“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策分析

賈　安

(山西三建集團(tuán)有限公司,山西 長(zhǎng)治　046000)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)很多的經(jīng)濟(jì)制度適應(yīng)不了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，所以政府根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況實(shí)施了經(jīng)濟(jì)政策方面的調(diào)整，“營(yíng)改增”就是其中一項(xiàng)比較重要的經(jīng)濟(jì)政策?！盃I(yíng)改增”指的是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)改增政策的實(shí)施能夠有效減少企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，減少企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的重復(fù)納稅現(xiàn)象，對(duì)于施工企業(yè)的快速發(fā)展非常有利。實(shí)施營(yíng)改增之后，雖然會(huì)減少施工企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展具有積極意義，但是也會(huì)對(duì)施工企業(yè)的成本管理造成一定的影響，需要施工企業(yè)采取相關(guān)對(duì)策進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)，為施工企業(yè)的健康發(fā)展提供更大的保障。

1　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理帶來(lái)的影響

1.1　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)材料費(fèi)用的影響

施工企業(yè)在施工過(guò)程中，需要使用很多的材料，主要包括木材、鋼材、水泥，這三種材料的費(fèi)用占到施工企業(yè)材料費(fèi)用的70%～80%，在購(gòu)買這些材料時(shí)，能夠獲得17%左右的增值稅專用票，施工企業(yè)獲得這些材料的方式主要包括甲供材料和施工企業(yè)自行采購(gòu)，不同的材料獲取方式對(duì)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。在獲取方式為甲供材料的情況下，由發(fā)包方采購(gòu)材料給施工企業(yè)使用，營(yíng)改增之后，施工企業(yè)的納稅人繳納增值稅稅率為11%，但是相關(guān)政策規(guī)定甲供項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收3%的計(jì)量增值稅，會(huì)在一定程度上增加施工企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。如果是采取施工企業(yè)自己采購(gòu)原材料模式，企業(yè)自行采購(gòu)原材料時(shí)能夠?qū)Σ少?gòu)原材料的稅負(fù)進(jìn)行合理的控制，選擇更加合適的原材料供應(yīng)商降低自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。施工企業(yè)在施工過(guò)程中，上述三種材料的消耗量非常大，需要花費(fèi)的資金量也比較大，所以一定要合理選擇采購(gòu)方式，有效減輕施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

1.2　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)人工、機(jī)械費(fèi)用的影響

在施工企業(yè)中，除了原材料之外，最大的支出就是人工以及機(jī)械費(fèi)用的支出，營(yíng)改增對(duì)人工和機(jī)械費(fèi)用也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，由于人工費(fèi)用不能夠當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)扣除，所以營(yíng)改增會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。營(yíng)改增之前，施工企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，人工費(fèi)用要分為兩種情況，施工企業(yè)在獲得勞務(wù)費(fèi)用的過(guò)程中需要按照3%的標(biāo)準(zhǔn)繳納營(yíng)業(yè)稅，在勞務(wù)派遣過(guò)程中，施工企業(yè)需要按照5%的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納服務(wù)稅，并且這些項(xiàng)目都是在扣除員工工資、保險(xiǎn)和公積金的情況下繳納的，所以企業(yè)所負(fù)擔(dān)的人工稅負(fù)較低，實(shí)施營(yíng)改增之后，施工企業(yè)需要按照11%的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅收，并且人工費(fèi)用不能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)一定程度的上升[1]。施工企業(yè)在施工過(guò)程中還需要支付一定的機(jī)械費(fèi)用，機(jī)械的安裝、拆卸、油料補(bǔ)給、機(jī)械的維護(hù)和修理等都會(huì)消耗企業(yè)一大部分的資金。在實(shí)際的操作過(guò)程中，很多企業(yè)都喜歡利用租賃機(jī)械的形式來(lái)進(jìn)行施工，營(yíng)改增之后，企業(yè)可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)非常少，這也使企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)出現(xiàn)一定程度的增加。

1.3　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理成本的影響

營(yíng)改增之后，由于企業(yè)的納稅方式與核算方式都面臨著重大變革，所以企業(yè)的管理方式也面臨著非常大的挑戰(zhàn)。施工企業(yè)在繳納稅負(fù)的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅需要交給當(dāng)?shù)氐牡囟悪C(jī)關(guān)，增值稅需要交給施工企業(yè)所在地，并且增值稅計(jì)入國(guó)稅局，這會(huì)使地方政府的稅收降低，施工企業(yè)異地承接工程的難度也會(huì)增加。很多施工企業(yè)都是異地施工，營(yíng)改增之后，稅收在項(xiàng)目的所在地征收，會(huì)使企業(yè)本部的財(cái)務(wù)人員工作量大大增加，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，施工企業(yè)所在地與項(xiàng)目所在地之間需要進(jìn)行各種資料的往來(lái)傳遞、審核收集等，會(huì)使企業(yè)的管理成本大大增加。

2　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)加強(qiáng)成本管理的對(duì)策

2.1　加強(qiáng)企業(yè)的精細(xì)化管理

隨著社會(huì)的發(fā)展，施工企業(yè)的管理模式也發(fā)生了重大變化，很多企業(yè)開始探索新型的管理模式，精細(xì)化管理是一種較為常用的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，加強(qiáng)施工企業(yè)的精細(xì)化管理是節(jié)約企業(yè)成本，提升企業(yè)管理水平的關(guān)鍵。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增之后，施工企業(yè)要從企業(yè)管理的各個(gè)方面入手，提升施工企業(yè)管理的精度和細(xì)度，提高企業(yè)的管理效率。企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，優(yōu)化與供應(yīng)商之間的合作，有些施工企業(yè)在進(jìn)行原材料采購(gòu)時(shí)，為了以較低的價(jià)格采購(gòu)原材料，會(huì)跟一些小型的原材料供應(yīng)企業(yè)合作，但是這些小型的企業(yè)沒(méi)有提供增值稅專用發(fā)票的資格，導(dǎo)致這些企業(yè)的稅收無(wú)法進(jìn)行抵扣，給企業(yè)造成一定的稅收壓力[2]。所以施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，盡量選擇那些具有一定實(shí)力，能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)，節(jié)約企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低施工成本。企業(yè)還要對(duì)合同中的條款進(jìn)行梳理，制定符合標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，從源頭對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行控制，做到依法納稅，防止因漏稅造成的罰款。

2.2　提升企業(yè)的信息化管理水平

很多施工企業(yè)所承接的項(xiàng)目都比較分散，在全國(guó)各地都有項(xiàng)目建設(shè)，這對(duì)于企業(yè)的管理提出了很高的要求，在管理方面需要花費(fèi)施工企業(yè)很多的人力、物力、財(cái)力等，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，很多企業(yè)開始利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息化管理，施工企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)設(shè)計(jì)一些信息化管理和操作軟件，對(duì)企業(yè)增值稅的開具和使用進(jìn)行合理管理。利用現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)能夠把企業(yè)的采購(gòu)、物流、資金支付、增值稅專用發(fā)票等信息集中整合到一個(gè)平臺(tái)上，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)這些信息的統(tǒng)一管理和調(diào)度，方便施工企業(yè)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控與跟蹤。施工企業(yè)還可以借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對(duì)每一種票據(jù)的利用環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)異地項(xiàng)目的多點(diǎn)管理以及遠(yuǎn)程操控，方便施工企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的控制和管理。

2.3　合理進(jìn)行納稅籌劃

在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)很多營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)不能進(jìn)行抵扣的費(fèi)用可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分增加的抵扣費(fèi)用能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省很多的支出，增加了企業(yè)的納稅籌劃空間，對(duì)于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)具有很大的積極意義[3]。所以施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行考慮，把稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本管理制度，并根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況制定合理的稅收籌劃方案。在必要的情況下，企業(yè)還可以選擇外部的專業(yè)稅收籌劃公司為企業(yè)制定合理的稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4　轉(zhuǎn)變施工企業(yè)的生產(chǎn)方式

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的施工企業(yè)普遍面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，很多施工企業(yè)為了拿到項(xiàng)目，采取“低價(jià)中標(biāo)，變更獲利”的策略，加上我國(guó)人工成本的上漲，施工企業(yè)進(jìn)行成本控制的難度大大增加。在這種情況下，施工企業(yè)只有改變生產(chǎn)方式，才能夠獲得健康發(fā)展，施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)之間的整合，使企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到科研、設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及后期運(yùn)行管理等階段，對(duì)整個(gè)施工鏈條進(jìn)行控制，提升企業(yè)的科技水平和附加值，消除營(yíng)改增之后對(duì)施工企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的不利影響。施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，還要積極進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新與改造，加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)，提升施工企業(yè)的施工效率，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。