民營(yíng)企業(yè)成本管控問(wèn)題案例研究

郭碧宇

隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大發(fā)展，學(xué)習(xí)成本管理是刻不容緩的。我們應(yīng)該明白成本的降低不是依靠壓榨勞動(dòng)力和降低原料成本來(lái)獲取利潤(rùn)的，而是利用技術(shù)和知識(shí)來(lái)合理并科學(xué)的降低成本，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)利用成本管理起死回生的案例也有，1997年的金融危機(jī)使三星公司最高的負(fù)債達(dá)到180億美元，幾乎是公司凈資產(chǎn)的3倍，在危機(jī)時(shí)刻他們確定了方向，保證資金流不會(huì)斷裂的前提下又要保持有競(jìng)爭(zhēng)力。于是他們挑戰(zhàn)成本的極限，將節(jié)約成本落實(shí)到公司的每一個(gè)部門，每一個(gè)細(xì)節(jié)，如減少公司司機(jī)的數(shù)量，讓管理層自己開(kāi)車，會(huì)議室里不再提供飲料等，正是這極限的節(jié)約，最后使三星起死回生。

我國(guó)是世界上發(fā)展速度最快的國(guó)家，擁有積極活躍的市場(chǎng)和龐大的消費(fèi)群體，這給予了中小企業(yè)很大的發(fā)展空間，為了使中小企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，就必須降低成本，用最低的成本給予顧客最好的產(chǎn)品和體驗(yàn)。中小企業(yè)應(yīng)該引入先進(jìn)的成本控制理念和方法，尋求并創(chuàng)新一些成本降低的途徑，使之能夠更好地適應(yīng)國(guó)際大環(huán)境。

一、理論分析

1494年，世界上最早的復(fù)式薄記理論專著出現(xiàn)，是由數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利寫(xiě)的《數(shù)學(xué)大全》。于是在19世紀(jì)末，英國(guó)孕育形成了成本核算金方法，其主要以“分批法”“分步法”“永續(xù)盤(pán)存法”這三種方法支撐，這種方法使成本會(huì)計(jì)在成本控制上取得了具有歷史性意義的進(jìn)步。然而這種方法屬于從歷史的成本信息來(lái)管理，是在事后進(jìn)行的。隨著工業(yè)化的不斷發(fā)展，工廠的規(guī)模不斷的擴(kuò)大，人們不得不進(jìn)行一系列的流水線操作，分工變得明細(xì)化了，競(jìng)爭(zhēng)也在不斷的增加。被譽(yù)為“科學(xué)管理理論之父”的泰羅在劃時(shí)代的專著《科學(xué)管理學(xué)說(shuō)》中創(chuàng)立出了一套關(guān)于車間工作的管理原理，并在以后發(fā)展產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。1905～1908年間，美國(guó)會(huì)計(jì)師約翰懷特·莫爾在紐約大學(xué)商學(xué)院演講時(shí)第一次明確地提出了“標(biāo)準(zhǔn)成本”的概念。而哈林頓·愛(ài)默森在他的《效率與人工及操作之基礎(chǔ)》一文中提出差異的處理方式。這一階段標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析是主要的成本管理方式，統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本控制。1947年，美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯提出“價(jià)值工程”的概念，追求功能與成本的配比，使企業(yè)可以使用最低的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要功能實(shí)現(xiàn)的一種方法。在幾年后，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯又提出了“責(zé)任成本”這一概念。

國(guó)內(nèi)的成本管理研究并不是十分的成熟，都是靠慢慢發(fā)展研究，并借鑒一些國(guó)外的理論來(lái)分析的。在學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)階段，隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)部分學(xué)者將西方國(guó)家的一些實(shí)踐有效的成本控制方法引入國(guó)內(nèi)，例如余緒纓在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》中系統(tǒng)地介紹了ABC/ABM的基本理論。從這之后，國(guó)內(nèi)學(xué)者就開(kāi)始整體對(duì)作業(yè)成本管理進(jìn)行實(shí)踐。夏寬云在其所著的《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)中采取?？颇Ｊ綄?duì)戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因作了詳細(xì)闡述。其認(rèn)為成本管理不是一種短期的行為，而是要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略來(lái)考慮、設(shè)想和制度相關(guān)的策略和方法。秦文祥深入地研究了全球化背景下民營(yíng)企業(yè)成本管理問(wèn)題。他認(rèn)為為了增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)該將收入和成本的比例降低；其次，應(yīng)該將成本管理落實(shí)到具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中；最后，應(yīng)該要考慮以人為本，創(chuàng)建企業(yè)文化，培養(yǎng)人才，創(chuàng)新開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品等問(wèn)題，利用科學(xué)決策處理好眼前與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的辨證關(guān)系。王小文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確成本責(zé)任制，加強(qiáng)員工的責(zé)任心，讓員工能夠自覺(jué)自發(fā)地進(jìn)行成本控制。

二、成本管控對(duì)民營(yíng)企業(yè)的影響分析

第一，良好的成本管控能增強(qiáng)企業(yè)的外部環(huán)境協(xié)調(diào)能力，充分把握市場(chǎng)給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)，并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的運(yùn)用。當(dāng)企業(yè)的成本大大降低時(shí)，企業(yè)就能有更多的利潤(rùn)空間，與此同時(shí)，企業(yè)可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、建設(shè)新市場(chǎng)，從而提高自己在市場(chǎng)中的地位。想要提高市場(chǎng)占有率意味著企業(yè)必須了解市場(chǎng)資訊，分析市場(chǎng)需求，更高端的企業(yè)甚至可以利用企業(yè)的產(chǎn)品來(lái)引導(dǎo)消費(fèi)者的需求。這樣，民營(yíng)企業(yè)缺乏市場(chǎng)觀念，不具備市場(chǎng)需求的嗅覺(jué)的問(wèn)題自然就迎刃而解了。了解市場(chǎng)資訊是一個(gè)企業(yè)賴以生存的基本，成本管控則為企業(yè)的生存之基提供養(yǎng)分，使得企業(yè)有相應(yīng)的資金和能力去學(xué)習(xí)當(dāng)前市場(chǎng)的需求，分析市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，根據(jù)市場(chǎng)的改變?cè)賮?lái)改善產(chǎn)品、更換產(chǎn)品、升級(jí)產(chǎn)品。

第二，成本管控優(yōu)良的民營(yíng)企業(yè)，相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)具有一定的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，也就能在行業(yè)中處于成本領(lǐng)先地位，那么企業(yè)就能獲得多于行業(yè)平均水準(zhǔn)的利益。成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)可以為企業(yè)的其他活動(dòng)提供支持，比如企業(yè)可以擴(kuò)大生產(chǎn)制造和售后服務(wù)的規(guī)模，以此適應(yīng)更大的市場(chǎng)需求；開(kāi)發(fā)專利技術(shù)，加大對(duì)科研的投資，現(xiàn)在的消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的要求已經(jīng)從數(shù)量要求轉(zhuǎn)化為了質(zhì)量要求，想要提升產(chǎn)品質(zhì)量，科研的進(jìn)步是必不可少的，另一方面，加大科研投入也可以為企業(yè)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本所服務(wù)，是企業(yè)發(fā)展路上的必經(jīng)階段；在產(chǎn)品定價(jià)上更加具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，低廉的成本意味著企業(yè)的利潤(rùn)空間更大，相對(duì)于其他企業(yè)可以有更好的價(jià)格策略，在市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)也能處于優(yōu)勢(shì)地位，最大程度地占有市場(chǎng)份額。

三、案例分析

（一）企業(yè)簡(jiǎn)介

廣汽本田以其出色的產(chǎn)品、以顧客為中心的企業(yè)文化在市場(chǎng)中占有一席之地。廣汽本田在整個(gè)汽車行業(yè)中成為翹楚，其所采取的成本管控方式成為了非常重要的一個(gè)方面。廣汽本田在對(duì)成本目標(biāo)的設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)計(jì)控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中的控制都有自己的獨(dú)到之處，使其產(chǎn)品價(jià)格實(shí)惠、質(zhì)量上乘的口碑在市場(chǎng)中流傳開(kāi)來(lái)，成為廣汽本田的成功因素之一。

（二）廣汽本田成本管控的SWOT分析

1、廣汽本田所具有的優(yōu)勢(shì)。第一，廣汽本田是一家中日合資企業(yè)，在市場(chǎng)方面，企業(yè)不僅可以洞察國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，也可以更加便利地與國(guó)際市場(chǎng)接軌，了解國(guó)際市場(chǎng)的咨詢；第二，“以人為本”的企業(yè)文化增強(qiáng)了員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，這種歸屬感能大大增強(qiáng)全體員工對(duì)參與企業(yè)成本管控的意識(shí)，企業(yè)的成本管控水平也會(huì)因?yàn)閱T工的出謀劃策、積極參與得到大幅度的提高；第三，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中，充分發(fā)揮供應(yīng)鏈成本管控的優(yōu)勢(shì)，從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行成本管控。

2、廣汽本田所具有的劣勢(shì)。當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，企業(yè)的利潤(rùn)也在競(jìng)爭(zhēng)中不斷壓低，這當(dāng)然也包括廣汽本田在內(nèi)。廣汽本田的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一向以顧客為中心，致力于生產(chǎn)高質(zhì)量、價(jià)格實(shí)惠的產(chǎn)品，所以其產(chǎn)品的成本目標(biāo)，會(huì)根據(jù)市場(chǎng)中顧客對(duì)于未來(lái)定價(jià)的接受程度作為參考因素。由于整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)都在壓低，顧客能接受的價(jià)格自然也就會(huì)偏低，這對(duì)于廣汽本田來(lái)說(shuō)，對(duì)成本管控的要求也就更加高了。整個(gè)市場(chǎng)所施加于廣汽本田在成本管控上的壓力是非常大的，低利潤(rùn)也成為了廣汽本田的劣勢(shì)之一。

3、廣汽本田所抓住的機(jī)遇。環(huán)境問(wèn)題在當(dāng)前的社會(huì)中，無(wú)論是處于政府的立場(chǎng)，還是處于消費(fèi)者的立場(chǎng)，兩者對(duì)其的重視程度都越來(lái)越高。而廣汽本田將環(huán)境控制作為企業(yè)的方針之一，得到了政府和消費(fèi)者的認(rèn)可，這不僅為企業(yè)贏得了良好的聲譽(yù)，也更加有利于企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)、促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，國(guó)際分工在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中也更加深入企業(yè)之心。廣汽本田充分接受了這種新發(fā)展，將其利用到了供應(yīng)鏈的成本管控當(dāng)中，從企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、企業(yè)外部的供應(yīng)環(huán)節(jié)、經(jīng)銷環(huán)節(jié)兩個(gè)方向進(jìn)行多方位的成本管控。

4、廣汽本田所面臨的威脅。經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展，給整個(gè)行業(yè)帶來(lái)了更多的競(jìng)爭(zhēng)者，越來(lái)越多的汽車品牌開(kāi)始出現(xiàn)，這也就意味著行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈。更多的競(jìng)爭(zhēng)者，意味著在市場(chǎng)份額不變的情況下，企業(yè)能分到的那一部分會(huì)更少，會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者的流出。其次，科學(xué)技術(shù)水平的進(jìn)步，一方面可以為企業(yè)生產(chǎn)提供便利，另一方面也會(huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)觀念，消費(fèi)者越來(lái)越注重科技在產(chǎn)品當(dāng)中的體現(xiàn)，這就要求企業(yè)增加對(duì)科研的投入，企業(yè)在科研方面的成本會(huì)大大增加。

（三）廣汽本田如何通過(guò)成本管控提升企業(yè)價(jià)值

1、成本管控參考市場(chǎng)需求。顯而易見(jiàn)，企業(yè)的產(chǎn)品需要銷售出去才能產(chǎn)生利潤(rùn)，無(wú)論成本高低，銷售都是產(chǎn)品的最終歸宿。那么，企業(yè)的成本管控必須與市場(chǎng)掛鉤，否則一切都是白用功。廣汽本田的成本管控首先考慮了消費(fèi)者對(duì)于價(jià)格的接受程度，與其他企業(yè)從產(chǎn)品成本到市場(chǎng)定價(jià)不同，廣汽本田從市場(chǎng)定價(jià)倒推回產(chǎn)品成本，以這個(gè)倒推成本為生產(chǎn)目標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的制造。這種方法不僅為企業(yè)贏得了市場(chǎng)，同時(shí)，也幫助企業(yè)制定了成本控制的目標(biāo)水平。

2、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的成本控制產(chǎn)生巨大效益。前文當(dāng)中也有提到，產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的浪費(fèi)是巨大的浪費(fèi)，因?yàn)楫?dāng)產(chǎn)品成型以后再進(jìn)行更改的話，所花費(fèi)的人力物力財(cái)力都會(huì)以幾倍的數(shù)量增長(zhǎng)，因此，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本控制非常有必要。廣汽本田在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的時(shí)候，就為已經(jīng)設(shè)置了成本目標(biāo)，設(shè)計(jì)師以該目標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，并進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化，從而使得產(chǎn)品真正投入生產(chǎn)的時(shí)候能省去非常多的不必要的成本。

3、把生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為內(nèi)部根本控制的重心。制造企業(yè)的根本在于產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制是最為關(guān)鍵的。企業(yè)獲取產(chǎn)品的最優(yōu)成本結(jié)構(gòu)后，通過(guò)技術(shù)變更、技術(shù)創(chuàng)新來(lái)更新生產(chǎn)工藝，實(shí)現(xiàn)成本的配比。廣汽本田致力于成本的降低而非成本的節(jié)約，這在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的體現(xiàn)尤為突出。企業(yè)通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)線，對(duì)多于的或者不合理的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行刪減或改善，從而優(yōu)化生產(chǎn)線，降低了生產(chǎn)成本。同時(shí)，廣汽本田將供應(yīng)鏈成本管控融入到了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制當(dāng)中，制造的環(huán)境中在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制，例如制定成本目標(biāo)、進(jìn)行成本比較等；另一方面，又對(duì)外部的供應(yīng)商、經(jīng)銷商實(shí)施控制，采取比價(jià)比質(zhì)等措施，從企業(yè)的外部邊境對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行更為寬闊的管理。從廣汽本田對(duì)于市場(chǎng)嗅覺(jué)可以看出，企業(yè)屬于以顧客為中心的制造業(yè)企業(yè)，恰好可以適用作業(yè)成本法，廣汽本田也就是采用了這種方法。企業(yè)需要盡力完成沒(méi)有缺陷、減少庫(kù)存的任務(wù)?！傲闳毕荨币馕吨髽I(yè)可以更好地掌握市場(chǎng)，為企業(yè)贏得良好的聲譽(yù)，同時(shí)，也節(jié)約了因?yàn)楫a(chǎn)品不合格帶來(lái)的維修、賠償?shù)葐?wèn)題的成本；“零庫(kù)存”則盡量避免了企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)成本。

4、全員參與式的管理方式大大提高了成本管理水平。廣汽本田充分發(fā)揮了全體員工的主觀能動(dòng)性，激發(fā)了員工在成本管控方面的積極性。并且企業(yè)的交流通道非常暢通，所有人員都能及時(shí)地進(jìn)行信息的傳遞與溝通，非常有利于企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。同時(shí)，管理層會(huì)第一線地參與成本改善，與生產(chǎn)人員進(jìn)行面對(duì)面交流，取得第一手資料，一起協(xié)調(diào)產(chǎn)品成本的改善。廣汽本田開(kāi)通的意見(jiàn)通道，也更加便利于員工參與企業(yè)成本管理，員工在參與成本管理的同時(shí)，也會(huì)更加具有主人公的自覺(jué)，在改善企業(yè)成本管理的同時(shí)，也豐富了企業(yè)的人本文化，提高員工的積極性。

四、建議

民營(yíng)企業(yè)想要在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下求生存、求發(fā)展，其成本管控的根基必須要正。企業(yè)為了在市場(chǎng)中存活進(jìn)步、贏得更多的發(fā)展空間，成本管控必不可少。民營(yíng)企業(yè)必須結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特色，選擇符合自身的成本管控方式，提升企業(yè)的利潤(rùn)空間，這樣一來(lái)，企業(yè)的生存能力才會(huì)大大加強(qiáng)，也能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，取得有利地位，更加順利地迎接挑戰(zhàn)。企業(yè)可以從業(yè)前控制、生存環(huán)境控制、外部控制多個(gè)角度進(jìn)行成本管控，每個(gè)環(huán)節(jié)都具有一定的特殊性，都能對(duì)企業(yè)的成本降低發(fā)揮積極作用。最主要的是，企業(yè)的選擇是否正確，只有正確的選擇、制作正確的成本戰(zhàn)略、采用正確的成本管控手段，才能對(duì)企業(yè)的成本降低發(fā)揮最大限度的作用。成功的成本管控，不僅會(huì)幫助企業(yè)降低生產(chǎn)的成本，也會(huì)幫助企業(yè)提高全局的經(jīng)營(yíng)管理水平、豐富企業(yè)文化，為企業(yè)在市場(chǎng)中贏得良好的聲譽(yù)與市場(chǎng)地位，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、全局的目標(biāo)。本文的主要建議也正在于此，民營(yíng)企業(yè)在戰(zhàn)略采取之前，首先要認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身的特色是什么、企業(yè)重視的是什么、什么環(huán)節(jié)是企業(yè)成本控制的重點(diǎn)，在這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能適時(shí)適當(dāng)?shù)刈龀稣_的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（杭州瑞德設(shè)計(jì)股份有限公司，浙江杭州 310052）

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