中日個(gè)人所得稅的比較分析

李朋林 陳然

摘 要：在城鄉(xiāng)收入差距日益拉大的經(jīng)濟(jì)背景下，個(gè)人所得稅法占有著不可動(dòng)搖的地位，這也是與其具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能緊密相連的，如何使其充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能十分關(guān)鍵。以中日個(gè)人所得稅比較分析及對(duì)我國的借鑒為研究對(duì)象，將我國和日本的個(gè)稅制度進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)有個(gè)人所得稅制度中的不足和優(yōu)點(diǎn)，取其精華棄其糟粕，從而制定出一個(gè)符合我國國情的個(gè)稅制度。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；稅收征管

中圖分類號(hào)：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.06.030

1 引言

個(gè)人所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)中具有重要地位的一種稅法，已經(jīng)有著悠久的歷史。但在實(shí)行個(gè)稅的過程中，漸漸可以看出我國的個(gè)稅制度依然存在著大量的問題，它并沒有像想象中那樣發(fā)揮應(yīng)有的財(cái)政作用和調(diào)節(jié)功能。從國外所實(shí)行的個(gè)稅制度來看，他們的個(gè)稅制度已經(jīng)修改的比較健全，能夠給我國的個(gè)稅改革提供很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)前快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在增加國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面中，個(gè)人所得稅發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完善的個(gè)人所得稅制度對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤為重要。

2 個(gè)人所得稅的相關(guān)理論基礎(chǔ)

從近幾年各國實(shí)行的個(gè)稅制度來看，當(dāng)下比較通用的有三種稅制模式：分別是綜合稅制、分類稅制以及混合稅制。這三種稅制在不同的國家扮演著不同的角色，針對(duì)不同國家的國情也有著相適應(yīng)的變化。

綜合稅制是指對(duì)于納稅人的各種所得如工資薪金收入、股息利息所得和偶然所得等，不加以分類，統(tǒng)一進(jìn)行匯總，再將匯總的應(yīng)納稅所得額找出統(tǒng)一的優(yōu)惠政策和扣除標(biāo)準(zhǔn)，在按照累進(jìn)稅率表找出相匹配的稅率，最后計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種稅制模式。

分類稅制的定義是指按收入性質(zhì)、來源不同等進(jìn)行分類，分別對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)征，而不是一次性將應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯總計(jì)征。在此基礎(chǔ)上分別找到各自相適應(yīng)的不同稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行個(gè)人所得稅征稅。

對(duì)于我們所說的混合稅制，顧名思義就是指將綜合稅制和分類稅制相結(jié)合，即在納稅人核算應(yīng)納稅額前，先將應(yīng)征稅的收入根據(jù)他們自身的特性進(jìn)行分類，像一些較為穩(wěn)定的收入歸入到綜合類，比如工資薪金所得收入，在綜合類的收入不再像以前一樣針對(duì)每個(gè)月核算，而是直接按年匯總清繳稅款；而對(duì)于一次性收入如偶然所得、其他所得等，將他們這類歸入到分類收入，一對(duì)一征稅，分次計(jì)算清繳稅款。

3 中日個(gè)稅的比較分析

我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制，指按收入性質(zhì)、來源不同等進(jìn)行分類，分別對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)征。在核算應(yīng)納稅所得額時(shí)，首先找到各項(xiàng)收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，然后將其相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除得到應(yīng)納稅所得額，接著再確定計(jì)算個(gè)人所得稅的稅率。最后，該項(xiàng)收入所需交納的個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*相應(yīng)稅率。

日本釆用的是混合稅制模式。首先，將征稅范圍進(jìn)行分類，根據(jù)收入來源分成綜合收入類和分類收入類。然后對(duì)這十個(gè)類別進(jìn)行分別征收、代扣代繳，但是分類部分在源泉扣繳后，不再納入年終的綜合申報(bào)。

3.1 中日個(gè)人所得稅的征稅范圍比較分析

我國將征稅范圍劃分為十類：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得。

日本根據(jù)收入來源劃分為以下十類：工資薪酬收入、自營職業(yè)收入、退職收入、一次性收入及雜項(xiàng)收入、不動(dòng)產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓收入、除不動(dòng)產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、房屋租賃收入、利息收入、股息及紅利收入、山林收入。之后，將利息收入、股息及紅利收入、山林收入、不動(dòng)產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓收入納入分類征收部分；將剩余六項(xiàng)納入綜合征收部分。顯而易見，在日本目前的個(gè)稅制度當(dāng)中，對(duì)于利息收入、股息紅利收入、工資薪金收入等固定的收入綜合計(jì)征，而對(duì)于一些變化性收入分類計(jì)征，體現(xiàn)出了他們征稅范圍的全面性。在保證關(guān)鍵性稅收項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，也同時(shí)重視其他稅目，保證了個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)作用，同時(shí)日本為了保證在稅目冗雜繁多的情況下盡可能的減少差錯(cuò)，在年末實(shí)行源泉扣繳，對(duì)于不能有效進(jìn)行源泉控制的綜合收入部分，由納稅人在年終自行核算和申報(bào)，確保了稅收來源的穩(wěn)定性。

3.2 中日個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除比較分析

我國實(shí)行的個(gè)稅對(duì)不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別采取了定額和規(guī)定稅率扣除費(fèi)用兩種方法。對(duì)于工薪所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月扣除3500元，外籍人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月4800元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除每一稅務(wù)年度因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用；對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)征個(gè)人所得稅，每次收入不超過4000元的，扣除費(fèi)用800元；4000元以上的；扣除20%的費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)合理費(fèi)用。

日本個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較為特殊，對(duì)于工資薪金收入實(shí)行超額累退比率制，即扣除額=相應(yīng)級(jí)次的最低扣除額+（工薪收入額-該級(jí)次下組限）*該級(jí)次扣除率。通過這種方法將高收入人群的費(fèi)用扣除限定在了一個(gè)較為理想的范圍。除此之外，規(guī)定了五項(xiàng)主要因工作而產(chǎn)生的費(fèi)用，如果這些相關(guān)費(fèi)用的總額超過標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算最后的扣除額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除。在劃分完分類收入后，其余的收入歸為綜合部分收入，經(jīng)過統(tǒng)一的扣除之后便是該年度的應(yīng)納稅所得額，這么做保證了納稅額更加合理。綜合扣除也是保障人民基本生活水平的有效措施。日本綜合與分類相結(jié)合的稅制充分地考慮到了每個(gè)家庭的差異性，也更客觀公正合理。這種稅制對(duì)于我國的稅制改革具有寶貴的借鑒作用。

3.3 中日個(gè)人所得稅的征管比較分析

眾所周知，在我國由于征管機(jī)構(gòu)的不健全和個(gè)人申報(bào)意識(shí)薄弱導(dǎo)致的一系列偷稅漏稅的行為十分常見，這也是我國未能實(shí)行綜合稅制的問題所在。一方面由于取得收入方式的不同，收入相同的兩個(gè)個(gè)體由于一些原因造成稅負(fù)不平等的現(xiàn)象尤為常見；另一方面則是社會(huì)貧富階層收入差距造成的，高收入群體本應(yīng)負(fù)擔(dān)高額稅務(wù)卻想消減自己的稅負(fù)，盡可能將收入水平提高到最大。

究其本質(zhì)，造成這一情形的原因是我國只是規(guī)定扣繳義務(wù)人有扣繳義務(wù)，對(duì)于不扣繳稅款需承擔(dān)的處罰卻是淺嘗輒止，造成扣繳義務(wù)人思想上存在懈怠。其次我國目前正處于各種行業(yè)接連興起的態(tài)勢(shì)，許多收入由于沒有明文規(guī)定任由納稅人修飾，稅務(wù)征收部門和銀行等機(jī)構(gòu)無法進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致這部分收入的稅款無法實(shí)施有效征收。反觀日本，一般納稅人的收入所得大部分由工資薪金構(gòu)成，規(guī)定只要年收入總額沒有超過2000萬日元，即可釆取簡易征收辦法快捷處理，有效地避免了納稅人由于自身能力缺陷導(dǎo)致的納稅問題。而其他納稅人則是在年末根據(jù)自己的應(yīng)納稅額自行申報(bào)，并統(tǒng)一在稅務(wù)部門匯算清繳，這也是實(shí)行綜合稅制的制度保障。與我國的分類稅制相比較而言，日本的混合稅制一方面避免了稅收來源的差異導(dǎo)致的稅負(fù)不公，充分調(diào)動(dòng)了納稅人的納稅積極性，在另一方面也提高征收機(jī)構(gòu)的征收效率，使納稅額更加透明公開化。因此，我們應(yīng)當(dāng)積極投身于個(gè)稅體制改革中，從而建立起一個(gè)更加合理有效的納稅環(huán)境。

4 國外經(jīng)驗(yàn)的借鑒推進(jìn)我國個(gè)稅改革

4.1 所得稅征稅范圍的確定

征稅范圍的確定可以由兩部分組成： 首先，應(yīng)稅收入的界定要執(zhí)行“寬稅基”的想法。寬稅基一方面是指將該征稅的項(xiàng)目都納入個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入范圍，另一方面是將居民盡可能多的納入征稅范圍，以培養(yǎng)各個(gè)階層、不同收入來源的納稅人的納稅意識(shí)，推動(dòng)社會(huì)積極納稅趨勢(shì)的形成。調(diào)整和增加個(gè)人所得稅分類收入，包括重新梳理 11 項(xiàng)分類項(xiàng)目，并將實(shí)物收入、福利性收入、一些資本收入、網(wǎng)絡(luò)銷售收入等許多因先前沒有納入列舉范圍而在征稅時(shí)由于含糊不清導(dǎo)致問題頻發(fā)，從而進(jìn)一步保證稅收的公平性。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入的主要由資本利得組成，尤其是高收入群體，所以將資本利得納入個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目進(jìn)行管理具有重要意義。其次，應(yīng)當(dāng)盡快清理過時(shí)的和其他不適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠以擴(kuò)大稅基，我國現(xiàn)行的分類所得稅制本身稅基就窄，然而法定減免稅項(xiàng)目卻多達(dá) 16 項(xiàng)，這樣導(dǎo)致形成稅收漏洞的情況頻發(fā)，過多地侵蝕了稅基，所以需要對(duì)不必要的減免稅予以移除，免稅、減稅的核心應(yīng)當(dāng)是解決生活困難的低收入者和弱勢(shì)群體。

4.2 費(fèi)用扣除項(xiàng)目確定

混合稅制的核心就是費(fèi)用扣除項(xiàng)目的綜合與分類。而對(duì)于分類部分的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，需要改動(dòng)的東西較少，依舊是針對(duì)收入來源的不同采用不同的費(fèi)用扣除方式。對(duì)于這部分改革的目標(biāo)是根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

綜合部分費(fèi)用扣除項(xiàng)目是個(gè)稅改革的關(guān)鍵。典型混合課稅模式國家的綜合收入扣除項(xiàng)目的核心就是生計(jì)扣除。大多數(shù)國家個(gè)人所得稅的生計(jì)扣除都是和本國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國情相匹配的，通過核實(shí)撫養(yǎng)人數(shù)、婚姻狀況、老人數(shù)量等方面來匯算。我們應(yīng)對(duì)生計(jì)扣除額的指數(shù)進(jìn)行層次化調(diào)整。從我國個(gè)人所得稅的改革歷史分析中來看，免征額從稅制建立之初的 800 元堅(jiān)持了二十多年沒有變動(dòng)，但最近幾年在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，我國接連三次提高工資薪金所得的免征額，該調(diào)整已經(jīng)與“指數(shù)層次化”調(diào)整頗為相像。然而，這種臨時(shí)調(diào)整依舊是欠缺規(guī)范的，沒有法律的奠定基礎(chǔ)，也難以體現(xiàn)稅收的科學(xué)性。因此，我國個(gè)人所得課稅模式轉(zhuǎn)型中，生計(jì)扣除額設(shè)計(jì)應(yīng)考慮通貨膨脹影響，實(shí)行指數(shù)層次化調(diào)整，即個(gè)人所得稅綜合征稅部分的費(fèi)用扣除項(xiàng)目中的生計(jì)扣除額應(yīng)按照每年消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)變動(dòng)率進(jìn)行調(diào)整，以降低通貨膨脹在形式上的影響，這種做法一方面是對(duì)原有改革的繼承，另一方面也是原有改革的創(chuàng)新性發(fā)展。

4.3 綜合分類所得稅率設(shè)定

稅率的設(shè)定也是由綜合和分類兩部分組成，通常分類收入按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不進(jìn)行較大的改動(dòng)，僅依據(jù)國家宏觀調(diào)控的要求適當(dāng)將某些分類收入的稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其達(dá)到一個(gè)較為合理的范圍。與此同時(shí)資本所得部分在我國現(xiàn)行分類稅制中不能充分發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的作用，從而導(dǎo)致稅負(fù)明顯低于勞動(dòng)所得稅負(fù)，甚至還一度出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。由此可見，我國個(gè)人所得稅的改革應(yīng)當(dāng)對(duì)資本所得部分稅率的設(shè)置給予高度重視。綜合勞動(dòng)所得累進(jìn)稅率設(shè)定依舊是核心。首先，最高邊際稅率不能調(diào)整過高。一般來說，最高邊際稅率過高會(huì)導(dǎo)致兩種情況：一是我國鼓勵(lì)勞動(dòng)致富會(huì)嚴(yán)重影響人的勞動(dòng)和投資的積極性，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；二是高稅率還會(huì)增加逃稅現(xiàn)象的發(fā)生率，這會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)征管秩序的混亂。因此，盡量下調(diào)最高邊際稅率也和國際改革的方向一致，便于我國留住資本和人才。其次，稅率檔次不能設(shè)置過多，適應(yīng)不同稅率的級(jí)距應(yīng)合理調(diào)整。目前，各國在強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平效應(yīng)的基礎(chǔ)上忽略了效率原則。所以，只有妥善處理好公平與效率原則，才能使得稅制更加有效運(yùn)行。

4.4 建立誠信納稅機(jī)制

由于我國目前個(gè)稅制度建設(shè)還相對(duì)處于原始階段，在我國由于征管機(jī)構(gòu)的不健全以及對(duì)納稅人自身報(bào)稅行為監(jiān)管的不到位導(dǎo)致很大一部分的稅款無法進(jìn)行有效征收。因此，要想使我國的稅收征管更加完善有效，就應(yīng)當(dāng)建立一種誠信納稅的機(jī)制。而實(shí)行這種機(jī)制需要從以下幾個(gè)方面運(yùn)行：（1）對(duì)納稅人的資質(zhì)審查。對(duì)于納稅人申報(bào)歷史記錄的準(zhǔn)確性以及資質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，落實(shí)他們的信用級(jí)別分為A、B、C三種等級(jí)。對(duì)他們的信用級(jí)別進(jìn)行評(píng)定后留存記錄。如之后發(fā)生改變應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并在稅務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行通告。在通告后，納稅人如果發(fā)生特殊情況應(yīng)按規(guī)定處理。例如納稅人對(duì)級(jí)別有異議可先提出申請(qǐng)，然后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，之后進(jìn)行協(xié)商解決。這樣可以有效規(guī)范納稅人的不良納稅行為，加強(qiáng)納稅人的自我誠信管理。（2）根據(jù)納稅信用級(jí)別對(duì)納稅人予以區(qū)分檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評(píng)分級(jí)別較低的納稅人，對(duì)他們的申報(bào)稅額進(jìn)行全面檢查，對(duì)于級(jí)別較好的納稅人實(shí)行不定期抽查的做法。這樣也起到了鼓勵(lì)納稅人誠信納稅的作用，同時(shí)也使稅收征管更加容易操作。（3）要不斷優(yōu)化納稅信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展。在當(dāng)今高速發(fā)展的社會(huì)，信息量的快速更新帶來了許多優(yōu)點(diǎn)。但是不同地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)還有很大的差距，尤其是經(jīng)濟(jì)比較落后的偏遠(yuǎn)地區(qū)。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)這些地區(qū)的改革速度，響應(yīng)國家實(shí)施的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策。在確保實(shí)行該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)做到積極推廣的作用。使所有納稅人得到一個(gè)更加公開透明的納稅環(huán)境，提升大家的誠信申報(bào)意識(shí)。同時(shí)也從側(cè)面保證了納稅人信用評(píng)級(jí)結(jié)果的真實(shí)性，從而更好地發(fā)揮該機(jī)制的真正作用。

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