房地產(chǎn)行業(yè)在“營(yíng)改增”前期出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策

魏靜?李薇?陳敏?裴瀟

[摘 要]進(jìn)入二十一世紀(jì)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。為了減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)實(shí)施了“營(yíng)改增”的重大舉措。房地產(chǎn)行業(yè)是“營(yíng)改增”收官之作的一個(gè)重要組成部分，但是由于其存在著很大的復(fù)雜性，因此在“營(yíng)改增”的初期會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，使得其減輕稅負(fù)的效果并沒(méi)有預(yù)期中那么明顯。

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)；營(yíng)改增；前期問(wèn)題；對(duì)策

自從國(guó)務(wù)院在2011年批準(zhǔn)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，“營(yíng)改增”在我國(guó)拉開(kāi)了歷史性的帷幕?！盃I(yíng)改增”不僅可以完善稅收制度，將以往造成“增值稅鏈條”斷裂的環(huán)節(jié)完全納入增值稅征收范圍，形成完整的征收鏈，還可以減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力，最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)一直對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用，由于房地產(chǎn)本身存在著很大的復(fù)雜性，因此將房地產(chǎn)行業(yè)作為“營(yíng)改增”的收官之作是我國(guó)“營(yíng)改增”戰(zhàn)略性的一步，但是在“營(yíng)改增”初期也存在著很多問(wèn)題，這是值得我們關(guān)注并且需要我們?nèi)ソ鉀Q的。

一、必要性分析

1.促使稅收制度進(jìn)一步完善

以往增值稅在具體應(yīng)用過(guò)程中，由于各行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅種不同，所受的限制因素較多，致使增值鏈條出現(xiàn)斷裂；“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入由以前的含稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖?，各行業(yè)收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)趨于一致，使各行業(yè)數(shù)據(jù)更具有可比性；另外“營(yíng)改增”實(shí)施后流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)兩大稅種合并成一個(gè)稅種，更利于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的稅收管理，因此，“營(yíng)改增”的實(shí)施令稅收制度得到進(jìn)一步完善。

2.增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)行為規(guī)范化

“營(yíng)改增”實(shí)施后，各環(huán)節(jié)的企業(yè)為避免自己沒(méi)有抵扣稅額造成的多交稅現(xiàn)象，在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，就需要對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理，購(gòu)入取得正規(guī)增值稅票據(jù)，以便財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范性處理，有效避免無(wú)合同和不開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行交易的行為；另外，為提高自身經(jīng)濟(jì)效益，銷(xiāo)售也能真正杜絕發(fā)票虛開(kāi)的現(xiàn)象；從進(jìn)貨到生產(chǎn)到銷(xiāo)售，都會(huì)盡力做到規(guī)范管理，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范化，創(chuàng)建更加公平的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

3.減輕社會(huì)稅負(fù)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展

“營(yíng)改增”實(shí)施后，所有企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只就增值部分征收增值稅，取消以前流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅的營(yíng)業(yè)稅，使上下游企業(yè)之間及企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系更加緊密，從而進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部及產(chǎn)業(yè)之間的分工合作，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)達(dá)到降低社會(huì)整體稅負(fù)的目的，從而提高社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長(zhǎng)，最終直接促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要且深遠(yuǎn)的意義。

二、房地產(chǎn)行業(yè)在“營(yíng)改增”初期出現(xiàn)的問(wèn)題

1.房地產(chǎn)企業(yè)上游企業(yè)增值稅發(fā)票管理問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)其營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是由銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此“營(yíng)改增”加大了房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理難度。同時(shí)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在增值稅中適用11%的稅率也比營(yíng)業(yè)稅中5%的稅率高了很多。因此可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)減稅起著至關(guān)重要的作用。要想發(fā)揮增值稅的最大作用，那么就得保障房地產(chǎn)企業(yè)上游企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度順利運(yùn)行。但是目前鋼鐵、建材、銀行、工程承包等產(chǎn)業(yè)存在著小散戶(hù)、發(fā)票管理制度不健全等問(wèn)題，這使得增值稅發(fā)票的取得非常困難，而且可抵扣額度也很小。最終造成適得其反的效果，不僅沒(méi)有減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，還會(huì)增加其成本。

2.財(cái)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的增值稅財(cái)務(wù)知識(shí)

“營(yíng)改增”必然會(huì)使會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。在“營(yíng)改增”初期采用“部分地區(qū)進(jìn)行先試點(diǎn)后推廣”的做法，這就為一些跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在核算的調(diào)整和銜接上帶來(lái)困難?！盃I(yíng)改增”對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”要求混業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)分核算各類(lèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無(wú)法區(qū)分核算各類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)，則要求按稅率較高的稅種來(lái)進(jìn)行繳納。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有理解并落實(shí)“營(yíng)改增”相關(guān)要求，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間不匹配

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)本身而言，其多采用預(yù)售模式進(jìn)行，使得銷(xiāo)售項(xiàng)目周期長(zhǎng)，且成本與收入周期背離，因此房地產(chǎn)企業(yè)在一開(kāi)始便產(chǎn)生了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而此時(shí)并沒(méi)有獲得相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果初期不能取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么會(huì)對(duì)其企業(yè)資金流動(dòng)性造成很大的影響，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)的債務(wù)償付能力。

三、對(duì)策

1.針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)上游企業(yè)增值稅發(fā)票管理的問(wèn)題

（1）政府應(yīng)該加強(qiáng)上游企業(yè)的增值稅發(fā)票意識(shí)。對(duì)于一些小散戶(hù)而言，發(fā)票管理意識(shí)很薄弱，也缺少相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員。政府應(yīng)該組織相應(yīng)的稅務(wù)人員與小散戶(hù)進(jìn)行增值稅的溝通與交流，增強(qiáng)他們對(duì)增值稅的理解和認(rèn)識(shí)。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，并制定完善的發(fā)票管理制度，除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)必須制定完善的增值稅發(fā)票專(zhuān)人保管制度，企業(yè)必須要求采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)一定要獲得能夠抵扣的增值稅發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員也要對(duì)采購(gòu)人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證增值稅發(fā)票是一定能夠抵扣的，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.針對(duì)財(cái)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的增值稅財(cái)務(wù)知識(shí)的問(wèn)題

（1）政府應(yīng)該指定詳細(xì)的稅改制度，針對(duì)晦澀難懂的地方進(jìn)行詳細(xì)地解釋?zhuān)皶r(shí)聽(tīng)取來(lái)自企業(yè)的意見(jiàn)和建議，不斷地完善稅改制度。

（2）企業(yè)應(yīng)該積極地組織財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)活動(dòng)，加大培訓(xùn)資金的投入。對(duì)于一些大型房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)也可以聘請(qǐng)相關(guān)的稅務(wù)專(zhuān)家為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，真正達(dá)到“營(yíng)改增”實(shí)際上要減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)和社會(huì)不斷進(jìn)步的環(huán)境背景下，“營(yíng)改增”是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的，是結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，但是我們也得得承認(rèn)，“營(yíng)改增”在某些行業(yè)存在著不減反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象并非反常現(xiàn)象，作為一種局部性的矛盾，我們應(yīng)該切記不能片面地夸大“營(yíng)改增”的負(fù)面影響，也不應(yīng)單純以企業(yè)稅負(fù)變化作為評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”成效的標(biāo)準(zhǔn)。要理性地看待這個(gè)問(wèn)題，適時(shí)地采用宏觀(guān)方面和微觀(guān)方面的舉措來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，使增值稅最大可能性地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家的良好發(fā)展。

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大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：2016年長(zhǎng)江大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響分析 （項(xiàng)目編號(hào)：2016047）

作者簡(jiǎn)介：魏靜、李薇、陳敏，皆為長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系本科生。

通訊作者：裴瀟（1968—）， 女， 湖北荊州人， 長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅制改革。