèi)部控制難以運(yùn)行的怪圈，使所制定的企業(yè)法人治理方面的規(guī)定能得到持續(xù)有效執(zhí)行。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的背景資料

本人十多年的國企經(jīng)歷感覺國有企業(yè)并不是一個(gè)純粹的經(jīng)濟(jì)組織，它承擔(dān)了政府發(fā)包的大量指令性工程，行使著部分行政和社會(huì)職責(zé)，如同一個(gè)基層的準(zhǔn)行政組織，并且國有企業(yè)的高層管理者和行政部門的領(lǐng)導(dǎo)同在一個(gè)“官場(chǎng)”相互流動(dòng)。為維持強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的干預(yù)，政府一直掌控著對(duì)國有企業(yè)高管的任命和委派，導(dǎo)致相當(dāng)比例的高管來自于行政渠道選拔。這部分具有行政經(jīng)歷的高管，由于過去的職業(yè)經(jīng)歷和存在著潛在的政治晉升通道，很可能更看重政治地位的提高，導(dǎo)致市場(chǎng)化的薪酬激勵(lì)手段在一定程度上可能失效。此外，在政府干預(yù)的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)表現(xiàn)出政府主管部門推動(dòng)的特征，公司高管特別是對(duì)政治敏感的具有行政經(jīng)歷的高管會(huì)表現(xiàn)出更大地“政治迎合”傾向，更有可能為了應(yīng)付主管部門的檢查，按照“統(tǒng)一模版”較好地制訂內(nèi)部控制相關(guān)制度，但實(shí)施效果卻不盡如人意，內(nèi)部控制變成了表面文章。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

一方面由于對(duì)國有企業(yè)高管層的考核體系存在重?cái)?shù)量和速度，輕質(zhì)量和效益等問題，企業(yè)的市場(chǎng)化運(yùn)作變成了指令性操作，導(dǎo)致通過市場(chǎng)化的薪酬激勵(lì)手段來提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的作用被弱化；另一方面國有企業(yè)的監(jiān)督體系大多偏重于對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)，較少對(duì)企業(yè)是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查；再加上有些國企從節(jié)約成本和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā)，未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離的內(nèi)控要求，又未采取補(bǔ)償性措施，如企業(yè)管理層沒有定期或不定期對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查，所以發(fā)生了諸如貪污、舞弊、欺詐等內(nèi)控失效的嚴(yán)重事件。從以上分析可以看出，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行不能完全寄希望于市場(chǎng)化的激勵(lì)手段，還應(yīng)依靠更加完善的和強(qiáng)有力的國有企業(yè)監(jiān)督體系。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題對(duì)策

完善的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是保證國企內(nèi)部控制功能發(fā)揮和促使國企內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)條件，也是國企能夠?qū)嵭袃?nèi)部控制的制度環(huán)境保障。國有企業(yè)內(nèi)部控制的主體是企業(yè)管理層，如果缺少合理的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的權(quán)力設(shè)置和企業(yè)權(quán)力制衡體系存在缺陷的話，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施就很難得到保障。本人認(rèn)為合理的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)需解決好三個(gè)方面的問題：一是如何配置和行使相關(guān)控制權(quán)；二是如何評(píng)價(jià)和監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理人員和員工；三是如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。

國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)按照《公司法》的規(guī)定由四個(gè)部分組成：①股東會(huì)或者股東大會(huì)；②董事會(huì)；③監(jiān)事會(huì)；④經(jīng)理。公司法人治理結(jié)構(gòu)的四個(gè)組成部分，都是依法設(shè)置的，它們的產(chǎn)生和組成，行使的職權(quán)，行事的規(guī)則等，在《公司法》中作了具體規(guī)定，所以說，國有企業(yè)可以依法配置和行使相關(guān)控制權(quán)。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)也稱監(jiān)察委員會(huì)，在股東（大）會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會(huì)并列設(shè)置，對(duì)董事會(huì)及其經(jīng)理層建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)主席及其成員是由股東（大）會(huì)選舉的監(jiān)事以及由企業(yè)職工民主選舉的監(jiān)事組成的，董事、高級(jí)管理人員不得兼任監(jiān)事。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不同于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨(dú)立性更強(qiáng)的再監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)召開的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議，如對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)有關(guān)的內(nèi)部控制的決策持有異議，或認(rèn)為董事會(huì)和經(jīng)理層成員存在舞弊等行為，還可以提議召開獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)會(huì)議。為了完成監(jiān)督職能，監(jiān)事會(huì)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且要進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督，因?yàn)槭侨轿坏谋O(jiān)督，所以就能很好的評(píng)價(jià)和監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理人員和員工；不僅要有事后監(jiān)督，而且要有事前和事中監(jiān)督（即計(jì)劃、決策時(shí)的監(jiān)督），因?yàn)槭侨^程的監(jiān)督，所以就能使所制定的企業(yè)法人治理方面的規(guī)定能得到持續(xù)有效執(zhí)行。

一般來講企業(yè)高管激勵(lì)主要包括貨幣薪酬和股權(quán)激勵(lì)兩部分。一方面按照有效契約理論，超出市場(chǎng)平均的薪酬是高管能力的體現(xiàn)；另一方面，適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)激勵(lì)能夠?qū)崿F(xiàn)管理層與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，激勵(lì)管理層按照股東利益最大化的原則控制企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營控制目標(biāo)的有效達(dá)成。而在國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，激勵(lì)機(jī)制還包括了政治上的晉升通道，對(duì)基于行政渠道選拔任命的高管就多了一個(gè)選擇，從而削弱了市場(chǎng)化的激勵(lì)手段在企業(yè)內(nèi)部控制有效性方面所起的作用。那么解決辦法就是減少政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)，實(shí)現(xiàn)高管任命的“去行政化”，讓行政的歸行政，市場(chǎng)的歸市場(chǎng)，按照市場(chǎng)化的方式選拔職業(yè)經(jīng)理人，既讓國有企業(yè)在發(fā)展過程中“少交了學(xué)費(fèi)”，也有利于發(fā)揮市場(chǎng)化激勵(lì)的作用，推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制過程持續(xù)改進(jìn)。

四、總結(jié)

所以在國有企業(yè)現(xiàn)有資源環(huán)境影響下，依法配置和行使相關(guān)控制權(quán)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能和實(shí)現(xiàn)高管任命的“去行政化”有利于實(shí)現(xiàn)合理的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，而國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在的問題解決好了，也就擺脫了國有企業(yè)內(nèi)部控制難以運(yùn)行的怪圈，就能使所制定的企業(yè)法人治理方面的規(guī)定得到持續(xù)有效執(zhí)行。