基于國際經(jīng)驗的我國企業(yè)跨境稅收管理問題與對策分析

林權(quán) 夏丹楊

[摘 要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)跨境投資行為日益頻繁，但當(dāng)前對跨境投資企業(yè)的稅收管理仍然存在一些不足。本文基于國際經(jīng)驗視閾，總結(jié)并分析了當(dāng)前我國企業(yè)跨境稅收管理中存在的問題，并提出了稅收管理的對策，旨在借助發(fā)達國家資本輸出的經(jīng)驗，完善我國的跨境稅收管理體系，保護國家稅收權(quán)益。

[關(guān)鍵詞]跨境企業(yè)；稅收管理；稅收協(xié)定

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.048

[中圖分類號]F812.42 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）04-0-02

隨著我國經(jīng)濟實力不斷增強，企業(yè)跨境投資行為也逐年增多，隨之而來的是跨境稅收管理問題。目前，我國對跨境稅收管理較為重視，本文根據(jù)當(dāng)前我國稅法的實際情況，并結(jié)合國際其他國家進行研究和分析，旨在優(yōu)化當(dāng)前的稅收管理體系，提升我國企業(yè)跨境稅收管理征收水平。

1 我國企業(yè)跨境稅收管理問題

1.1 我國企業(yè)跨境所得稅方面的問題

目前，我國針對企業(yè)跨境投資行為采取限額抵免法進行稅務(wù)征管，但這種方式存在一定的弊端。我國企業(yè)在所在國家已經(jīng)征收相應(yīng)稅款，而國內(nèi)又對其進行二次征繳，無形中增加了企業(yè)跨境投資成本，不利于我國企業(yè)與所在國家企業(yè)進行競爭，從而不利于我國企業(yè)的長遠發(fā)展。另外，間接稅務(wù)抵免法管理層級較少，僅適用于三層內(nèi)的子公司，如集團企業(yè)的結(jié)構(gòu)超過三層，抵免法就無法全面進行所得稅征繳，因此這種方法存在極大的片面性，無法滿足當(dāng)前國際經(jīng)濟活動環(huán)境的實際需求。

1.2 我國現(xiàn)行稅收協(xié)定方面的問題

截至2016年，我國已經(jīng)與105個國家簽訂稅收協(xié)定，但筆者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)跨境投資行為已經(jīng)超過180個國家與地區(qū)，與協(xié)定簽訂國家數(shù)量存在一定差異，從而無法滿足國內(nèi)企業(yè)的跨境投資需要，在一定程度上影響了我國企業(yè)跨境投資的經(jīng)濟收益。另外，針對目前“一帶一路”戰(zhàn)略部署情況來看，在“一帶一路”區(qū)域范圍內(nèi)，仍有近10個國家尚未簽訂稅收協(xié)定，尤其是伊拉克、緬甸等國家，是我國企業(yè)重要的投資東道主國。在未來的一段時間內(nèi)，“一帶一路”范圍內(nèi)的國家勢必將會有頻繁的資金交流，稅收協(xié)定的不完善將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益損失。

1.3 我國跨境企業(yè)稅務(wù)管理方面的問題

在稅收征管過程中，信息收集信息化網(wǎng)絡(luò)亟待完善，稅務(wù)機關(guān)、銀監(jiān)會之間信息共享程度不足，且稅務(wù)機關(guān)無法直接從企業(yè)跨境交易及投資表格中獲得更多的投資信息，從而給稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理工作帶來了困擾，降低了我國的企業(yè)稅務(wù)管理水平。另外，當(dāng)前我國跨境稅務(wù)征繳人才建設(shè)程度較低，尤其是中西部地區(qū)，稅務(wù)管理能力較弱，信息化水平滯后，無法滿足當(dāng)前跨境企業(yè)投資的實際需求。尤其在“一帶一路”戰(zhàn)略貫徹實施后，作為“一帶一路”的重點區(qū)域，其稅務(wù)征管能力將會嚴(yán)重影響企業(yè)的跨境投資行為。

1.4 我國反避稅制度方面的問題

我國反避稅制度與其他國家相比存在較大差距，尤其與國際CFC規(guī)則之間存在較大的差異。這一問題導(dǎo)致跨境企業(yè)投資存在極大的避稅空間，從而造成我國稅務(wù)損失，進而會影響我國的經(jīng)濟建設(shè)水平。

1.5 國際稅收征管方面的問題

目前，我國與部分國家尚未簽訂稅收情報交換協(xié)議，不利于我國對企業(yè)跨境投資情況進行監(jiān)管，從而不利于我國順利開展跨境投資稅務(wù)征繳工作。同時，稅款協(xié)助征收制度尚未建立，如果企業(yè)發(fā)生逃稅問題，那么將無法通過國際征收組織對其進行協(xié)助追償。

2 基于國際經(jīng)驗的企業(yè)跨境稅收管理對策

2.1 將限額抵免稅管理辦法轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛惙?/p>

目前，我國采用限額抵免稅法進行稅務(wù)管理，這種方式存在一定的弊端。筆者通過對歐美一些發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家的企業(yè)跨境稅收管理政策進行分析和研究，并結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，認為應(yīng)采用免稅法進行企業(yè)會計稅收管理，能夠避免雙重征稅的弊端，同時能夠確保國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)在繳稅方面保持一致，進而提升國內(nèi)企業(yè)跨境投資的公平性，激發(fā)國內(nèi)企業(yè)跨境投資的積極性。我國要采用免稅法進行跨境投資管理，吸引跨國企業(yè)來我國建立總部，從而開創(chuàng)提升國家稅收、降低企業(yè)繳稅成本的雙贏局面。

2.2 建立企業(yè)跨境投資稅務(wù)激勵體系

針對企業(yè)跨境投資行為，筆者認為可建立激勵體系，從而保障我國企業(yè)跨境投資的經(jīng)濟效益，以提升國內(nèi)跨境企業(yè)的競爭力。當(dāng)前，我國可通過延遲納稅政策來鼓勵企業(yè)進一步發(fā)展，提升跨境企業(yè)在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)中的競爭力，確保企業(yè)能夠在跨境投資中獲得更高的利潤。在實際操作過程中，針對國內(nèi)企業(yè)設(shè)立在國外非避稅區(qū)的子公司，對其尚未與集團公司分配經(jīng)濟收益前，暫時緩繳相應(yīng)的稅務(wù)，而在子公司將收益利潤上繳到集團公司時，再收取相應(yīng)的所得稅。另外，現(xiàn)階段我國稅法規(guī)定，境外企業(yè)在繳納稅款時，需按照我國稅法標(biāo)準(zhǔn)計算成本、費用及所得稅等信息，最終得出所得稅的具體情況。但在我國企業(yè)跨境投資行為中，投資當(dāng)?shù)氐亩惙ㄓ嬎闱闆r差異性特征較為明顯，在一些國家中，甚至沒有企業(yè)所得稅這一稅種，導(dǎo)致企業(yè)在國內(nèi)繳稅造成困難，同時也給稅務(wù)部門帶來困擾。因此，企業(yè)可參照美國的具體做法，在投資當(dāng)?shù)剡\用稅法進行所得、成本及費用的確認后，并由當(dāng)?shù)卣?guī)會計師事務(wù)所審計后，形成相應(yīng)的財務(wù)報表。國內(nèi)企業(yè)可通過此財務(wù)報表，按照投資當(dāng)?shù)氐亩惙▉砺男屑{稅義務(wù)。

2.3 完善我國現(xiàn)行稅收協(xié)定

我國現(xiàn)行的稅收協(xié)定存在一定缺陷，針對這一情況，我國應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收協(xié)定進行完善，從而為跨境投資企業(yè)提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策與服務(wù)。首先，我國應(yīng)提升稅收協(xié)定的數(shù)量，對部分尚未簽訂稅收協(xié)定的國家，迅速落實與其簽訂稅收協(xié)定，以保障我國企業(yè)跨境投資行為順利進行。另外，目前我國建立了“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展體系，與“一帶一路”區(qū)域內(nèi)國家的交流和投資頻率將進一步提升，因此，我國應(yīng)重點簽訂“一帶一路”區(qū)域內(nèi)國家的稅收協(xié)定，從而為企業(yè)提供更好的服務(wù)保障。

2.4 加大企業(yè)跨境稅收管理力度

在跨境稅收管理方面，筆者認為可參照跨境稅收國際標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專門的企業(yè)跨境稅務(wù)登記及征收制度，保持跨境企業(yè)登記、變更、檢查和稅款征收等相關(guān)工作的相對獨立性，從而確保有效落實跨境企業(yè)的稅收征管工作。尤其針對跨境企業(yè)海外投資及利潤情況，我國應(yīng)對其加強調(diào)查和監(jiān)管，避免跨境企業(yè)存在虛假賬目的情況，可申請國際稅收征管協(xié)作，進而加大跨境企業(yè)稅收調(diào)查力度。針對跨境企業(yè)申報材料中存在的弄虛作假行為，相關(guān)部門應(yīng)按照所造成后果的實際情況予以處罰，進一步肅清我國跨境企業(yè)的稅收機制。另外，針對當(dāng)前稅收管理信息收集不當(dāng)?shù)那闆r，我國可引入第三方合作機制，要求銀行及保險等金融部門與政府稅務(wù)機關(guān)一起監(jiān)督企業(yè)境外投資及獲利情況，有效保障企業(yè)跨境稅務(wù)信息的真實性和完整性。

2.5 加強企業(yè)反避稅力度

當(dāng)前，大部分國家的反避稅工作均建立在美國CFC規(guī)則基礎(chǔ)之上，我國也應(yīng)積極參照CFC規(guī)則，不斷加強企業(yè)反避稅力度，從而維護我國的稅收利益。筆者針對美國現(xiàn)行CFC規(guī)則進行分析和研究，認為我國應(yīng)將超過10%的個人持股作為股份控制標(biāo)準(zhǔn)，從而使我國個人所得稅與企業(yè)所得稅之間起到銜接作用，有利于提升我國反避稅工作的效果。另外，改變我國的居民股息紅利征收制度，而采用延期緩繳方式對其進行管理，在資金流入國內(nèi)時再征收稅金。

2.6 健全國際稅收征管協(xié)作體制

目前，由于我國稅收情報交換協(xié)議簽訂國家數(shù)量較少，不利于我國建立國際化、全面化的征管協(xié)作工作，對打造國際稅收情報網(wǎng)絡(luò)帶來不利影響。因此，我國應(yīng)正確認識稅收情報網(wǎng)絡(luò)的重要性，并積極加入稅收情報交換協(xié)議簽訂活動中，從而建立強大的稅收情報網(wǎng)絡(luò)，提升我國當(dāng)前稅收征管體系的建設(shè)速度。另外，針對未能合法納稅的跨境企業(yè)，我國可向所在國家發(fā)起稅款追償申請，并向未合法納稅的企業(yè)追繳相應(yīng)的稅款、罰款及滯納金等，從而保障我國的稅收收益與權(quán)益。

3 結(jié) 語

鑒于企業(yè)跨境稅收征管制度及體系仍然存在一些問題，我國應(yīng)結(jié)合國際先進經(jīng)驗，根據(jù)我國稅法情況，完善企業(yè)跨境稅收征管體系，從而保障企業(yè)跨境投資行為，維護國家的稅收利益與權(quán)益。

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