淺談商業(yè)銀行如何加強審計成果運用

楊小琴

【摘要】審計成果運用是內部審計價值的核心體現(xiàn)。本文從審計成果運用的重要性出發(fā)，分析了當前商業(yè)銀行審計成果運用存在的問題，然后以A銀行為例，從建立成果導向的審計項目質量考核機制、加強審計發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改等角度，提出加強審計成果運用的具體措施，進一步促進審計成果的轉化和運用。

【關鍵詞】商業(yè)銀行 內部審計 成果運用

一、加強審計成果運用的重要性

審計成果是內審人員在開展審計項目、履行審計職責的過程中形成的工作結晶，是內部審計發(fā)揮咨詢、服務職能的重要載體。一般包括審計報告、審計結論、審計建議、審計意見等審計信息。審計成果是審計工作的核心“產品”，只有審計成果得到充分運用，審計職能才能得到充分發(fā)揮，審計價值才能得到充分體現(xiàn)。審計成果運用是一個審計項目完整流程的“最后一公里”，使審計項目形成一個完整閉環(huán)。審計成果的運用可以分為三個層級：第一層級是操作層面的運用，是指被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題的整改問責；第二層級是管理層面的運用，是指業(yè)務管理部門主動完善相關管理制度，加強和改進管理，對同類問題舉一反三，杜絕屢查屢犯、此查彼犯等問題；第三層級是決策層面的運用，高管層通過了解重要的審計發(fā)現(xiàn)、采納審計建議，從加強和改善管理上做出指向性、全局性的高層決策，進一步規(guī)范相關業(yè)務活動，促進全行的穩(wěn)健發(fā)展。

二、目前審計成果運用存在的問題

（一）審計人員成果運用意識不強

部分審計人員思想觀念陳舊，認為審計工作就是查找問題，至于查出的問題怎么解決、審計建議怎么落實都是被審計單位的事情，和審計人員無關。因此，往往將大部分時間和精力投入現(xiàn)場審計過程，不重視現(xiàn)場審計結束后的總結分析提煉，不追蹤審計建議的落實情況。對審計成果開發(fā)運用缺乏全面性、全局性認識，使審計成果開發(fā)運用失去推動力。同時由于現(xiàn)場審計結束后缺乏總結和分析，審計發(fā)現(xiàn)問題只是簡單的匯總羅列，提出的審計建議也往往是正確而無用的套話，內部審計的權威性、價值性也因此大打折扣。這也是部分銀行高管層認為內部審計有苦勞無功勞的重要原因。

（二）被審計單位對內部審計缺乏正確認識

部分被審計單位沒有正確認識內部審計的職能作用，認為審計就是挑毛病、找問題、向領導告狀，將內部審計置于自身的對立面。對于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改敷衍了事、不注重分析問題根源，不認真落實審計建議，違規(guī)問責無故拖延或者問責時避重就輕等等。被審計單位對內部審計的錯誤認識，直接阻礙了審計成果的轉化運用。

（三）審計成果運用渠道不暢

橫向上，審計成果信息往往局限于具體的某家被審計單位，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改也只能是就事論事，治標不治本。由于缺乏與總行相關管理部門的溝通，此查彼犯的問題比較突出。另一方面，有些問題的根本解決可能需要多個部門形成合力，但由于沒有部門牽頭和協(xié)調，最終問題只能是不了了之或者懸而不決?？v向上，有的商業(yè)銀行高管層對內部審計缺乏足夠的重視，重業(yè)務發(fā)展、輕管理控制，審計部匯報的重要審計發(fā)現(xiàn)和審計建議往往石沉大海，或者由于遲遲不批示導致審計成果失去時效性。最終造成大量的審計信息和成果被閑置，審計資源嚴重浪費。

三、加強審計成果運用的措施和途徑

（一）建立成果導向的審計項目質量考核機制、倒逼審計人員提升審計成果運用意識

審計項目質量考核是控制審計項目質量、降低審計風險的重要手段，而成果導向的審計項目質量考核機制，可以倒逼審計人員提升審計成果運用意識、促進審計成果的轉化運用。A銀行審計部對審計項目的考核包括審計項目操作規(guī)范性和審計成果運用有效性兩部分。其中，審計項目操作規(guī)范性評價覆蓋審計項目開展全流程的各個關鍵環(huán)節(jié)，突出項目的合規(guī)性。審計成果運用有效性評價關注審計項目的效果以及審計價值體現(xiàn)的充分性。成果運用方面評價指標主要包括審計組是否對主要審計問題進行分析、總結、提煉；提出的審計建議是否具備操作性、可行性，被審計單位是否認可和采納；審計要情和風險提示編制是否有價值；對各有關部門利用審計成果開展整改工作、落實責任追究、規(guī)范管理的行為是否進行追蹤等。項目整體評價結果的確定以成果運用為導向，分為“優(yōu)秀”、“良好”、“一般”、“較差”四個等級。審計成果運用有效性評價為“優(yōu)秀”，審計項目操作規(guī)范性不存在明顯缺陷且評價在“良好”以上的，審計項目質量評價結果為“優(yōu)秀”；審計成果運用有效性中任一評價結論為“良好”或“中”的，審計項目質量評價結果不高于“良好”；審計成果運用有效性評價為“較差”的，審計項目質量評價結果不高于“一般”。審計項目受到董事會、監(jiān)事會、高級管理層或外部監(jiān)管部門表彰的，審計項目質量整體評價結論為“優(yōu)”。

（二）加強審計發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改，向上傳導整改壓力

對審計發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改是審計成果運用的重要環(huán)節(jié)。而根源性整改要求將整改重心由業(yè)務操作層提高至業(yè)務管理層，要向上傳導整改壓力。A銀行審計部評價問責中心負責定期對審計項目發(fā)現(xiàn)問題進行梳理和總結，按機構、業(yè)務條線等維度進行分析。對一些帶有普遍性和規(guī)律性的問題進行整理，并通過審計告知書和審計聯(lián)席會議的形式，將整改評價工作向上延伸至總行業(yè)務條線管理部門，推動業(yè)務管理部門采取相應措施，促進頂層設計的整改落實。審計部分別在每季度末針對審計發(fā)現(xiàn)的問題對小微金融業(yè)務條線、個人金融業(yè)務條線、運營條線、公司金融條線、財務條線管理部門、信息科技管理部門發(fā)送審計告知書，同時抄送風險管理部和法律合規(guī)部。由于涉及管理制度、操作流程等方面的問題整改期限較長，審計部采取按月持續(xù)跟蹤方式督促整改，直至整改到位。對于涉及多部門的審計發(fā)現(xiàn)，A銀行審計部牽頭組織召開審計聯(lián)席會議，落實各部門整改責任。如2016年A銀行審計部發(fā)現(xiàn)部分分支機構存在為完成電子銀行交易考核指標弄虛作假，通過多種方式虛增交易量的問題。審計部組織戰(zhàn)略發(fā)展部、渠道管理部、交易銀行部等九個部室針對該問題召開聯(lián)席會議，通過面對面的溝通交流，進一步確認了審計事實，有效明確了職能管理部門的管理邊界和整改職責。如建議戰(zhàn)略發(fā)展部制定科學的電子銀行交易考核指標，引導分支機構員工開拓對電子銀行業(yè)務有實際需求的客戶市場。渠道管理部要明確界定虛假交易行為和表現(xiàn)特征，并采取技術手段全面、實時監(jiān)測分支機構電子銀行交易情況，及時阻斷違規(guī)交易行為。

（三）建立健全違規(guī)問責機制、加大對審計發(fā)現(xiàn)問題的問責力度

問責機制是一種制度基礎，可以促進內部審計職能的有效發(fā)揮，促進審計成果運用，是內部審計目標實現(xiàn)的制度保障。由于內部審計對于審計發(fā)現(xiàn)的問題只有建議權，沒有處罰權，因此，只有全行建立健全問責機制，審計部才能對審計發(fā)現(xiàn)問題進行有效干預，并通過問責提高違規(guī)人員的違規(guī)成本，解決屢查屢犯問題，促進全行、全員提高合規(guī)意識。A銀行制定了違規(guī)失職問題和一般違規(guī)問題問責辦法，并建立了總行和分行兩級問責委員會，明確了問責流程。審計發(fā)現(xiàn)問題的問責已經可以做到有據可依、流程可控。審計部堅持用好問責利器，不斷加大問責力度，提高問責層級。問責流程上，審計部對違規(guī)失職問責事項執(zhí)行三級復核制，對于重要的違規(guī)失職問責事項，采取集體討論研究的方式，保障問責材料事實清晰、證據確鑿，提高了違規(guī)失職問責材料的審核通過率。

（四）創(chuàng)新成果運用形式、拓寬成果運用渠道

審計成果運用的形式和渠道很大程度上決定了審計成果的轉化率和時效性。商業(yè)銀行應積極探索審計成果運用渠道，創(chuàng)新審計成果運用形式，實現(xiàn)審計項目“一花多果”、審計成果“一果多用”。A銀行審計成果運用形式主要有以下四種：

1.通過審計管理建議書，將涉及重要風險、跨部門、難落實的問題以行領導簽批、總行辦公室督辦的形式來落實。通過行長督辦，可以進一步增強總行業(yè)務條線管理部門的履職意識和管理能動性，切實解決久拖不決，跨部門、跨條線、系統(tǒng)性的問題。如2016年A銀行審計發(fā)現(xiàn)該行信用卡業(yè)務部分關鍵環(huán)節(jié)存在控制漏洞、管理不規(guī)范的情況。對此，審計部編寫了《關于加強信用卡業(yè)務管理的審計建議書》，提交行長簽批、總行辦公室督辦?？傂行庞每ú考皶r修訂完善了信用卡授信審查制度，上收了審查、審核層級，強化了風險防范機制。同時進一步加強了對信用卡部派遣用工的管理，建立了明確的派遣員工準入、退出及懲戒機制。

2.通過審計要情參考、審計項目匯報、審計月報等多種形式向高管層匯報重要審計發(fā)現(xiàn)，積極發(fā)揮經營管理“參謀者”的作用。A銀行審計部定期、不定期向高管層匯報審計發(fā)現(xiàn)的重要性、典型性問題，使高層領導及時了解重要審計發(fā)現(xiàn)及管理缺失、聽取審計建議，以便在更高層次上對重大風險進行及時把控和糾正。如2016年A銀行審計發(fā)現(xiàn)某分行財務管理內部控制薄弱、存在嚴重漏洞的問題，并立即通過要情參考的形式向高管層匯報，引起高管層高度重視，約談了該分行分管財務的領導，要求該分行立即對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改和問責，促進了該分行財務管理的規(guī)范化。

3.通過風險提示發(fā)揮風險管理“預警者”的作用。A銀行審計部將在審計過程中發(fā)現(xiàn)的典型問題在全行范圍內進行風險提示，并提出相應的管理建議和整改建議。風險提示發(fā)布后得到全行各機構的高度重視，使一些風險暴露得到及時、有效的化解，大大前移了風險防范關口，同時也強化了各條線、各級行的風險意識，起到了防患于未然的作用。

4.利用內部網站、內部刊物等多種渠道積極向全行宣傳內部審計工作成果。A銀行審計部面向全行所有機構按月發(fā)送《審計工作簡報》、開放審計案例庫，在OA上及時發(fā)布內部審計最新動態(tài)，拓寬了審計成果信息的使用面，促進了資源共享。

參考文獻

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