我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討

●肖 瑩

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容，直接影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。企業(yè)只有具備及時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境突變和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，才能在不確定性的外部市場(chǎng)環(huán)境下求生存、謀發(fā)展。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理便是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的部分。稅收支出作為企業(yè)成本支出的重要組成部分，關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和營(yíng)運(yùn)能力，如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)代企業(yè)面臨的問(wèn)題之一。我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)屬于國(guó)家壟斷性質(zhì)的大型國(guó)有企業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。電網(wǎng)企業(yè)稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政稅收的重要來(lái)源之一，對(duì)我國(guó)國(guó)家宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮有著舉足輕重的作用。因此，探究現(xiàn)階段我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就具有現(xiàn)實(shí)必要性。本文主要從電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議進(jìn)行了分析和探討。

一、我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)為逃避稅收負(fù)擔(dān)而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)的潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責(zé)任等。其可能的形式有：主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機(jī)；同時(shí)，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來(lái)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的電網(wǎng)項(xiàng)目和建筑安裝投資活動(dòng)、買(mǎi)電賣(mài)電經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資理財(cái)活動(dòng)等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負(fù)、最大化利潤(rùn)納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負(fù)成本，承擔(dān)了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）有助于保障國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)

電網(wǎng)行業(yè)作為我國(guó)大型的國(guó)有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政收入具有重大貢獻(xiàn)，成為我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源之一。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅附加等等。因此，加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，做到事前評(píng)估、事中識(shí)別、事后及時(shí)應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對(duì)保障我國(guó)稅收收入來(lái)源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國(guó)家整體稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)

自21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國(guó)電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國(guó)農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對(duì)電力項(xiàng)目的投資支出力度，最終影響到整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，還是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)一例外均會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，承擔(dān)多繳稅或繳納罰金、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員等的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)以及投融資等活動(dòng)的正常進(jìn)行。此外，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和整體運(yùn)營(yíng)能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度。

（三）有助于提升稅收征管效率

我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對(duì)向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、事中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別、事后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，提高電網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運(yùn)行、保障納稅行為的合法繳納與申報(bào)、促進(jìn)稅務(wù)計(jì)算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營(yíng)和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤(rùn)偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和復(fù)雜度，進(jìn)而有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。

三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因

1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的機(jī)制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預(yù)防、評(píng)估、識(shí)別、審查和應(yīng)對(duì)企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但目前我國(guó)大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標(biāo)的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)難以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職稅務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)兼任會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大不確定性，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并不是無(wú)規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過(guò)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制，以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全，并未提前評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)意識(shí)到稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)或稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)往往已成為現(xiàn)實(shí)。三是缺乏必要的稅收審計(jì)制度。健全的稅務(wù)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進(jìn)而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國(guó)部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計(jì)制度，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評(píng)估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。而稅務(wù)審計(jì)外包可能存在外包中介機(jī)構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時(shí)企業(yè)將面臨更嚴(yán)重的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。

2、企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。也就是說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負(fù)最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來(lái)的隱性稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對(duì)稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當(dāng)?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負(fù)，同時(shí)也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達(dá)到以合法之名行逃稅之實(shí)的目的，進(jìn)而給電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。

3、人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會(huì)為追逐自身利益最大化，傾向于強(qiáng)調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤(rùn)，采取非法手段以達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責(zé)任心和積極性，同樣會(huì)使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯(cuò)。比如，計(jì)稅依據(jù)、稅率使用不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準(zhǔn)確；納稅申報(bào)不及時(shí)、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃不合理、不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)開(kāi)、轉(zhuǎn)借、代開(kāi)發(fā)票等管理不規(guī)范問(wèn)題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風(fēng)險(xiǎn)或補(bǔ)繳稅款和罰金的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。

（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因

1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國(guó)特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財(cái)政政策，而稅收政策又是財(cái)政政策的重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強(qiáng)的不確定性，企業(yè)無(wú)法輕易察覺(jué)，致使企業(yè)不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化做出及時(shí)反應(yīng)。此外，部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當(dāng)一項(xiàng)新的納稅政策頒布時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時(shí)又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，外在具有較強(qiáng)不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予過(guò)多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅人處于被動(dòng)的不利地位。一方面，當(dāng)稅源不足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格課稅，對(duì)企業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無(wú)法真正得以落實(shí)，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失；另一方面，在稅源充足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會(huì)助長(zhǎng)了企業(yè)偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，同時(shí)降低了企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

（一）構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道防線(xiàn)”

完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道防線(xiàn)”。第一道防線(xiàn)是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)防線(xiàn)。配備專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)，明確其職責(zé)權(quán)限，要求其負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事中識(shí)別和評(píng)估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事后應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等應(yīng)對(duì)策略，以將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低水平。第二道防線(xiàn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制防線(xiàn)。電網(wǎng)企業(yè)基于對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的合理評(píng)估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制，采用科學(xué)方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)可成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，并由風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)定期組織人員開(kāi)展對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別出可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽之中。健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和預(yù)警機(jī)制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三條防線(xiàn)是企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)制度防線(xiàn)。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的時(shí)間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、完整、納稅申報(bào)是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。

（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為

納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。然而，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也與企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。因此，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的核算方式、銷(xiāo)售方式、納稅時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅率等進(jìn)行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅、利用“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的稅收規(guī)定擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國(guó)家稅收共享數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化平臺(tái)。利用國(guó)家稅收數(shù)據(jù)庫(kù)收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國(guó)家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時(shí)，建立稅務(wù)信息化平臺(tái)，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、納稅有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)等途徑依法籌劃，合理避稅。

（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會(huì)少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過(guò)程中，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部職員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制和違規(guī)違法處罰力度等，促進(jìn)企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，招聘精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)人員和專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以促使企業(yè)專(zhuān)職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。

（四）健全稅收征管體系和稅收法律制度

稅收征管環(huán)境直接影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)建立健全稅收征管體系和稅收法律制度。一方面，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法和征管人員的外部監(jiān)督約束。依靠外部社會(huì)輿論、政府部門(mén)、司法機(jī)構(gòu)等外部力量，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法自由裁量權(quán)進(jìn)行有效約束，進(jìn)而限制稅務(wù)政管部門(mén)肆意減稅、加征稅等違法行為，減少征稅執(zhí)法過(guò)程中的尋租行為。同時(shí)，加大對(duì)征稅人員和執(zhí)法人員違規(guī)征稅、違法執(zhí)政行為的懲處力度，并對(duì)納稅企業(yè)偷稅漏稅行為予以嚴(yán)厲懲處，進(jìn)而保障企業(yè)納稅行為合規(guī)合法，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法和征管人員的道德約束。健全對(duì)稅務(wù)征管人員的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化依法征稅理念，積極開(kāi)展各種形式的職業(yè)培訓(xùn)，以提高稅務(wù)征管人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和法律意識(shí)。此外，完善稅收政策和稅收法律制度，稅制改革更具有前瞻性、穩(wěn)定性，稅收條款更加清楚、科學(xué)、細(xì)致，并配備相應(yīng)的具體操作指南，以降低納稅人和征稅人之間的理解分歧，減少不必要的征稅摩擦和成本損失。■