基于生產(chǎn)維度的審計(jì)線索挖掘研究

馬博

[摘 要] 在對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)過程中，針對(duì)其專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)，在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，深入生產(chǎn)維度，借助生產(chǎn)管理工具，跨部門、多方位挖掘?qū)徲?jì)線索，能有效揭示問題本質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 電網(wǎng)企業(yè)；生產(chǎn)維度；審計(jì)線索

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 001

[中圖分類號(hào)] F239.1；F426.61 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）05- 0004- 03

0 引 言

電網(wǎng)企業(yè)屬于技術(shù)密集、資金密集企業(yè)。對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開展的各類審計(jì)成為調(diào)查了解資金使用狀況以及電網(wǎng)企業(yè)規(guī)范管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)工作中，研究和運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法挖掘發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)線索，是提高審計(jì)質(zhì)量和效果的一條重要途徑。針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)特點(diǎn)，深入生產(chǎn)維度，跨部門、多方位挖掘?qū)徲?jì)線索，提高審計(jì)質(zhì)量，是我們亟待研究的課題。

1 審計(jì)線索挖掘綜述

審計(jì)線索亦稱“審計(jì)軌跡”，指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或處理過程中形成的，能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相及其處理過程的各種文件、記錄或其他資料。在常規(guī)審計(jì)過程中，審計(jì)線索主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，是審計(jì)人員借以查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相或數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程的基本依據(jù)，是審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的基本線索。

常規(guī)審計(jì)線索挖掘方法主要包括異常點(diǎn)復(fù)核分析、審核原始憑證、突擊盤點(diǎn)等方法。企業(yè)的異常包括管理中的異常行為，如：被審計(jì)單位管理層中的重要人員變動(dòng)頻繁，連續(xù)更換財(cái)務(wù)主管等行為；經(jīng)營(yíng)中的異常行為，如：被審計(jì)單位存在金額巨大、方式異常、交易價(jià)格背離市場(chǎng)價(jià)格的異常交易，資金來源不明或與所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)無明確關(guān)系等現(xiàn)象，針對(duì)這些異常點(diǎn)進(jìn)行突破獲取審計(jì)線索的方法即異常點(diǎn)復(fù)核分析法。在審核原始憑證過程中， 注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用等，從錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、偽造字跡、收款收據(jù)等現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找重要問題的線索。

突擊盤點(diǎn)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金，通過被審計(jì)單位舞弊行為的疏漏點(diǎn)進(jìn)行追蹤審查，便能發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問題；盤點(diǎn)辦公區(qū)域、倉(cāng)庫物資情況，能查找賬實(shí)不符等問題。

電力企業(yè)由于其技術(shù)特點(diǎn)復(fù)雜、投資項(xiàng)目額度大、項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、關(guān)聯(lián)企業(yè)較多等特點(diǎn)，在常規(guī)審計(jì)線索挖掘基礎(chǔ)上，深入生產(chǎn)維度，借助生產(chǎn)管理工具及方法，有利于更加全面高效發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，并揭示問題產(chǎn)生的根源，從而形成具有電力行業(yè)特色的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。

2 基于生產(chǎn)維度的審計(jì)線索挖掘

本文以在審計(jì)過程中運(yùn)行電力調(diào)度兩票系統(tǒng)、承包商安全管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)為例，介紹如何借助生產(chǎn)管理工具，深入生產(chǎn)維度發(fā)現(xiàn)線索。

2.1 運(yùn)用電力調(diào)度兩票系統(tǒng)核實(shí)工作量

電力調(diào)度兩票是指電力生產(chǎn)中所使用的工作票和操作票，是電力系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行的重要保證。其中電氣工作票指在電氣設(shè)備上或電氣場(chǎng)所工作時(shí)，明確工作人員、交待工作任務(wù)和工作內(nèi)容，實(shí)施安全技術(shù)措施，履行工作許可、工作監(jiān)護(hù)、工作間斷、轉(zhuǎn)移和終結(jié)的書面依據(jù)。

通過查詢兩票系統(tǒng)，可比對(duì)項(xiàng)目結(jié)算資料上施工時(shí)間與工作票上具體時(shí)間的差異，查找是否存在工作內(nèi)容未完成，現(xiàn)行辦理結(jié)算手續(xù)的問題；比對(duì)工作票上工作內(nèi)容與項(xiàng)目下達(dá)內(nèi)容的差異，查找是否存在工作量不符的問題；通過比對(duì)工作票上工作單位、工作負(fù)責(zé)人、工作班成員等信息與合同信息差異，查找是否存在工作量不實(shí)的問題。

2.2 運(yùn)用承包商安全管理信息系統(tǒng)核實(shí)承包商情況

按照安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的要求，同時(shí)考慮到多年來外來承包商管理中存在的問題，超高壓廣州局構(gòu)思并建立了承包商安全管理信息系統(tǒng)。目前，廣州局所有外來施工單位準(zhǔn)入審核、外來施工方案審批、人員資格管理、進(jìn)站施工申請(qǐng)等相關(guān)核心業(yè)務(wù)均通過該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。

通過對(duì)比查詢?cè)撓到y(tǒng)承包商管理模塊，針對(duì)項(xiàng)目施工特別是零星采購(gòu)方式進(jìn)行的施工，可查找是否存在施工單位實(shí)際資質(zhì)與合同要求資質(zhì)不符的問題；通過查詢?nèi)藛T資格管理模塊，可查找是否存在現(xiàn)場(chǎng)施工人員資格與合同約定施工隊(duì)伍資格要求不一致；通過查詢施工方案管理模塊，可查找是否存在未經(jīng)審批直接開工的情況；通過查詢進(jìn)站施工申請(qǐng)管理模塊，可查找是否存在先于合同簽訂時(shí)間提前實(shí)施的問題等。

以審計(jì)過程中運(yùn)用承包商安全管理信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的實(shí)例說明如表2。

2.3 運(yùn)用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行效益審計(jì)

生產(chǎn)項(xiàng)目效益審計(jì)歷來是電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的難點(diǎn)，常規(guī)審計(jì)側(cè)重于事后對(duì)項(xiàng)目做經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)?；谏a(chǎn)維度，充分運(yùn)用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，能從前端發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，有利于更全面、系統(tǒng)地查找問題。

生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)包括變電運(yùn)行管理、缺陷管理、檢修管理、技術(shù)監(jiān)督、計(jì)劃管理、安全體系等模塊。其中，通過查詢?nèi)毕莨芾砟K，可以梳理一定統(tǒng)計(jì)區(qū)間內(nèi)變電或輸電缺陷數(shù)量及類別，結(jié)合技改項(xiàng)目開展情況，有效開展工程項(xiàng)目效益審計(jì)。

以審計(jì)過程中運(yùn)用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的實(shí)例說明如表3。

3 在審計(jì)線索挖掘中深入生產(chǎn)維度

3.1 深入生產(chǎn)維度有利于揭示問題本質(zhì)

電力企業(yè)由于其特殊性，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以常規(guī)審計(jì)方法為基礎(chǔ)，深入生產(chǎn)維度，不僅能直接面向核心業(yè)務(wù)開展審計(jì)，更有利于揭示發(fā)現(xiàn)問題表面原因背后的根本原因。

例如在運(yùn)用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目效益性評(píng)價(jià)時(shí)，單獨(dú)翻閱技改項(xiàng)目歸檔資料、后續(xù)各項(xiàng)單筆費(fèi)用支出憑證記錄，其經(jīng)濟(jì)性及合法性均無誤。但深入生產(chǎn)維度，對(duì)技改項(xiàng)目實(shí)施后設(shè)備狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出該項(xiàng)目實(shí)施效果不佳、效益性不高，導(dǎo)致重復(fù)投資的問題，從而使得問題定性更加準(zhǔn)確，更有利于企業(yè)提升管理水平，堵塞管理漏洞。

3.2 各類管理工具之間要相互配合使用

在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，生產(chǎn)管理工具之間要配合使用，生產(chǎn)管理工具與財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等其他系統(tǒng)工具也要相互配合。例如聯(lián)合運(yùn)用承包商管理系統(tǒng)、兩票系統(tǒng)，更準(zhǔn)確地對(duì)某一具體工程事項(xiàng)的發(fā)生地、人員構(gòu)成、人數(shù)等關(guān)鍵信息進(jìn)行定位，為審計(jì)人員提供更準(zhǔn)確信息渠道。

4 結(jié) 語

實(shí)踐證明，針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開展的審計(jì)工作，如僅從正面查賬，難以查深查透，揭示問題產(chǎn)生的深層原因。在審計(jì)過程中深入生產(chǎn)維度，運(yùn)用生產(chǎn)管理工具，多方位挖掘?qū)徲?jì)線索，能直擊核心業(yè)務(wù)，揭示根源問題，有效提高審計(jì)質(zhì)量，為電網(wǎng)企業(yè)開展審計(jì)提供有益參考。

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