內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)的缺位與補位

陳桂云

作為審計行業(yè)的重要參與主體，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德不但能夠體現(xiàn)行業(yè)的高尚道德屬性，也能反映出社會的整體道德水平。但是，在市場經(jīng)濟負面效應(yīng)沖擊下，審計隊伍出現(xiàn)了違反職業(yè)道德和違法違紀(jì)的事件。因此，有必要按照《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育，彌補職業(yè)道德缺陷。

一、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德表現(xiàn)

在內(nèi)部審計過程中，審計人員扮演著十分重要的角色。通常來說，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，堅實的專業(yè)知識和技能。熟練的操作和實踐經(jīng)驗，能夠保證審計職業(yè)道德處于較高水平。第二，保守秘密的原則。要保證關(guān)鍵信息不泄漏，維護審計工作的權(quán)威性，提升其公信力。第三，以誠信為本。工作中不出現(xiàn)任何欺騙和隱瞞，對審計事件形成以證據(jù)支持的判斷，保證自身的清正廉潔。第四，客觀公正的態(tài)度。以實事求是的態(tài)度處事，不摻雜任何個人的情感和偏見及任何不公正的想法，不能由于外界的誘導(dǎo)而失去對客觀事物的判斷力。

二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)的缺位狀況

（一）內(nèi)部審計人員缺乏獨立性

很多內(nèi)部審計人員在履行審計監(jiān)督與評價職能的過程中存在顧慮，還會由于歷史和現(xiàn)實的原因讓自己無法遵守審計法則，從而失去審計獨立性。審計對象和審計人會在某種程度上存在隱性或者顯性的關(guān)聯(lián)，從而影響審計人員秉公執(zhí)法。

（二）內(nèi)部審計人員的“外部泄密”

1.言語不嚴(yán)謹(jǐn)。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見沒有形成正確認(rèn)識，在未經(jīng)允許的情況下和審計對象進行交流。

2.對審計嚴(yán)肅性、權(quán)威性認(rèn)識不足。通過使用外部設(shè)備的形式，使審計資料未依據(jù)密級文件資料的處理程序進行操作，導(dǎo)致審計信息外泄出去，保密工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.資料保管理念缺位。一些審計人員對于用過或者廢棄的記錄沒有及時銷毀，在辦公電腦中的文件資料也由于沒有設(shè)置開機密碼或者屏幕保護密碼、文件開啟密碼等讓別有用心之人有了可乘之機，使之隨意查閱審計記錄、破壞審計資料。

4.病毒入侵，資料安全性難以保障。由于審計辦公使用的計算機和互聯(lián)網(wǎng)之間的聯(lián)通容易受到病毒的攻擊，使得保存于計算機內(nèi)的審計資料在無意間泄露出去。

（三）審計隊伍業(yè)務(wù)水平有待提高

內(nèi)部審計人員大多是從財務(wù)人員的崗位上轉(zhuǎn)過來的，長期工作在單一的會計類崗位上，對財務(wù)會計、經(jīng)濟管理、工程設(shè)計、人力資源管理等領(lǐng)域缺乏充分的認(rèn)知和知識儲備，使得一些企業(yè)財務(wù)人員在從事審計工作時困難重重，尤其在企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營管理方面存在較明顯的短板。而對從事內(nèi)部審計的高學(xué)歷人員來說，雖然他們的業(yè)務(wù)知識相對廣泛、學(xué)習(xí)能力也強，可是由于缺少具體的工作經(jīng)驗，對審計中出現(xiàn)的問題缺乏深入理解，使得審計實踐相對教條化和書面化。因此，審計隊伍業(yè)務(wù)水平亟待提高。

（四）人事關(guān)系制約了審計人員職業(yè)道德的建立

在開展審計工作時，有可能出現(xiàn)審計對象在審計開始之前已經(jīng)調(diào)任其他領(lǐng)導(dǎo)崗位，或?qū)⒁崛蔚綄徲嫴块T當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)。這種情況下，部分審計人員出于情面的考慮，會感情用事而不會對其進行公正客觀的審計。在開展審計工作時，內(nèi)部審計部門通常需要花費很多精力協(xié)調(diào)與其他部門之間的工作關(guān)系，而這極易產(chǎn)生相互推諉而導(dǎo)致工作效率極低的后果。如果在審計工作中出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，或涉及到了離任領(lǐng)導(dǎo)和審計部門之間的關(guān)系，就會讓內(nèi)部審計工作變得復(fù)雜，讓內(nèi)部審計人員的工作處于被動局面。

三、當(dāng)前內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)的補位措施

（一）搭建基于規(guī)范和懲戒的內(nèi)部審計激勵約束機制

要在審計實踐中，結(jié)合社會組織自身的特點制定行之有效的審計工作質(zhì)量考核辦法，包括審計職業(yè)道德的水平、審計程序的規(guī)范性、審計風(fēng)險管理水平以及審計工作績效與審計效果等方面。在實際操作中，要在審計單位內(nèi)部建立審計委員會，以保證審計工作的統(tǒng)一組織和指揮，對內(nèi)部審計人員和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量加以定期考核。按照考評結(jié)果對審計工作成效顯著和質(zhì)量較高的審計項目與表現(xiàn)優(yōu)異的內(nèi)部審計人員進行精神鼓勵或者物質(zhì)獎勵。而對那些有悖審計職業(yè)道德和審計制度準(zhǔn)則的審計人員，要按照審計工作程序?qū)ζ溥M行責(zé)任追究，對于情況嚴(yán)重的要吊銷其審計從業(yè)資格。

（二）提升審計人員的保密水平

第一，構(gòu)建泄密防范機制，讓內(nèi)部審計人員能夠養(yǎng)成良好的審計習(xí)慣和工作作風(fēng)，把職業(yè)道德的養(yǎng)成以常態(tài)化的形式推進，無論是在培訓(xùn)還是日常審計工作中，都要堅持注重保密理念的灌輸和實踐；第二，開展日常性的保密課程學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，進一步夯實內(nèi)部審計人員的思想基礎(chǔ)，提升保密意識，以便在實際工作中能夠謹(jǐn)言慎行；第三，為了讓內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德提升到較高水平，需要提升管理制度的執(zhí)行力度，通過制度層面的強化，讓可能出現(xiàn)的審計泄密事件得到有效遏制。

比如，2017年11月，湖南省審計廳出臺建廳以來首個《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，這是該廳以十九大精神指導(dǎo)推進審計干部隊伍職業(yè)化建設(shè)的一個重要舉措。該準(zhǔn)則分20條，從職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任4個方面對審計機關(guān)審計人員的職業(yè)道德進行了規(guī)范。突出了政治標(biāo)準(zhǔn)，要求審計人員“忠誠于黨和人民”“自覺執(zhí)行和維護黨的政治紀(jì)律、政治規(guī)矩”“大力踐行社會主義核心價值觀和審計人員核心價值觀，在思想上政治上行動上始終與黨中央保持高度一致”。同時，強調(diào)了依法審計要求，提出審計人員“應(yīng)當(dāng)增強法治觀念”“嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，按照國家審計準(zhǔn)則開展審計工作”。更為重要的是，這一準(zhǔn)則強調(diào)了文明審計理念，要求審計人員“與被審計單位人員溝通情況或交換意見時，應(yīng)當(dāng)態(tài)度誠懇、有理有據(jù)、不卑不亢、文明用語，對存在分歧的事項，應(yīng)當(dāng)虛心聽取意見、客觀分析、以理服人”。要求審計人員“不斷創(chuàng)新審計觀念、創(chuàng)新審計內(nèi)容、創(chuàng)新審計方式方法、創(chuàng)新審計手段，審計工作要體現(xiàn)時代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性”。

（三）提升審計人員的道德修養(yǎng)

注重內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)有兩層含義。一是內(nèi)部審計人員要在審計活動中按照高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德規(guī)范對自身的思想品質(zhì)加以自我改造和自我鍛煉，以實現(xiàn)自我提高；二是在自我意識實踐中實現(xiàn)道德品質(zhì)與思想境界的系統(tǒng)提升。內(nèi)部審計人員要提升自身修養(yǎng)，樹立高度的社會責(zé)任感與時代使命感，能夠在內(nèi)心深處熱愛內(nèi)部審計職業(yè)，并有著獻身審計職業(yè)的理想信念，在工作中能夠做到愛崗敬業(yè)和無私奉獻。在具備了堅強的職業(yè)道德意志之后，要進一步抵制環(huán)境中的腐蝕與引誘。在審計過程中，由于領(lǐng)導(dǎo)人員的道德水平會在很大程度上會影響到審計人員的審計成果和工作方式。因此，要針對領(lǐng)導(dǎo)人員進行職業(yè)道德建設(shè)。

比如，2017年4月，湖北省十堰市審計局制定印發(fā)了《公務(wù)員職業(yè)道德建設(shè)工程實施方案》，進一步明確將審計人員的職業(yè)道德培育貫穿審計隊伍建設(shè)全過程，推動廣大審計干部成為社會道德的示范者、誠信風(fēng)尚的引領(lǐng)者和公平正義的維護者。一是建立誠信檔案明確選人用人標(biāo)準(zhǔn)。對招考的審計人員做好“體檢”，凡發(fā)現(xiàn)有違法亂紀(jì)、不遵守社會公德行為，或存在弄虛作假等不誠信記錄的，一律不得進入審計隊伍。對擬提拔的審計干部，著重考察擬提拔對象在重大事件上的政治態(tài)度、工作表現(xiàn)和遵守社會公德、職業(yè)道德等方面的情況，將以“德”為先的要求落實落細。二是強化職業(yè)道德教育弘揚文化正能量。不定期對全局干部職工和外出審計組進行廉政教育和巡查，做到警鐘長鳴，防微杜漸。加強理想信念教育，引導(dǎo)審計人員堅定四個自信，增強四個意識；加強法治理念教育，提高審計人員運用法治思維和法治方式推動工作的能力。三是注重職業(yè)技能培訓(xùn)提升專業(yè)素養(yǎng)。將主動鉆研作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容，鼓勵審計干部利用閑暇學(xué)習(xí)各類專業(yè)知識，分期分批組織干部到高校開展時政熱點、專業(yè)知識、綜合素質(zhì)等的培訓(xùn)。加快推進職業(yè)化建設(shè)，大力支持符合條件的審計人員參加中級和高級審計師考試，提倡和鼓勵審計人員考取注冊會計師、造價工程師等資格證書。

（四）構(gòu)建系統(tǒng)完備的道德教育體系

對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德培養(yǎng)和建設(shè)是長期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而為了構(gòu)建這樣一個與之配套的職業(yè)道德體系，不但要在小學(xué)、中學(xué)進行職業(yè)道德教育，還應(yīng)在大學(xué)和職業(yè)教育階段，將職業(yè)道德教育滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)之中，尤其對那些審計專業(yè)的大學(xué)生，更是要把道德教育和文化知識以及專業(yè)技能等有機地結(jié)合在一起，讓大學(xué)生可以在從事審計工作之前樹立起正確的職業(yè)觀念和職業(yè)理想，為今后從事審計職業(yè)奠定堅實基礎(chǔ)。一般情況下，針對審計專業(yè)的后備力量進行的審計職業(yè)道德教育包括以下內(nèi)容：審計職業(yè)品德教育、審計職業(yè)紀(jì)律教育和審計職業(yè)能力教育等。

比如，2017年12月，臨邑縣審計局深入推進第三方評議政風(fēng)行風(fēng)工作，從依法履職、規(guī)范服務(wù)、辦事效率、轉(zhuǎn)變作風(fēng)、問題整改5個方面向被審計單位發(fā)放征求意見表。征求意見后，對被審計單位提出的問題，制定整改計劃，力爭在最短的時間內(nèi)提高審計服務(wù)質(zhì)量。一是審計工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行各項法律法規(guī)，依法履行審計職責(zé)，堅持執(zhí)政為民、依法審計、公正文明執(zhí)法，堅決杜絕不作為、慢作為和亂作為情況發(fā)生；二是嚴(yán)格文明審計，加強審計職業(yè)道德建設(shè)，服務(wù)意識不斷增強，堅決杜絕門難進、臉難看、事難辦現(xiàn)象發(fā)生，審計服務(wù)水平不斷提高；三是嚴(yán)格按照《審計法》規(guī)定，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，推進政務(wù)公開制、首問負責(zé)制、限時辦結(jié)制、服務(wù)承諾制等制度的落實，不斷提高審計工作水平和質(zhì)量；四是深入開展正風(fēng)肅紀(jì)活動，狠剎“四風(fēng)”方面存在的突出問題，加強問題整改，加強制度管理，嚴(yán)格落實從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治審各項要求，打造審計鐵軍。

（作者單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院）