關(guān)于我國征收汽油消費(fèi)稅稅負(fù)歸宿的實(shí)證研究

黃思媛　賀金曉

[摘要]消費(fèi)稅作為我國引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要稅種，在合理配置資源、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮了重要作用，也是我國政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具之一。本文在完全競爭市場的市場均衡理論下構(gòu)建征收汽油消費(fèi)稅的理論框架，同時(shí)基于2005年-2012年中國30個(gè)省際面板數(shù)據(jù)，來實(shí)證探究我國征收汽油消費(fèi)稅的稅負(fù)歸宿，為我國現(xiàn)行汽油消費(fèi)稅制度提出政策上的指導(dǎo)建議。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅 稅負(fù)歸宿 實(shí)證研究

一、理論基礎(chǔ)

我國消費(fèi)稅有如下兩大特征——消費(fèi)稅是從量稅，是在銷售環(huán)節(jié)前即生產(chǎn)加工過程中繳納；它的價(jià)格是包含總稅額之后的價(jià)格。一方面，在征收從量消費(fèi)稅時(shí)，其稅負(fù)歸宿狀況，與法定負(fù)稅人是生產(chǎn)者還是消費(fèi)者無關(guān)；所有的消費(fèi)稅稅額并不是由法定負(fù)稅人單獨(dú)承擔(dān)，稅負(fù)通過轉(zhuǎn)嫁的機(jī)制轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者與供給者身上，但具體的承擔(dān)比例依據(jù)供求彈性的大小而定。另一方面，假定課稅消費(fèi)品市場是完全競爭市場，需求價(jià)格彈性為Ed，供給彈性為Es（均為絕對值表示）。當(dāng)Ed>Es時(shí)，消費(fèi)稅稅額大部分由生產(chǎn)者來承擔(dān)；當(dāng)Ed

二、全國各省份汽油市場供求的影響因素分析

（一）汽油市場供求的基本模型

假定我國的汽油供求市場中價(jià)格對供給量和需求量的影響可以表示為對數(shù)形式，即供求彈性的形式（假定供求彈性在整個(gè)研究范圍內(nèi)保持不變），則：

（二）方法檢驗(yàn)及聯(lián)立方程組的識別問題

BP檢驗(yàn)結(jié)果證實(shí)需求方程和供給方程的BP檢驗(yàn)（prob>chi2=0.0000）都顯著不為0，即拒絕零假設(shè)，隨機(jī)效應(yīng)模型比混合OLS模型更好。HAUSMAN檢驗(yàn)結(jié)果在很顯著的水平上拒絕原假設(shè)，也就是說，本文最終采用的是固定效應(yīng)模型。

目前，我們可以運(yùn)用單方程估計(jì)和方程組估計(jì)的方法來分析面板聯(lián)立方程組問題。雖然方程組估計(jì)方法更加全面地利用了模型中所有方程的信息，但是如果模型本身建立之初就有問題，這種設(shè)定偏誤就會(huì)傳導(dǎo)到所有方程的回歸當(dāng)中，從而使誤差加大，而單方程估計(jì)就能夠避免這種問題的發(fā)生。同時(shí)考慮到實(shí)際聯(lián)立方程組大多是過度識別的，恰巧的情況實(shí)際上是很少發(fā)生的，所以本文最終采用了2SLS的估計(jì)結(jié)果。

三、實(shí)證分析

需求方程回歸結(jié)果表明，民用汽車保有量這個(gè)解釋變量的顯著性水平超過了95%，城鎮(zhèn)人均總收入的顯著性水平超過了99%，汽油銷售價(jià)格、GDP增長率、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）、總?cè)丝谠诮y(tǒng)計(jì)上不顯著。其中，汽油銷售價(jià)格上漲1個(gè)百分點(diǎn)，汽油當(dāng)期需求量將會(huì)下降0.85個(gè)百分點(diǎn)。供給方程回歸結(jié)果表明，所有的解釋變量的顯著性均超過了99%。其中，汽油銷售價(jià)格上漲1個(gè)百分點(diǎn)，汽油當(dāng)期供給量將會(huì)上漲1.73個(gè)百分點(diǎn)。以上所有回歸結(jié)果很好地符合現(xiàn)實(shí)中關(guān)于需求與供給的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理假設(shè)。

結(jié)合理論模型，消費(fèi)者承擔(dān)的消費(fèi)稅份額為67.05%，生產(chǎn)者承擔(dān)的消費(fèi)稅份額為32.95%，我國汽油消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)大部分落在消費(fèi)者身上。

四、政策建議

由消費(fèi)稅的稅負(fù)歸宿的一系列分析可以得出：我國征收汽油消費(fèi)稅具有明顯的資源配置和收入分配功能。根據(jù)我國現(xiàn)行汽油消費(fèi)稅制度存在的一些不足之處，本文提出以下幾點(diǎn)思考。

（1）我國征收的汽油消費(fèi)稅在控制汽油消費(fèi)、節(jié)能減排方面成效并不顯著。盡管提高了汽油消費(fèi)稅的單位稅額，各省汽油消費(fèi)量卻不減反增。積極尋求控制汽油消費(fèi)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的措施，成為汽油消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)的突破口。

（2）現(xiàn)行汽油消費(fèi)稅制度存在資本配置與收入分配功能的缺失。生產(chǎn)商作為汽油消費(fèi)稅的法定負(fù)稅人，一方面制造了消費(fèi)稅稅額全部由生產(chǎn)商承擔(dān)的假象，意圖通過銷售環(huán)節(jié)抬高價(jià)格來掩蓋消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁過程，另一方面也使消費(fèi)者模糊了自身的稅收負(fù)擔(dān)情況，違背了稅收制度的“公平”、“公正”與“公開”的原則。

（3）現(xiàn)行汽油消費(fèi)稅制度缺乏對我國汽油市場實(shí)際狀況的考慮。我國汽油產(chǎn)業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)且由少數(shù)幾個(gè)國企壟斷著。深入了解汽油行業(yè)的市場類型、生產(chǎn)模式、技術(shù)水平以及供求彈性，從而為汽油行業(yè)相關(guān)政策的實(shí)施提供一個(gè)良好的稅收環(huán)境，這成為評判汽油消費(fèi)稅改革成敗與否的關(guān)鍵所在。

（4）我國現(xiàn)行汽油消費(fèi)稅稅率單一，缺乏一定的靈活性，效率略低下。因時(shí)、因地地根據(jù)不同情況靈活調(diào)整汽油消費(fèi)稅稅率，將汽油消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁及歸宿機(jī)制引入到消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)的過程中，才能有效地符合客觀現(xiàn)實(shí)對“彈性”的要求。