中小企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇研究

李文禹　呂昱彤

[摘要]存貨計(jì)價(jià)方法的選擇需要根據(jù)客觀性、謹(jǐn)慎性等原則的要求，結(jié)合不同存貨項(xiàng)目的特點(diǎn)，綜合多方面因素進(jìn)行考慮。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)偏好先進(jìn)先出法虛增利潤(rùn)的優(yōu)勢(shì)，部分企業(yè)忽略其他計(jì)價(jià)方法的使用。本文論述了存貨計(jì)價(jià)方法的具體計(jì)價(jià)方法與適用范圍、選擇原則以及考慮因素，對(duì)企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法具有重要的指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 存貨計(jì)價(jià) 存貨計(jì)價(jià)方法 選擇

一、前言

在現(xiàn)代企業(yè)中，隨著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨時(shí)刻處于流動(dòng)之中，即不斷耗用、銷售或重置。存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)通常是不一致的，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇顯得十分重要。

二、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法及其適用范圍

（一）存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，一般用于對(duì)外銷售或自用。通常存貨用于對(duì)外銷售的情況較多，所占比重很大。所以不同存貨計(jì)價(jià)方法引起的存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、當(dāng)期利潤(rùn)的影響主要通過(guò)銷售成本的不同反映出來(lái)。企業(yè)可以采用發(fā)出存貨成本的實(shí)際成本計(jì)價(jià)包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的適用范圍

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。能夠分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨也可以采用這種方法。適用范圍相對(duì)較小，僅在計(jì)算不能替代使用等存貨時(shí)使用。

先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為假定前提，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法時(shí)，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算的結(jié)果比較客觀，容易應(yīng)用，不存在人為的操縱報(bào)表數(shù)據(jù)的問(wèn)題。

移動(dòng)加權(quán)平均法只適用于存貨品種較少，前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。移動(dòng)加權(quán)平均雖然可以及時(shí)提供信息，但是核算工作量太大，不適合經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的企業(yè)。

三、中小企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇原則

為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)原則：

（一）以歷史成本為基礎(chǔ)

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下，我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)以歷史成本為基礎(chǔ)。

（二）客觀性原則

企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，對(duì)銷售成本和期末存貨的成本進(jìn)行如實(shí)地反映。

（三）謹(jǐn)慎性原則

此原則在使企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)盡可能避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

四、中小企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響因素

（一）存貨的特點(diǎn)和管理要求

對(duì)不能互相替換的存貨以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。但若企業(yè)存在大量可替換的存貨項(xiàng)目時(shí)，個(gè)別計(jì)價(jià)法將難以勝任，因此要選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者計(jì)劃成本法。一般存貨的實(shí)物管理是“先進(jìn)先出”，因此采用“先進(jìn)先出法”比較符合存貨的實(shí)際情況。

（二）企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和物價(jià)情況

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響存貨期末價(jià)值和銷售成本，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)、稅負(fù)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法可得到較高利潤(rùn)，但產(chǎn)生較多的稅負(fù)。如物價(jià)持續(xù)下跌，則恰好相反。而加權(quán)平均法和計(jì)劃成本法導(dǎo)致的影響是適中的。

（三）決策風(fēng)險(xiǎn)

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)是企業(yè)管理層做出決策的依據(jù)。有時(shí)由于計(jì)價(jià)方法不同造成的利潤(rùn)差別對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)算不了什么，但對(duì)投資者而言或許已達(dá)到了重要性水平，利潤(rùn)的高估或者低估直接影響他們的決策。

五、中小企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的優(yōu)化建議

選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要考慮上述幾個(gè)因素，每個(gè)要素都有最合適的一種方法，但采用任何一種方法難以兼顧各方面的要求，因此沒(méi)有最好的計(jì)價(jià)方法，只有較合理的方法。

“合理”的標(biāo)準(zhǔn)：合理利潤(rùn)應(yīng)能反映出企業(yè)的現(xiàn)狀和前景，而且符合管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的客觀評(píng)價(jià)；存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)以為取得高質(zhì)量利潤(rùn)為前提，反映出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和真實(shí)利潤(rùn)。由于存貨計(jì)價(jià)方法能影響利潤(rùn)，所以存貨計(jì)價(jià)方法的選擇就成了部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目的的一種方式。

具體而言：

（1）慎重選擇先進(jìn)先出法。我國(guó)中小型企業(yè)在進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇時(shí)不能一味追求利潤(rùn)，違背客觀性原則，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息失真。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這對(duì)于國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人都是不利的。

（2）提倡中小企業(yè)選擇加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是中小企業(yè)發(fā)出存貨成本、結(jié)存存貨成本比較折中的選擇。與先進(jìn)先出法相比，加權(quán)平均法更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，其發(fā)出存貨的成本與市價(jià)偏差較小，即使物價(jià)波動(dòng)較大，其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算的影響也比較穩(wěn)健。在物價(jià)不斷上漲的大環(huán)境下，與先進(jìn)先出法相比，此方法在企業(yè)所生產(chǎn)的商品價(jià)格進(jìn)一步降低的同時(shí)，還能適當(dāng)減輕企業(yè)稅負(fù)。

（3）中小企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)與創(chuàng)新。理論界出現(xiàn)一種新的存貨計(jì)價(jià)方法——最新計(jì)價(jià)法。最新計(jì)價(jià)法下，通過(guò)實(shí)際金額、數(shù)量對(duì)入庫(kù)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。雖然具備科學(xué)性、簡(jiǎn)便性與及時(shí)性的理論特點(diǎn)，但是在實(shí)踐中尚屬空白領(lǐng)域，需要慎重采用。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，存貨作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞，會(huì)直接影響企業(yè)對(duì)未來(lái)的評(píng)估和發(fā)展。因此，存貨管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分之一，其涵蓋了企業(yè)許多不同的環(huán)節(jié)，包括存貨的結(jié)存、存貨的計(jì)提等，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的研究，對(duì)于進(jìn)一步提升企業(yè)對(duì)存貨的管理意識(shí)，企業(yè)應(yīng)積極和合理的應(yīng)對(duì)辦法，將存貨的管理納入企業(yè)發(fā)展的方針政策，最終實(shí)現(xiàn)通過(guò)存貨的管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。