中美國民間審計準(zhǔn)則的比較與借鑒

江 嶺 李嬌琰

引言

審計準(zhǔn)則作為審計人員進行審計工作所需遵守的規(guī)章制度，其確保審計的基本工作正常穩(wěn)定高效的進行?，F(xiàn)如今，世界各國之間的經(jīng)濟活動愈加緊密，在審計準(zhǔn)則上采用國際化標(biāo)準(zhǔn)變得不可避免。這也意味著我國應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒他國審計準(zhǔn)則制定中的先進經(jīng)驗，進而推動我國審計的發(fā)展，逐漸做到與國際審計準(zhǔn)則接軌。美國的民間審計發(fā)展較早，美國注冊會計師頒布的《一般公認審計準(zhǔn)則》對國際審計準(zhǔn)則的建立產(chǎn)生了巨大影響。同時，因為我國和美國在各個方面所處的環(huán)境均有所不同，所以在審計準(zhǔn)則的制定等方面存在一定差異。因此，美國的民間審計在審計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展方面有很多值得我國學(xué)習(xí)和借鑒的地方。

一、中美民間審計準(zhǔn)則的比較

二、中美民間審計差異原因分析

因素 美國 中國 比較經(jīng)濟因素(1)美國屬于資本主義市場經(jīng)濟，國有化程度低，企業(yè)競爭強烈，所以美國企業(yè)證券籌資的比重較大，審計業(yè)務(wù)一般由證券交易委員會和注冊會計師委員會共同進行監(jiān)督管理以及規(guī)范。(2)美國經(jīng)濟較為發(fā)達，跨國公司較多，對外貿(mào)易業(yè)務(wù)量大。因此，美國在外幣業(yè)務(wù)核算以及合并報表等方面的審計比起中國要出現(xiàn)的更早一些，而這些業(yè)務(wù)在一定程度上加快了美國民間審計準(zhǔn)則的發(fā)展。(1)中國屬于社會主義市場經(jīng)濟，公有化程度高，企業(yè)借款籌資比重較大，政府在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)方面起引導(dǎo)作用，所以中國的審計制度在一定程度上包含了較多的政府意志。(2)中國審計是在改革開放，尤其是在加入世界貿(mào)易組織之后，隨著對外貿(mào)易的增大以及經(jīng)濟的發(fā)展從而有了迅速的成長，注冊會計師所面臨的不再是單純的國內(nèi)業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險，還要面對來自國際業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險。（1）美國制定民間審計準(zhǔn)則時首先要考慮到如何滿足個人投資者的需求，其次是債權(quán)人。中國制定民間審計準(zhǔn)則時需要更多的考慮國家以及公眾的利益，其次才是投資者的需求。（2）美國經(jīng)濟較為發(fā)達，特別是對外貿(mào)易方面，這對民間審計準(zhǔn)則要求較高，經(jīng)濟發(fā)展水平推動了審計準(zhǔn)則的制定。法律因素美國是最先提出審計準(zhǔn)則并開始付諸實施的國家。美國在1896年通過第一個會計師法，在1933年通過《證券法》，在1934年通過了《證券交易法》。美國在法律上承認注冊會計師，并且通過法律的形式對企業(yè)進行強制審計，使民間審計的地位在一定程度上得到了保證。中國會計師相關(guān)的法律開始得比較晚。1930年通過《會計師條例》，首次從法律上承認會計師的法律地位，1984年《關(guān)于成立會計咨詢機構(gòu)的通知》確切地指出注冊會計師應(yīng)辦理的業(yè)務(wù)。美國與會計相關(guān)的法律出臺較早，且大眾法律意識較強，公眾支持美國注冊會計師協(xié)會的工作，而美國注冊會計師也會自覺遵守法律制度，審計工作質(zhì)量相對較高。中國相關(guān)法律出臺較晚，目前對于注冊會計師方面的法律法規(guī)意識較為淡薄，公眾對注冊會計師協(xié)會工作的支持度不高，從而導(dǎo)致民間審計工作效率較低，風(fēng)險較大。文化因素美國的思想更加自由，沒有緊密的社會結(jié)構(gòu)，社會大眾對各個要素的差異較為寬容。因此，美國民間審計在管理方面更多的依靠行業(yè)自律，政府僅提供專業(yè)指導(dǎo)，不會對行業(yè)提供過多的干涉和支持。美國在準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行過程中更側(cè)重于靈活運用。中國思想較為傳統(tǒng)，傾向于緊密的群體關(guān)系，大眾普遍遵循社會所表現(xiàn)出的一般規(guī)律。因此，民間審計在管理方面更多地依賴法律。其準(zhǔn)則的制定和實施更多地依賴政府或法律的強制力，同時相對靈活性而言更加注重規(guī)范性和統(tǒng)一性。美國的注冊會計師協(xié)會獨立性更強，也具有一定的規(guī)模，面對問題能夠依靠行業(yè)自身進行管理并予以解決。中國會計職業(yè)的規(guī)模相對較小，也缺乏一定的獨立性，在管理方面更依賴政府及法律的強制力。

圖一 美國民間審計準(zhǔn)則體系

圖二 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

三、美國民間審計準(zhǔn)則對我國的啟示

（一）制定更有創(chuàng)新性及前瞻性的審計準(zhǔn)則

美國民間審計準(zhǔn)則的制定具有一定的創(chuàng)新性及前瞻性，能夠在問題發(fā)生之前制定出具有指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則并進行解釋說明。中國審計市場日漸成熟，事件推動審計準(zhǔn)則改革或跟隨國際趨勢已無法滿足現(xiàn)有市場的需要。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和修改應(yīng)該更具有創(chuàng)新意識和指導(dǎo)作用，才能夠有效避免問題出現(xiàn)到準(zhǔn)則生效期間的空白期，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

（二）健全法律制度，加強普法教育

對比中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)美國民間審計準(zhǔn)則針對風(fēng)險的內(nèi)容比較少。這是因為美國較早在法律層面承認注冊會計師，公眾對注冊會計師的工作支持度較高，審計工作的質(zhì)量也較高。我國的審計準(zhǔn)則與美國相比之所以更詳細具體，原因可能是從業(yè)人員的整體素質(zhì)相對較低，面對問題及風(fēng)險的分析和解決能力還不夠強。

對此，我國應(yīng)該健全審計準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，加強對公眾的普法教育，使注冊會計師的工作得到社會公眾的支持，為民間審計打造出更加有助于工作的環(huán)境，在一定程度上降低風(fēng)險程度。另一方面，要加強對注冊會計師的普法教育，這樣能夠從根本上減少舞弊、披露和報告重大的欺詐事件的發(fā)生。

（三）增強我國注冊會計師協(xié)會的獨立性

美國注冊會計師協(xié)會能夠獨立制定審計準(zhǔn)則，具有很強的獨立性，同時形成了較大的規(guī)模。而中國的注冊會計師協(xié)會依法接受政府的監(jiān)管，對行業(yè)的管理還遠遠不夠。作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，也沒有將其基本職能充分發(fā)揮。我國應(yīng)該減少政府對會計師事務(wù)所的干涉，逐漸將權(quán)利轉(zhuǎn)交給注冊會計師協(xié)會，將政府監(jiān)察和行業(yè)自律相結(jié)合，使我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管方面的職能得到更大程度地發(fā)揮。

四、總結(jié)

根據(jù)對兩國準(zhǔn)則的比較可以發(fā)現(xiàn)，美國民間審計準(zhǔn)則體系中準(zhǔn)則的部分較為簡單，但是針對審計準(zhǔn)則發(fā)布了詳細的審計說明，審計指南和審計解釋；而中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則針對審計工作的每個部分都制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。美國民間審計準(zhǔn)則更具有前瞻性，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則約束力和權(quán)威性的范圍更廣泛。

通過對兩者的比較以及對彼此之間差異的分析，我們應(yīng)該學(xué)習(xí)美國在制定準(zhǔn)則等方面的長處，通過制定更有創(chuàng)新性及前瞻性的審計準(zhǔn)則、健全法律制度、加強普法教育等措施來完善我國的準(zhǔn)則，使中國的民間審計更好地同國際接軌，從而更好地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（中原工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院，河南 鄭州 450000）

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