稅收中性與稅收調(diào)控的經(jīng)濟法思考

呂偉杰

【摘 要】作為一種較為古老的稅收原則以及理論，稅收中性主要以市場機制的正常運作以及業(yè)務(wù)稅收的合理劃分為立足點和核心，以此保障整個稅收市場的正常運行。國家通過稅收調(diào)控來充分地發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用，為社會經(jīng)濟活動營造良好的外部環(huán)境，在對市場運作機制以及稅收之間的相關(guān)性進行分析的過程之中必須要了解稅收中性思想的具體內(nèi)涵。不可否認，在稅收調(diào)控行為之中，稅收中性思想是重要的靈魂以及核心，兩者都十分符合我國在市場經(jīng)濟運作過程之中的內(nèi)在需求，只有充分地發(fā)揮稅收中性思想的作用才能夠推動我國稅制改革以及有效建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】稅收中性；稅收調(diào)控；經(jīng)濟法思考

一、稅收中性理論

學術(shù)界以及理論界在對稅收中性理論進行分析以及研究的過程之中明確提出，稅收中性與國家的稅收調(diào)控存在一定的聯(lián)系，國家通過稅收經(jīng)濟杠桿的作用來積極地對現(xiàn)有的市場經(jīng)濟活動進行有效的調(diào)控。因此在了解稅收中性理論的過程之中，首先需要立足于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的實質(zhì)情況，對稅收調(diào)控以及稅收中性的內(nèi)在含義進行深入分析，了解兩者之間的相關(guān)性以及辯證聯(lián)系，從而更好地促進我國稅收制度的改革，充分地發(fā)揮我國經(jīng)濟宏觀調(diào)控的作用及價值。世界著名的古典經(jīng)濟學家亞當斯密在個人的賦稅理論之中提出了稅收中性思想，該思想與現(xiàn)有的經(jīng)濟自由主義思想存在一定的聯(lián)系，兩者都十分注重對市場的宏觀調(diào)控，通過經(jīng)濟的不可見之手來實現(xiàn)市場的核心以及穩(wěn)定運作，其中國家可以對私有財產(chǎn)進行有效的保護。在此基礎(chǔ)之上，其他學者在進行分析以及研究的過程中提出了賦稅四原則，該原則以經(jīng)濟原則、便利原則、確定原則以及平等原則為立足點。稅收不僅能夠有效地解決國家在經(jīng)濟建設(shè)過程之中的各項經(jīng)濟問題，還能夠充分地發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)的作用，因此在對稅收中性理論進行實踐進行分析時首先需要保障賦稅的公平性，維護納稅人個人的合法權(quán)益。在提倡征稅的過程之中必須要積極地尊重私人經(jīng)濟資源的合理配置，以稅收中性思想為重要的原則，只有這樣才能夠充分地發(fā)揮國家干預的作用和價值，保障稅收能夠推動國家經(jīng)濟的建設(shè)以及政治的穩(wěn)定發(fā)展。

在19世紀，世界著名的古典經(jīng)濟學派代表人物阿弗里德·馬歇爾對稅收中性與認知中的稅收超額負擔原則進行了研究，該學者的研究極大地推動了稅收中性理論的體制化變革，其結(jié)合供求均衡的分析方法提出稅收因素與市場之間存在的相關(guān)性，前者可以有效地避免稅收負面問題的產(chǎn)生，政府在征稅的過程之中可以盡量避免對經(jīng)濟的不適當干擾。

隨著人類文明進程的不斷加快以及社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收中性理論的內(nèi)涵以及形式產(chǎn)生了較大的變化，美國等諸多的經(jīng)濟學者站在不同的角度，立足于產(chǎn)業(yè)、結(jié)構(gòu)、儲蓄、投資、勞動等不同的角度對現(xiàn)有的稅收中心理論進行分析，積極地拓展稅收中性理論的研究框架以及研究范圍，真正實現(xiàn)國內(nèi)經(jīng)濟領(lǐng)域向國外經(jīng)濟領(lǐng)域之間的有效拓展。

作為現(xiàn)代稅制建設(shè)之中的重要原則，稅收中性理論在西方稅收理論實踐的過程之中產(chǎn)生了較大的變化，由之前的肯定到最后的否定以及再肯定，在自由資本主義時期之中，稅收中性理論對推動市場經(jīng)濟的有效運作發(fā)揮著關(guān)鍵的作用以及價值。

二、稅收中性與稅收調(diào)控關(guān)系的再認識

現(xiàn)有的國家經(jīng)濟法主要以利用國家這雙看得見的手來更好地滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟調(diào)控要求為基礎(chǔ)和核心，作為經(jīng)濟法體系之中的重要組成部分，宏觀調(diào)控經(jīng)濟制度對實現(xiàn)經(jīng)濟的快速發(fā)展并建立完善的社會關(guān)系法律制度意義重大。

（一）從經(jīng)濟自由與宏觀調(diào)控法律制度的內(nèi)在統(tǒng)一性角度進行分析

市場經(jīng)濟在整個運作的過程之中必須要以自愿、獨立的市場交換為基礎(chǔ)和手段，只有這樣才能夠保障經(jīng)濟狀況的合理性。對于這種市場經(jīng)濟運作來說必須要實現(xiàn)結(jié)社自由、合同自由、消費自由、競爭自由以及市場準入自由之間的有效結(jié)合，學術(shù)界在對現(xiàn)有的市場經(jīng)濟法進行分析時明確強調(diào)，市場分散不僅能夠形成一種自發(fā)的秩序，還能夠保障分配結(jié)果模式的合理性，每一個人都可以立足于自身經(jīng)濟建設(shè)的實質(zhì)情況保障經(jīng)濟自由，真正地為整個市場的正常秩序運作提供更多的依據(jù)。稅收中性與經(jīng)濟自由主義思想存在一定的聯(lián)系，兩者都以自由競爭思想為前提，市場是一個自由競爭活動空間，在整個空間之中市場資源得以優(yōu)化利用以及配置，在此基礎(chǔ)之上所建立起來的基本理論與稅收中性理論及為相似，這種較為合理的理論不僅能夠有效地促進市場的穩(wěn)定運作，還能夠更好地滿足自由市場的首要條件。稅收中性原則以維持市場資源的優(yōu)化配置為立足點，明確現(xiàn)有稅收制度建立的相關(guān)要求，保障稅收秩序的自由狀態(tài)，充分地完善現(xiàn)有的法律制度，為稅收調(diào)控奠定穩(wěn)定的市場基礎(chǔ)。

（二）從市場經(jīng)濟運行的內(nèi)在需求與有限宏觀調(diào)控行為的一致性角度分析

對于市場經(jīng)濟來說，在整個運作的過程之中必須要注重宏觀調(diào)控。市場自身的運作極易出現(xiàn)各種失靈，如果單純依靠市場的力量就會導致市場秩序難以得到有效的保障，因此在推動市場經(jīng)濟運作的過程之中，我國必須要將國家調(diào)控與市場經(jīng)濟自身的運作相結(jié)合，有效避免市場機制在運作過程之中所存在的先天性障礙及缺陷。其次，市場在調(diào)節(jié)的過程之中難以避免會存在許多的盲目性，無法為整個市場提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，同時市場在社會公平公正的過程之中也面臨著諸多的阻礙，因此只有站在稅收中性的角度之上充分地發(fā)揮稅收調(diào)控的作用和價值才能夠保障市場的穩(wěn)定運作。但是對于政府的調(diào)控來說，其既能夠有效地推動經(jīng)濟的發(fā)展，也極易出現(xiàn)政府失敗的現(xiàn)象，同時還會嚴重地影響經(jīng)濟的穩(wěn)定運作，因此必須要實現(xiàn)市場資源以及國家宏觀調(diào)控之間的有機配合。

由此可以看出，不管是國家宏觀調(diào)控還是市場自由配置都會存在許多的不足之處，兩者都并不是無所不能，市場的穩(wěn)定運作必須要以資源的自由配置為基礎(chǔ)，以國家的宏觀調(diào)控為重要的輔助手段，通過稅收中性以及稅收調(diào)控的充分運用來明確法律制度以及法律觀念的相關(guān)現(xiàn)實條件，為國家干預經(jīng)濟活動的正常運作提供良好的外部基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

對于稅收中性與稅收調(diào)控來說，在實踐運作的過程之中都與國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控存在一定的聯(lián)系，不可否認，在推動市場經(jīng)濟運作的過程之中，我國除了需要資源的自由合理配置為立足點和基礎(chǔ)之外，還需要充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控的作用和價值，結(jié)合現(xiàn)有市場經(jīng)濟運作的實質(zhì)情況，將國家宏觀調(diào)控與資源的自由配置相結(jié)合，實現(xiàn)兩者之間的優(yōu)勢互補。

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