會計(jì)信息質(zhì)量特征探討

【摘要】本文主要以會計(jì)信息質(zhì)量特征為重點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下會計(jì)信息質(zhì)量特征指標(biāo)缺陷為主要依據(jù)，從提高會計(jì)主體行為的職業(yè)道德、加大激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的建設(shè)、強(qiáng)化會計(jì)行為主體的責(zé)任體系這三方面進(jìn)行深入探索，其目的在于保障會計(jì)信息質(zhì)量，為推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長提供有效依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息 質(zhì)量特征 體系構(gòu)建

引言：會計(jì)信息質(zhì)量特征與企業(yè)決策者的決策目標(biāo)與后果有直接關(guān)聯(lián)，主要服務(wù)會計(jì)目標(biāo)，可以約束會計(jì)報(bào)表所提供的信息。自新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之后，對會計(jì)信息質(zhì)量特征又提出了新要求。近些年，我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此會計(jì)信息質(zhì)量問題逐漸得到社會各界廣泛關(guān)注。為了確保我國經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)健康發(fā)展，深入探討會計(jì)信息質(zhì)量特征勢在必行。

一、分析會計(jì)信息質(zhì)量特征

所謂的會計(jì)信息質(zhì)量特征指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)對應(yīng)用者有價(jià)值的性質(zhì)。長久以來，對于會計(jì)信息質(zhì)量特征都沒有一個(gè)具體定義，它絕大多數(shù)都會隱藏在各國會計(jì)準(zhǔn)則中，形成內(nèi)在指導(dǎo)原則。會計(jì)信息為企業(yè)決策者展開決策的主要依據(jù)，所以，會計(jì)信息質(zhì)量與決策者的決策目標(biāo)與后果有直接影響。會計(jì)信息的實(shí)效性與相關(guān)性是確保信息應(yīng)用者作出正確決策的有效條件。會計(jì)信息關(guān)鍵為實(shí)效性與相關(guān)性。會計(jì)信息務(wù)必要具備上述這兩項(xiàng)，這樣才會確保財(cái)務(wù)報(bào)表對應(yīng)用者決策起到積極作用。相關(guān)性指的是會計(jì)信息對應(yīng)用者決策的影響。若是將有關(guān)性質(zhì)量特征進(jìn)行有效分解，它主要體現(xiàn)在會計(jì)信息的及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值與反饋價(jià)值上。實(shí)效性指的是會計(jì)信息應(yīng)用者能夠信任財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的所有信息。只有在會計(jì)信息反映時(shí)反映出其準(zhǔn)備的內(nèi)容，才能真實(shí)準(zhǔn)確的將實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動與結(jié)果表述出，既不偏向事前預(yù)定結(jié)果，也不迎合利益需求；能夠經(jīng)起核實(shí)與驗(yàn)證，這樣才能確保其可靠性。一般情況下，可靠性分為三點(diǎn)，其中有反映的中立性、真實(shí)性與可驗(yàn)證性。

二、會計(jì)信息質(zhì)量特征存在的不足

（一）會計(jì)信息的實(shí)效性與相關(guān)性不協(xié)調(diào)

在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需要注重會計(jì)信息的實(shí)效性，需對實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)與交易進(jìn)行綜合考慮，將企業(yè)具體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果切實(shí)的反映出，基于此能夠發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息的可靠性是以歷史成本原則為基礎(chǔ)，滿足傳統(tǒng)的質(zhì)量要求，并未依據(jù)現(xiàn)代化投資者對財(cái)務(wù)信息的需求，而相關(guān)性同決策相關(guān)，其中包含及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值與反饋價(jià)值這三點(diǎn)，其中最主要的就是所提供的信息對應(yīng)用者決策的作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果、財(cái)務(wù)情況與現(xiàn)金流量皆是會計(jì)信息中最為主要的突顯，這樣才會確保應(yīng)用者的實(shí)際需求得到滿足。因此相關(guān)性是對投資者經(jīng)濟(jì)決策的服務(wù)，主要面向未來質(zhì)量需求，所以實(shí)效性的定義并不是很廣泛，這樣難保會計(jì)信息的相關(guān)性與實(shí)效性不會發(fā)生沖突。

（二）會計(jì)信息的明晰性與未來信息披露需求不符

企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)編制與核算的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需要簡潔明了，保障應(yīng)用者易于了解，利用起來比較方便。現(xiàn)代化企業(yè)不但需要財(cái)務(wù)信息，還需非財(cái)務(wù)信息；不僅需要定量信息，還需要定性信息；需要?dú)v史信息的同時(shí)，還需要預(yù)測信息。所以，只要求企業(yè)編制報(bào)告和會計(jì)核算具有明晰性是無法滿足當(dāng)下社會發(fā)展的。

三、提高會計(jì)信息質(zhì)量特征有效方法

（一）會計(jì)行為同會計(jì)信息間的關(guān)聯(lián)

會計(jì)行為主要是提供會計(jì)信息，即為會計(jì)信息的分配與生產(chǎn)。由于會計(jì)行為是會計(jì)目標(biāo)同會計(jì)行為間的互動均衡，因此，對會計(jì)行為主體的研究同會計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。如何才能使會計(jì)主體行為更加規(guī)范化，不但要只靠機(jī)制，道德素養(yǎng)也起著重要作用。會計(jì)行為的優(yōu)化方式與會計(jì)信息質(zhì)量的改善措施是相對的。

其一，加強(qiáng)教育力度，增強(qiáng)會計(jì)道德素養(yǎng)。會計(jì)信息是否真實(shí)同會計(jì)人員有直接關(guān)聯(lián)，他們是會計(jì)工作的主要實(shí)行者，若不是他們參加到會計(jì)信息之中，也不會出現(xiàn)此種狀況。若想確保會計(jì)信息的真實(shí)性，就需加強(qiáng)會計(jì)道德素養(yǎng)。

其二，構(gòu)建會計(jì)規(guī)范體系，規(guī)范會計(jì)主體行為。會計(jì)規(guī)范體系為規(guī)范會計(jì)行為的主要標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門在制定有關(guān)規(guī)則時(shí)，需要確保市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的系統(tǒng)性、合理性以及協(xié)調(diào)新，要確保會計(jì)工作有據(jù)可循、有法可依，相關(guān)部門需要做好相關(guān)監(jiān)管工作，讓造假人員的損失好于收益，以此來杜絕會計(jì)造假信息的事情出現(xiàn)。

其三，建立監(jiān)督機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，優(yōu)化人員行為。會計(jì)行為的優(yōu)化需基于交易費(fèi)用為基礎(chǔ)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保同會計(jì)信息應(yīng)用者實(shí)質(zhì)需求相符。若想做好此點(diǎn)，就需要合理應(yīng)用會計(jì)行為手段，利用有效的會計(jì)行為方式，來保證會計(jì)工作質(zhì)量。激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，對于會計(jì)工作而言具有重要作用，監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)?jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而使其行為規(guī)范化，而激勵(lì)機(jī)制能夠調(diào)動會計(jì)工作積極性，通過與薪酬相關(guān)聯(lián)的方式，來提升相關(guān)工作效率。

其四，加強(qiáng)會計(jì)行為主體權(quán)責(zé)，增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管。如果我國會計(jì)信息出現(xiàn)信息不真的現(xiàn)象，不單單是因?yàn)槟硞€(gè)人的因，一定會同諸多部門有關(guān)，還有一些相關(guān)會計(jì)人員，而我國當(dāng)前還未出臺有關(guān)于會計(jì)造假、信息失真等問題的處理方法，并且因造假責(zé)任主體界定不明，導(dǎo)致我國《會計(jì)法》無法發(fā)揮其效用，處罰的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造價(jià)獲利。因此，需構(gòu)建一個(gè)完善的會計(jì)監(jiān)管體系，基于法律為依據(jù)，明確各個(gè)會計(jì)行為主體的責(zé)任，通過追究其刑事責(zé)任與民事責(zé)任，來加大對造假行為處罰力度。

（二）構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

在建立會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)時(shí)，不單單要注重美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則，還需要注重自身會計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)。

1.美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在共性。其一，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會皆提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)為多層次結(jié)構(gòu)，如此一來使得結(jié)構(gòu)中的各構(gòu)成要素間的關(guān)系變得明確化，應(yīng)用者能夠有效對其進(jìn)行掌握。其二，皆體現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。當(dāng)下我國會計(jì)信息質(zhì)量特征無法讓會計(jì)主體與應(yīng)用者對其各方面進(jìn)行權(quán)衡，也無法從整體上對會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行掌握。

2.我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成。通過相關(guān)研究表明，會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)應(yīng)包含信息前提條件、約束條件、主要質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征等。其一，約束會計(jì)信息質(zhì)量特征的兩項(xiàng)條件。一為成本效益原則。其為一條普遍性、適用性較強(qiáng)的原則，通俗的講的就是無論是哪項(xiàng)活動，當(dāng)實(shí)際收益與支付的成本高時(shí)才算為有效，利用此種方法還能對會計(jì)信息質(zhì)量水平進(jìn)行確定。之所以要舍掉一些東西而換取一些信息，是因?yàn)榇朔N舍棄遠(yuǎn)不足以其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。若是不這樣，那么此種信息的提供便會失去其原有的價(jià)值。二為重要性原則。其指的是會計(jì)信息需充分其詳細(xì)的顯示相對主要的項(xiàng)目；而對于那些相對不是很主要或是決策意義不大的項(xiàng)目，可以進(jìn)行簡單披露或是不進(jìn)行披露，所以這些信息不但能夠?yàn)閼?yīng)用者帶來諸多優(yōu)勢，還會使應(yīng)用者應(yīng)用會計(jì)信息受影響，會計(jì)信息大多時(shí)候會讓應(yīng)用者無所適從。

上述原則為會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)的主要約束條件。當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時(shí)，需基于重要性為主，而并非是經(jīng)濟(jì)效益，對某一項(xiàng)目不進(jìn)行揭露，主要是因?yàn)榻衣断鄬χ饕捻?xiàng)目造成的損失會比該項(xiàng)目支付的成本高。就長遠(yuǎn)發(fā)展打算，這同成本效益原則不符。

其二，會計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要素為可理解性。會計(jì)信息務(wù)必要明確、簡潔，讓應(yīng)用者一望而知。對于那些理解相對比較困難的會計(jì)信息，在實(shí)際上其存在的作用不大，對其效用有極大影響。會計(jì)所提供的信息務(wù)必要讓應(yīng)用者對其含義、應(yīng)用方法以及用途有一個(gè)清晰了解。這便需要會計(jì)人員編制通俗且簡單的會計(jì)信息，不要應(yīng)用一些難以理解的專業(yè)術(shù)語。

3.建立滿足社會發(fā)展的會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)。其一，會計(jì)信息決策的實(shí)效性。信息決策的實(shí)效性與資本市場息息相關(guān)。相較于美國資本市場，我國的資本市場還不夠成熟，但對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效控制，并且披露信息，可以有效提升資本市場實(shí)效性。

其二，構(gòu)建基于相關(guān)性與全面披露為中心特征的質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)。相關(guān)市場理念顯示會計(jì)信息披露的高效性與全面性為正相關(guān)。所以在會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)中，我們需給予充分披露這一質(zhì)量特征高度重視。充分披露的主要原則若是在一個(gè)信息充分且自由競爭的市場條件下，只要信息真實(shí)、清晰，市場自身便會督促投資者做出相應(yīng)投資選擇，這便充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的只有性與政府對市場最小程度的操縱與干預(yù)原則。

其三，不斷加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)質(zhì)量，對各項(xiàng)會計(jì)工作進(jìn)行全面監(jiān)督，確保會計(jì)工作能夠在會計(jì)質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)允許范圍中開展，以此來確保會計(jì)工作質(zhì)量與效率。

第四，需對會計(jì)主體產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確，將產(chǎn)權(quán)存在的規(guī)范與界定功能充分的發(fā)揮出，進(jìn)而確保會計(jì)信息生成質(zhì)量。

綜上所述，為了確保我國經(jīng)濟(jì)市場能夠持續(xù)且健康的運(yùn)行下去，需加大對會計(jì)信息質(zhì)量特征探究力度，發(fā)現(xiàn)其在新會計(jì)準(zhǔn)則下的具體變化，以及其自身含有的特殊性，通過依據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合自身特征，去建立一個(gè)層次清晰，邏輯合理且具有現(xiàn)實(shí)性的會計(jì)信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)，以此來推動我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

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作者簡介：周德斗（1987-），男，漢族，山東棗莊人，中國人民大學(xué)，在職研究生，研究方向：會計(jì)學(xué)。