淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

【摘要】隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在社會(huì)中的應(yīng)用和影響范圍在逐漸擴(kuò)大，針對(duì)資金的使用效率和經(jīng)營成果越來越多的受到社會(huì)和國家的關(guān)注，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所能帶來的成效也越來越重視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的各項(xiàng)決策、控制制度的執(zhí)行情況、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況以及企業(yè)的資產(chǎn)狀況等各個(gè)要素進(jìn)行全面、整體的評(píng)估與檢查過程，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)工作期間的業(yè)績從定性和定量兩個(gè)角度進(jìn)行分析，并站在客觀的角度對(duì)其崗位職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)工作能力進(jìn)行整體評(píng)定，是組織內(nèi)進(jìn)行人事任免、考核和任用等各項(xiàng)措施的重要參考。本文主要是從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度和賬目分項(xiàng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上逐步形成和建立的，是以目標(biāo)單位在運(yùn)營過程中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向的，對(duì)于在過程中可能會(huì)發(fā)生的來自于組織內(nèi)部和外部的各項(xiàng)因素進(jìn)行整合評(píng)估，以此為依據(jù)確定審計(jì)的重點(diǎn)和方向。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的重要性和特殊性，所以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用其中，可以降低審計(jì)過程可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)，提高審計(jì)工作的效率。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的必要性

（一）適應(yīng)我國目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需求

企業(yè)經(jīng)營管理者的受托經(jīng)營責(zé)任的履行，必然要求加強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度和質(zhì)量。通過被審計(jì)人的受托責(zé)任，直接影響其績效和晉升機(jī)會(huì)等，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序和方法，往往能起到積極的效果。借助風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)的案例，找出審計(jì)的重點(diǎn)專案與重點(diǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)工作的效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，揭示風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)的意義。

（二）可以有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在制度審計(jì)模式中，很多時(shí)候關(guān)注的重點(diǎn)都是內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)于組織中其他的風(fēng)險(xiǎn)因素很容易就忽略了，審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)性還是很大的。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，要求審計(jì)人員首先要對(duì)審計(jì)的對(duì)象、運(yùn)行的內(nèi)部、外部環(huán)境有整體的了解，將這些要素中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)相聯(lián)系，將重點(diǎn)的審計(jì)資源放在風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，可以在審計(jì)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的條件

（一）完善法律環(huán)境、建立完整的審計(jì)規(guī)范體系

通過審計(jì)制度的完善和健全，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以法律的形式融入到審計(jì)工作中，將審計(jì)程序細(xì)化，質(zhì)量控制和管理方式具體化，規(guī)范各項(xiàng)管理和控制制度，將被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容、要去進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，為審計(jì)工作人員提供一個(gè)可參考的依據(jù)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性。完善的法律體系和制度，首先可以保障審計(jì)人員工作的順利進(jìn)行，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)人員本身起到一定的監(jiān)督作用。

（二）增強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)能力

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿到審計(jì)工作中，首先審計(jì)人員本身要具備高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要明白將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿在工作中的重要性，對(duì)待每一個(gè)環(huán)節(jié)都保持高度的警惕性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理，這是把一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率降到最低甚至消泯的進(jìn)程管理。管理措施包含了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)后果、影響范圍的評(píng)估過程、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和措施實(shí)施之后的效果評(píng)價(jià)。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理是一系列優(yōu)先處理，允許最大損失和最有可能的事件首先處理，而相對(duì)較低的風(fēng)險(xiǎn)被推遲。從實(shí)踐應(yīng)用過程來看，很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化控制，在控制的過程中也可能發(fā)生各類突發(fā)事件，所以需要對(duì)時(shí)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)有準(zhǔn)確的判斷與權(quán)衡[1]。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的特點(diǎn)

（一）審計(jì)工作者可以從宏觀上掌握審計(jì)的重點(diǎn)

應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之后，可以改變以往監(jiān)管和審計(jì)工作的時(shí)間舜玉，可以和組織的業(yè)務(wù)開展同時(shí)進(jìn)行，甚至可以超前預(yù)測，可以避免傳統(tǒng)的審計(jì)過程中抽樣檢測的狀況，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。根據(jù)目標(biāo)對(duì)象經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和主要方向，找出企業(yè)在經(jīng)營過程中各類風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍，并以組織的風(fēng)險(xiǎn)為研究重點(diǎn)，深入分析管理者的經(jīng)營策略、決策、資金配比等方面的行為。對(duì)這些要素的評(píng)定結(jié)果可以決定審計(jì)的重點(diǎn)范圍，將更多的審計(jì)資源安排在這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容上，可以極大的提高審計(jì)工作的有效性。

（二）識(shí)別企業(yè)管理中薄弱的控制環(huán)節(jié)

近年來，隨著各類現(xiàn)代化管理制度的提出，很多國有事業(yè)單位和組織都逐漸建立起了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度，也就是在項(xiàng)目和業(yè)務(wù)開展前期針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立起科學(xué)的流程，在項(xiàng)目進(jìn)展過程中實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)包含了外部市場和企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)、人員的，分析得出風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理采取有效的方式方法，提高控制和管理工作的有效性。

雖然建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)在大多數(shù)，但是在執(zhí)行過程中很多都走了楊樣，或者不到位、或者監(jiān)督制度缺失，到了很多部門這些制度都沒有部門的“一把手”說的話有用，所以，審計(jì)人員在進(jìn)入到審計(jì)單位支出，首先要通過內(nèi)部調(diào)查，對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行摸底，為了確保摸底信息的準(zhǔn)確性，工作人員可以采取匿名問卷調(diào)查和秘密訪談的形式，通過對(duì)資料的收集和分析，找出企業(yè)管理上的風(fēng)險(xiǎn)控制弱點(diǎn)，并將這個(gè)審查的重點(diǎn)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)材料中。

（三）拓展審計(jì)領(lǐng)域

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹饕较虻膶徲?jì)工作，審計(jì)內(nèi)容會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，尤其是涉及到企業(yè)發(fā)展的決策和控制措施等方面。在多數(shù)企業(yè)目前的內(nèi)部控制體系中，對(duì)于經(jīng)營和管理過程中可能會(huì)涉及到的重要決策、重大風(fēng)險(xiǎn)等都設(shè)置了相應(yīng)的處理流程，對(duì)每個(gè)人的責(zé)任、義務(wù)范圍也有明確的規(guī)定，所以，在責(zé)任審計(jì)中，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)決策的科學(xué)性、合理性進(jìn)行評(píng)估，可以有效的看出企業(yè)的內(nèi)部制度是不是有效，提高審計(jì)工作的深度，可以更全面的找出企業(yè)發(fā)展過程中存在的薄弱地方[2]。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

（一）分析對(duì)象

審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之前，需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的整體情況有完整、細(xì)致的了解，包含了企業(yè)的發(fā)展情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、體系建設(shè)、制度的執(zhí)行情況、被審計(jì)人員的職業(yè)履歷情況、企業(yè)的風(fēng)向狀況、以及內(nèi)部人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)等等。在了解和掌握了這些具體的信息之后，需要對(duì)這些信息進(jìn)行整理和歸納，總結(jié)出企業(yè)組織架構(gòu)、管理決策、人員配置、業(yè)務(wù)發(fā)展等方面的特點(diǎn)，初步分析出可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，提高審計(jì)工作的有效性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

按照我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中1101號(hào)的規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行以戰(zhàn)略目標(biāo)為發(fā)展目標(biāo)的經(jīng)營過程中可能會(huì)面對(duì)來自于戰(zhàn)略和經(jīng)營上的風(fēng)向，審計(jì)人員在審計(jì)的過程中需要注意可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響的各類風(fēng)險(xiǎn)因素?！痹陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要包含了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營過程的風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略上的風(fēng)險(xiǎn)主要是來自于外部的市場環(huán)境，經(jīng)營過程的風(fēng)險(xiǎn)主要是來自企業(yè)內(nèi)部。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅包含了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，也包含了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員不僅要關(guān)注企業(yè)目前的財(cái)務(wù)情況，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)也要同樣加強(qiáng)分析。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

從近年來大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果來看，企業(yè)所發(fā)生的多數(shù)舞弊、貪污的事件都是由于領(lǐng)導(dǎo)層的舞弊行為，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力都是凌駕在內(nèi)部控制制度之上的，這個(gè)局面也是審計(jì)工作中的難點(diǎn)，也較容易發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)機(jī)構(gòu)組織復(fù)雜的企業(yè)中，并不是每個(gè)人都具備可以徇私和濫用職權(quán)的機(jī)會(huì)，審計(jì)人員在針對(duì)這個(gè)方向的審查應(yīng)該將主要資源和精力放在關(guān)鍵性的崗位上，進(jìn)行有針對(duì)性的審查[4]。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是今后審計(jì)的必然趨勢，這種審計(jì)模式相較于傳統(tǒng)的審計(jì)過程，可以避免審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，可以提高審計(jì)工作的有效性，進(jìn)行有針對(duì)性的核查和監(jiān)督，進(jìn)一步明確審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，提高審計(jì)工作的深入和范圍。審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)于被審計(jì)對(duì)象所出現(xiàn)的問題和弊端要及時(shí)指出，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象基本情況的分析，找出重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位和個(gè)人的審計(jì)，切實(shí)提高審計(jì)工作的有效性，識(shí)別企業(yè)管理過程中的不足之處，為企業(yè)今后的發(fā)展提供更加有效的策略。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：楊自勇（1982-），男，云南石林人，漢族，會(huì)計(jì)師，主要從事審計(jì)工作。